Opodatkowania sprzedaży nieruchomości ujętej wcześniej w spisie z natury.
Wnioskodawca był wspólnikiem spółki cywilnej, która nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym i wykorzystywała ją do działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT. Po śmierci jednego ze wspólników spółka została rozwiązana, a Wnioskodawca, posiadający 60% udziału w nieruchomości, zaprzestał działalności gospodarczej i nie jest czynnym…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości w okresie 12 miesięcy od dnia rozwiązania spółki cywilnej, na podstawie art. 14 ust. 7 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Uzupełnił go Pan pismem z 4 marca 2026 r. (wpływ 4 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca był wspólnikiem spółki cywilnej prowadzonej pod firmą: (…) Spółka Cywilna (...), powołanej na podstawie umowy spółki cywilnej zawartej (…) września 1991 r. Na mocy aneksu do umowy spółki cywilnej z (…) stycznia 2022 r. Wnioskodawcy przysługiwał udział w zyskach i stratach w wysokości 60%. Pozostałe 40% udziału w zyskach i stratach przypadało wspólnikowi A.
A zmarł (…) października 2025 r., w związku z czym spółka cywilna uległa rozwiązaniu z dniem (…) listopada 2025 r.
Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) października 2025 r. (Repertorium A (…)) spadek po A. nabyła w całości na podstawie testamentu z dobrodziejstwem inwentarza żona zmarłego – B.
Na mocy aktu notarialnego z (…) lipca 2004 r. (Repertorium, notariusz (…)) wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą (…) Spółka Cywilna nabyli na podstawie umowy sprzedaży od Skarbu Państwa – (…) działkę gruntu numer A, obszaru 0,1576 ha, położoną w (…), zabudowanej jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym budynkiem (...), o powierzchni użytkowej (…) m2.
Po powyższym nabyciu nieruchomości, na podstawie decyzji Starosty (…) pozwolenia na budowę z (…) maja 2005 r. nr (…) wskazany wyżej obiekt był przedmiotem adaptacji – na cele usługowe – hurtownia (…) z zapleczem socjalno-biurowym, przeprowadzono remont konstrukcji dachu i wymianę jego pokrycia, rozbiórkę wolnostojącej piwnicy, wybudowano utwardzony parking oraz zadaszoną rampę rozładunkową. Decyzją z (…) czerwca 2006 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego (…) udzielił pozwolenia na użytkowanie obiektu – hurtowni (…) z zapleczem socjalno-biurowym przy ul. (…), działka nr A w (...).
Od czerwca 2006 r. obiekt był amortyzowany. W kolejnych latach nie był ulepszany. Aż do rozwiązania spółki cywilnej powyższa nieruchomość była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
(…) Spółka Cywilna była zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od (…) 1993 r. do (…) listopada 2025 r., co potwierdza Wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT.
W związku z rozwiązaniem wskazanej spółki cywilnej Wnioskodawca zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej z dniem (…) listopada 2025 r. W zakresie dochodów uzyskiwanych ze wskazanej spółki cywilnej Wnioskodawca był opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatek liniowy). Wnioskodawca nie był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (podatnikiem była wskazana spółka cywilna).
Przedmiotowa nieruchomość została ujęta w spisie towarów z natury, sporządzanym na moment rozwiązania spółki cywilnej (… listopada 2025 r.), zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy.
Obecnie, w związku z rozwiązaniem wskazanej spółki cywilnej, Wnioskodawca i B. planują sprzedać opisaną wyżej nieruchomość.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
1. Na pytanie: Jaki udział posiada Pan w nieruchomości będącej przedmiotem wniosku?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca posiada udział 60% w przedmiotowej nieruchomości.
2. Na pytanie: Kiedy planuje Pan sprzedaż nieruchomości, tj. udział w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości, tj. udziału w działce nr A. wraz z obiektem na niej posadowionym – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym po uregulowaniu spraw prawnych, w szczególności usunięciu wpisów hipotek z księgi wieczystej nieruchomości (dotyczących spłaconych kredytów) i wykreśleniu z księgi wieczystej byłej trzeciej wspólniczki spółki cywilnej, która wcześniej wystąpiła ze spółki, a także uzyskaniu przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Sprzedaż planowana jest jeszcze w roku 2026.
3. Na pytanie: Czy na dzień sprzedaży nieruchomości będzie Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług – jeśli tak, to od kiedy dokładnie i z jakiego tytułu?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca na dzień sprzedaży nieruchomości nie będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
4. Na pytanie: Czy po rozwiązaniu spółki cywilnej prowadzi/będzie Pan prowadzić działalność gospodarczą przy wykorzystaniu tej nieruchomości, tj. udziału w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca po rozwiązaniu spółki cywilnej nie prowadzi ani nie będzie prowadzić działalności gospodarczej przy wykorzystaniu tej nieruchomości, tj. udziału w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym (ani żadnej innej działalności gospodarczej). W związku z tym odpowiedź na dalsze pytania w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.
5. Na pytanie: W jaki sposób będzie wykorzystywał Pan udział w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie wykorzystywał ani nie będzie wykorzystywał udziału w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży.
6. Na pytanie: Czy od momentu nabycia nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży będzie Pan udostępniać działkę wraz z obiektem – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym osobom trzecim?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca od momentu nabycia nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży nie udostępnia ani nie będzie udostępniał działki wraz z obiektem – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym osobom trzecim. W związku z tym odpowiedź na dalsze pytania w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.
7. Na pytanie: W jaki sposób pozyska/pozyskał Pan nabywcę nieruchomości; czy będzie Pan zamieszczał ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w internecie, prasie, radiu lub telewizji, korzystał z usług biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami itp., podejmie Pan inne działania marketingowe – jakie?
odpowiedział Pan: Nabywca nieruchomości nie jest jeszcze pozyskany. Ogłoszenie o sprzedaży jest zamieszczone w internecie, może także być zaangażowane biuro nieruchomości. Nie będzie ogłoszeń w prasie, radiu lub telewizji.
8. Na pytanie: Czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w działce wraz z obiektem zawarł/zamierza Pan zawrzeć z nabywcą przedwstępną umowę sprzedaży udziału w działce wraz z obiektem?
odpowiedział Pan: W związku z planowaną sprzedażą udziału w działce wraz z obiektem Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawrzeć z nabywcą przedwstępnej umowy sprzedaży ww. udziału w działce wraz z obiektem. W związku z tym odpowiedź na dalsze pytania w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.
9. Na pytanie: Jakie czynności podejmował/zamierza Pan podjąć w związku ze sprzedażą nieruchomości?
odpowiedział Pan: Jak wskazano już wyżej konieczne jest uregulowanie spraw prawnych, w szczególności usunięcie wpisów hipotek z księgi wieczystej nieruchomości (dotyczących spłaconych kredytów) i wykreślenie z księgi wieczystej byłej trzeciej wspólniczki spółki cywilnej, która wcześniej wystąpiła ze spółki.
Wnioskodawca chce przed sprzedażą udziału w nieruchomości uzyskać przedmiotową interpretację indywidualną w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług.
10. Na pytanie: Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości. W związku z tym odpowiedź na dalsze pytania w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.
11. Na pytanie: Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie posiada jeszcze innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W związku z tym odpowiedź na dalsze pytania w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.
12. Na pytanie: Czy na moment sprzedaży obiekt posadowiony na działce nr A – hurtownia (…) z zapleczem socjalno-biurowym będzie spełniać definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?
odpowiedział Pan: Tak, na moment sprzedaży obiekt posadowiony na działce nr A – hurtownia (…) z zapleczem socjalno-biurowym będzie spełniać definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
13. Na pytanie: Czy w związku z nabyciem nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT?
odpowiedział Pan: Nie, w związku z nabyciem nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
14. Na pytanie: Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy – proszę podać dokładną datę oraz wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części?
odpowiedział Pan: Tak, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy – oddanie do użytkowania w dniu (…) czerwca 2006 r., na podstawie decyzji z dnia (…) czerwca 2006 r. Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…) (…) udzielającego pozwolenia na użytkowanie obiektu – hurtowni (…) z zapleczem socjalno-biurowym przy ul. (…).
15. Na pytanie: Czy między pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku lub jego części upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
odpowiedział Pan: Tak, między pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku lub jego części upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
16. Na pytanie: Czy w stosunku do budynku lub jego części ponosił Pan (od dnia nabycia w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży) nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku lub jego części?
odpowiedział Pan: Wnioskodawca w stosunku do budynku lub jego części nie ponosił (od dnia nabycia w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży) nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku lub jego części. W związku z tym odpowiedź na dalsze pytania w tym zakresie jest bezprzedmiotowa.
17. Na pytanie: Jak klasyfikowany jest wskazany we wniosku budynek, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)?
odpowiedział Pan: Wskazany we wniosku budynek, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) jest klasyfikowany jako: 1230 Budynki handlowo-usługowe.
18. Na pytanie: Czy oprócz tego, że był Pan wspólnikiem spółki cywilnej, uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu w ramach innej działalności gospodarczej – jeśli tak, proszę wskazać z jakiego tytułu.
odpowiedział Pan: Wnioskodawca oprócz tego, że był wspólnikiem spółki cywilnej, nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu w ramach innej działalności gospodarczej.
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Czy sprzedaż opisanej nieruchomości w okresie 12 miesięcy od dnia rozwiązania spółki cywilnej będzie stanowiła dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, sprzedaż opisanej nieruchomości w okresie 12 miesięcy od dnia rozwiązania spółki cywilnej nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1 (m.in. spółki cywilnej), oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6 (w tym przypadku w dniu rozwiązania spółki), pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego przedmiotowa nieruchomość została ujęta w spisie towarów z natury, sporządzonym na moment rozwiązania spółki cywilnej (… listopada 2025 r.), zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy:
Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Ponadto w myśl art. 5 ust. 3 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14 . Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
a) określone udziały w nieruchomości;
b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
Zgodnie więc z przedstawionymi przepisami grunty niezabudowane, jak i zabudowane (a także udział w prawie własności) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Zatem kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
W konsekwencji wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
· Był Pan wspólnikiem spółki cywilnej prowadzonej pod firmą: (…) Spółka Cywilna, powołanej na podstawie umowy spółki cywilnej zawartej (…) września 1991 r. Na mocy aneksu do umowy spółki cywilnej z (…) stycznia 2022 r. przysługiwał Panu udział w zyskach i stratach w wysokości 60%. Pozostałe 40% udziału w zyskach i stratach przypadało wspólnikowi A.
· Pana wspólnik zmarł (…) października 2025 r., w związku z czym spółka cywilna uległa rozwiązaniu z dniem (…) listopada 2025 r. Spadek po A nabyła żona zmarłego – B.
· Na mocy aktu notarialnego z (…) lipca 2004 r. wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą (…) Spółka Cywilna nabyli na podstawie umowy sprzedaży działkę gruntu numer A, zabudowaną jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym budynkiem (...). Obiekt był przedmiotem adaptacji – na cele usługowe – hurtownia (…) z zapleczem socjalno-biurowym, przeprowadzono remont konstrukcji dachu i wymianę jego pokrycia, rozbiórkę wolnostojącej piwnicy, wybudowano utwardzony parking oraz zadaszoną rampę rozładunkową. Od czerwca 2006 r. obiekt był amortyzowany. W kolejnych latach nie był ulepszany. Aż do rozwiązania spółki cywilnej powyższa nieruchomość była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
· Spółka cywilna była zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od (…) lipca 1993 r. do (…) listopada 2025 r.
· W związku z rozwiązaniem spółki cywilnej zaprzestał Pan wykonywania działalności gospodarczej z dniem (…) listopada 2025 r. Nie był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (podatnikiem była wskazana spółka cywilna).
· Przedmiotowa nieruchomość została ujęta w spisie towarów z natury, sporządzanym na moment rozwiązania spółki cywilnej (… listopada 2025 r.), zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
· Obecnie, w związku z rozwiązaniem wskazanej spółki cywilnej, Wnioskodawca i B. planują sprzedać ww. nieruchomość. Sprzedaż planowana jest jeszcze w roku 2026.
Mając na uwadze powyższe okoliczności należy również wskazać, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15 , będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6 , do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;
3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2025 r. poz. 237).
Na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15 , będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.
W świetle postanowień art. 14 ust. 4 ustawy:
Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak stanowi art. 14 ust. 5 ustawy:
W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
W oparciu o treść art. 14 ust. 6 ustawy:
Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
Ponadto art. 14 ust. 7 ustawy określa, że:
Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Z kolei na podstawie art. 14 ust. 8 ustawy:
Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
Mając na względzie powyższe należy zauważyć, że zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy dostawa towarów dokonywana m.in. przez byłych wspólników spółki cywilnej, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury. Zwolnione od podatku są tylko dostawy towarów dokonywane przez byłych wspólników rozwiązanych spółek i ma zastosowanie tylko wówczas, gdy wspólnik w rozwiązanej spółce dalej będzie prowadził indywidualnie działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Jeśli wspólnikiem byłaby osoba fizyczna, która nie prowadzi dalej indywidualnej działalności, to nie wystąpi u niej czynność zwolniona od podatku, gdyż nie wystąpi czynność objęta przepisami ustawy.
Jak Pan wskazał:
· Na dzień sprzedaży nieruchomości nie będzie Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
· Po rozwiązaniu spółki cywilnej nie prowadził ani nie będzie Pan prowadzić działalności gospodarczej przy wykorzystaniu przedmiotowej nieruchomości.
· Od momentu nabycia nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży nie udostępniał ani nie będzie Pan udostępniać działki wraz z obiektem osobom trzecim.
· Nie wykorzystywał ani nie będzie Pan wykorzystywać udziału w nieruchomości w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia nieruchomości w drodze rozwiązania spółki cywilnej do momentu sprzedaży.
Tym samym z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w związku z planowaną sprzedażą należącego do Pana udziału w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Podejmowane przez Pana działania należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie więc zastosowania przepis art. 14 ust. 7 ustawy.
Podsumowanie
W opisanej we wniosku sytuacji sprzedaż przez Pana udziału w działce nr A wraz z obiektem na niej posadowionym – hurtownią (…) z zapleczem socjalno-biurowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym: „sprzedaż opisanej nieruchomości w okresie 12 miesięcy od dnia rozwiązania spółki cywilnej nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług” oceniłem jako nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zauważam również, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem ta interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla współwłaściciela działki, o którym mowa we wniosku.
Ponadto informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo