Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.994.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-     obowiązku skorygowania odliczonego podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe;

-     obowiązku skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe;

-     prawa do korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal – w przypadku opodatkowanej sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe;

-     prawa do korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty – w przypadku opodatkowanej sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     obowiązku skorygowania odliczonego podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

-     obowiązku skorygowania odliczonego podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka zawarła pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe – w przypadku, gdy Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

-     obowiązku skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

-     obowiązku skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Spółka zawarła pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe – w przypadku, gdy Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 3 za nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);

-     prawa do korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal – w przypadku opodatkowanej sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5);

-     prawa do korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty – w przypadku opodatkowanej sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 6);

-     potwierdzenia, czy ustalenie wartości odliczonego podatku VAT naliczonego przypadającego na 1 m² powierzchni użytkowej całego budynku (sumaryczna wartość odliczonego VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji podzielona przez powierzchnię użytkową całego budynku), a następnie przemnożenie tej wartości przez powierzchnię użytkową sprzedawanego lokalu będzie właściwą metodą określenia części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal mieszkalny bądź usługowy, celem skorzystania z prawa do zwiększenia odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 7);

-     ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do dokonania tej korekty z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, skalkulowanej w 2026 r. na podstawie ostatecznych danych dotyczących wielkości obrotu z zakończonego 2025 r. w przypadku, gdy Wnioskodawca zobowiązany był do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu VAT za okres rozliczeniowy roku 2025, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a korekta zostanie dokonana w 2026 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest (…). Przedmiot pozostałej działalności Spółki to w szczególności: (…).

Wnioskodawca zrealizował inwestycję budowlaną pod nazwą „(…)” w B (dalej: Inwestycja). Inwestycja została zrealizowana na działce nr 1, będącej własnością Wnioskodawcy, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…).

W ramach Inwestycji Spółka wybudowała (...) budynek usługowo-mieszkalny o łącznej powierzchni (...) m², składający się z:

-     (…) lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni (...) m²,

-     (…) lokali usługowych o łącznej powierzchni (…) m²,

-     części wspólnych o łącznej powierzchni (…) m².

Budynek posiada (…) osobne wejścia (klatki schodowe) oraz (…) windę osobową.

Część lokali znajdujących się na kondygnacji 2 jest (…) i zajmuje określoną część poddasza budynku.

Na chwilę obecną, dla wszystkich lokali znajdujących się na kondygnacjach 1 oraz 2 zostały wydane przez Starostę Powiatu (…) zaświadczenia o samodzielności lokali. Dla lokali tych, na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie zostały założone odrębne księgi wieczyste.

Zagospodarowanie terenu wokół budynku obejmuje parking składający się z:

-     (…) miejsc postojowych,

-     komunikacji kołowej,

-     komunikacji pieszej,

-     terenów zielonych i nasadzeń.

Miejsca postojowe na parkingu służyć będą wyłącznie lokalom usługowym znajdującym się na kondygnacji „0” (parterze) budynku, które będą przez Spółkę wynajmowane. Wynajem lokali usługowych będzie przez Spółkę opodatkowany stawką podstawową 23% VAT, a czynsz najmu lokali usługowych będzie obejmował również korzystanie z miejsc postojowych znajdujących się na parkingu.

Na działce nr 1 poza budynkiem usługowo-mieszkalnym oraz parkingiem znajdują się również:

-     wolnostojąca stacja transformatorowa,

-     wiata śmietnikowa, (…),

-     (...) mur (…),

-     podziemny zbiornik przeciwpożarowy.

Wolnostojąca stacja transformatorowa, o której mowa powyżej, jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego (C), na rzecz którego ustanowiona została nieodpłatna i nieograniczona w czasie służebność przesyłu.

Wiata śmietnikowa, (...) mur (...) oraz podziemny zbiornik przeciwpożarowy służą całemu budynkowi usługowo-mieszkalnemu.

Zamiarem Spółki była podlegająca opodatkowaniu VAT i nie korzystająca ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaż lokali powstałych w budynku zrealizowanym w ramach Inwestycji, w związku z czym Wnioskodawca dokonywał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Inwestycji.

Decyzją nr (…) z dnia (…) 2025 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w B udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych inwestycji obejmującej budowę budynku usługowego, zbiornika przeciwpożarowego oraz stacji transformatorowej, z wyłączeniem kondygnacji „0” budynku – lokale usługowe. Z treści decyzji wynika, że do wykonania pozostało – (…), na kondygnacji 0 – parter, lokale usługowe.

Na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, kondygnacja „0”, na której znajdują się wyłącznie lokale usługowe jest nadal w trakcie prac budowlanych i nie jest oddana do użytkowania.

W dniu (…) 2025 r. Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).

Na moment składania niniejszego wniosku:

-     (…) lokali mieszkalnych zostało wynajętych na cele mieszkaniowe, zwolnione od podatku VAT,

-     wynajem (…) lokalu mieszkalnego opodatkowany jest stawką podstawową 23% VAT,

-     (…) lokale usługowe służą Spółce do świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem, które podlegają opodatkowaniu stawką 8% VAT,

-     wynajem (…) lokali usługowych opodatkowany jest stawką podstawową 23% VAT.

W związku z powyższym, przedmiotowy budynek usługowo-mieszkalny służy Wnioskodawcy w chwili obecnej zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT.

Nastąpiła zatem zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji z zamiaru wykorzystywania budynku usługowo-mieszkalnego wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, tj. opodatkowanej stawkami właściwymi VAT sprzedaży lokali znajdujących się w budynku, na wykorzystywanie do działalności mieszanej, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT (wynajem lokali podlegający opodatkowaniu stawką podstawową 23% VAT oraz świadczenie usług związanych z zakwaterowaniem, podlegające opodatkowaniu stawką 8% VAT), jak również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe).

Docelowo zamiarem Wnioskodawcy jest dokonanie opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku. Wnioskodawca nie wyklucza również opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokali usługowych.

W związku z realizacją Inwestycji, Spółka ponosiła wydatki, udokumentowane fakturami VAT, które:

1)  dotyczą Inwestycji jako całości i Wnioskodawca nie jest w stanie określić jaka część tego wydatku dotyczy bezpośrednio konkretnego lokalu znajdującego się w budynku (…),

2)  dotyczą konkretnego lokalu w budynku (…), który:

-     jest przez Spółkę wynajmowany z zastosowaniem zwolnienia z VAT,

-     jest przez Spółkę wynajmowany z zastosowaniem stawki 23% VAT,

-     jest wykorzystywany do świadczenia usług zakwaterowania, opodatkowanych stawką 8% VAT.

Wydatki inwestycyjne były ujmowane w rozliczeniach VAT (JPK_V7M) Wnioskodawcy jako „nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych”.

Wnioskodawca skalkulował szacunkowo, w oparciu o art. 90 ust. 8 ustawy o VAT proporcję VAT, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Skalkulowana szacunkowo proporcja wynosi w roku 2025 (…)%.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii korekty odliczonego podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych w związku ze zmianą przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego oraz późniejszej korekty odliczenia VAT naliczonego w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego bądź usługowego znajdującego się w budynku.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1.  Pytanie: „Kiedy dokładnie przedmiotowa inwestycja została zakończona?”.

Odpowiedź: Na chwilę obecną Inwestycja nie jest jeszcze w pełni zakończona. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku, w ramach Inwestycji Wnioskodawca wybudował (...) budynek usługowo-mieszkalny. Kondygnacja „0”, na której znajdują się wyłącznie lokale usługowe jest nadal w trakcie prac budowlanych i nie została oddana do użytkowania/lnwestycja jest zakończona w zakresie kondygnacji 1 i 2 budynku i w tej części wydana została przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B decyzja nr (…) z dnia (…) 2025 r. o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych. Część inwestycji (kondygnacje 1 i 2 budynku), która uzyskała pozwolenie na użytkowanie i w której znajdują się wynajmowane przez Wnioskodawcę lokale została zakończona w dniu (…) 2025 r., tj. w dniu, w którym powyższa decyzja nr (…) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych stała się ostateczna.

2.  Pytanie: „W jakim okresie ponosili Państwo wydatki na wybudowanie ww. budynku oraz parkingu i w jakim dokładnie okresie (należy podać datę/daty) otrzymywali Państwo faktury z wykazanym podatkiem VAT dokonując zakupów z tytułu budowy budynku oraz parkingu?”.

Odpowiedź: Pierwszy wydatek inwestycyjny związany był z zakupem działki nr 1, na której realizowana jest Inwestycja. Zakup miał miejsce w dniu (…) 2021 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (…). Zakup działki został udokumentowany fakturą z dnia (…) 2021 r., którą Wnioskodawca otrzymał w dniu (…) 2021 r. Pierwsza faktura związana z wykonywanymi na działce nr 1 pracami ziemnymi została wystawiona Wnioskodawcy w dniu (…) 2021 r. i Spółka otrzymała ją (…) 2021 r. Ponieważ prace budowlane na kondygnacji „0” (parter) budynku nadal są w toku, Wnioskodawca nadal ponosi wydatki na realizację Inwestycji.

3.  Pytanie: „Czy od wydatków na wybudowanie ww. budynku przysługiwało Państwu prawo do odliczenia i czy z tego prawa Państwo skorzystali? Jeżeli nie, prosimy wskazać dlaczego”.

Odpowiedź: Tak, od wydatków na wybudowanie budynku usługowo-mieszkalnego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, ponieważ pierwotnie Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać budynek do czynności opodatkowanych VAT (złożył również w tym zakresie oświadczenie w urzędzie skarbowym) i Wnioskodawca z tego prawa skorzystał.

4. Pytanie: „W odniesieniu do wydatków na parking proszę o informacje:

a)  czy w związku z poniesieniem wydatków na wybudowanie/wytworzenie miejsc postojowych doszło do wytworzenia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekroczy 15 000 zł? Jeśli tak, należy wskazać kiedy zostały one oddane do użytkowania. Informacji należy udzielić oddzielnie do każdego z miejsc postojowych”.

Odpowiedź: Na wstępie należy wskazać, że parking (miejsca postojowe) stanowi jeden środek trwały łącznie z budynkiem usługowo-mieszkalnym. Wnioskodawca przyjął bowiem, w kwestii grupowania środków trwałych w zakresie parkingu (miejsc postojowych) i budynku usługowo-mieszkalnego, wytyczne KŚT. Parking obsługujący pojedynczy budynek winien być grupowany w wartości początkowej budynku. Jak wynika z objaśnień do KŚT2016, dla Grupy 1 Do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcję budynku na stałe, przykładowo instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku takie jak wbudowane meble. W skład budynku jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się także obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek, przykładowo chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie. Obiekty pomocnicze, obsługujące więcej niż jeden budynek, należy zaliczać do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, występuje pojedynczy budynek wraz z przyległym parkingiem (miejscami postojowymi). Wnioskodawca opierając się o wytyczne do KŚT2016 dokonał zgrupowania wartości parkingu z wartością budynku usługowo-mieszkalnego. Powstał zatem środek trwały, obejmujący wartość budynku usługowo-mieszkalnego i parkingu (miejsc postojowych) o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.

b)  „czy w związku z poniesieniem wydatków na wybudowanie/wytworzenie miejsc postojowych doszło do wytworzenia nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14a ustawy? Jeśli tak, należy wskazać kiedy zostały one oddane do użytkowania. Informacji należy udzielić oddzielnie do każdego z miejsc postojowych”.

Odpowiedź: W związku z poniesieniem wydatków na wybudowanie/wytworzenie parkingu/miejsc postojowych doszło do wytworzenia budowli na gruncie art. 2 pkt 14a ustawy o VAT w związku z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Natomiast na gruncie podatku CIT, parking jest elementem środka trwałego jakim jest budynek usługowo-mieszkalny. Parking/miejsca postojowe jest/są zdatny/e do użytkowania i jest/są użytkowany/e od (…) 2025 r. Prace budowlane dotyczące parkingu/miejsc postojowych nie zostały jednak jeszcze odebrane przez kierownika budowy.

Dodatkowo wyjaśniamy, że docelowo Wnioskodawca przewiduje, że parking/miejsca postojowe służyć będą działalności gospodarczej opodatkowanej VAT Spółki – wynajem wraz z lokalami usługowymi zlokalizowanymi na kondygnacji „0” budynku. W chwili obecnej parking/miejsca postojowe nie jest/są faktycznie wykorzystywany/e do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT Spółki.

c)  czy od poniesionych nakładów na wybudowanie/wytworzenie miejsc postojowych przysługiwało Państwu prawo do odliczenia i czy z tego prawa Państwo skorzystali? Jeżeli nie, prosimy wskazać dlaczego. Informacji należy udzielić oddzielnie do każdego z miejsc postojowych.

Odpowiedź: Tak, od poniesionych nakładów na wybudowanie/wytworzenie wszystkich miejsc postojowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, ponieważ pierwotnie Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać przedmiot Inwestycji do czynności opodatkowanych VAT (złożył również w tym zakresie oświadczenie w urzędzie skarbowym) i Wnioskodawca z tego prawa skorzystał.

5.  Pytanie: „Czy miejsca postojowe są przynależne do poszczególnych lokali, czy posiadają odrębne księgi wieczyste?”

Odpowiedź: Miejsca postojowe nie są przynależne do poszczególnych lokali. Miejsca postojowe nie posiadają odrębnych ksiąg wieczystych. Na chwilę obecną istnieje jedna księga wieczysta, wskazana w opisie zdarzenia przyszłego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, prowadzona dla działki nr 1, na której realizowana jest Inwestycja.

6.  Pytanie: „Czy poszczególne lokale oraz miejsca postojowe stanowią u Państwa środki trwałe których wartość początkowa pojedynczego lokalu/miejsca postojowego przekracza 15 000 zł? Informacji prosimy udzielić oddzielnie dla każdego lokalu oraz miejsca postojowego”.

Odpowiedź: Poszczególne lokale oraz miejsca postojowe na dzień przyjęcia do używania (częściowego w zakresie pięter 1 i 2 – patrz pkt 4 a)) nie stanowią odrębnych środków trwałych. Globalnie ujęty środek trwały (jako budynek obejmujący swoją wartością początkową również parking/miejsca postojowe) posiada wartość początkową przekraczającą 15.000 zł. Jako że miejsca postojowe i lokale nie stanowią odrębnych środków trwałych, Wnioskodawca odstępuje od udzielenia odpowiedzi oddzielnie dla każdego lokalu i miejsca postojowego z uwagi na bezprzedmiotowość.

7.  Pytanie: „Czy przedmiotowe lokale oraz miejsca postojowe, o których mowa we wniosku, stanowią u Państwa środki trwałe podlegające amortyzacji? Informacji prosimy udzielić oddzielnie dla każdego lokalu oraz miejsca postojowego”.

Odpowiedź: Przedmiotowe lokale oraz parking/miejsca postojowe, o których mowa we wniosku, stanowią jeden środek trwały w zakresie całego budynku z przynależną częścią parkingową. Budynek ten stanowi przedmiot amortyzacji w zakresie części oddanej do użytkowania. Jako że miejsca postojowe i lokale nie stanowią odrębnych środków trwałych, Wnioskodawca odstępuje od udzielenia odpowiedzi oddzielnie dla każdego lokalu i miejsca postojowego z uwagi na bezprzedmiotowość.

8.  Pytanie: „Kiedy poszczególne lokale zostały oddane do użytkowania? Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego lokalu”.

Odpowiedź: Oddanie do użytkowania budynku usługowo-mieszkalnego miało miejsce w dniu (…) 2025 r., tj. z dniem, w którym decyzja nr (…) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych stała się ostateczna.

Poniżej zestawienie prezentujące numer lokalu i datę oddania lokalu do użytkowania.

NUMER LOKALU DATA ODDANIA DO UŻYTKOWANIA

Lokal nr 11 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 22 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 33 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 44 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 55 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 66 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 77 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 88 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 99 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 100 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 110 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 120 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 130 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 140 – data oddania do użytkowania (…)2026

Lokal nr 150 – data oddania do użytkowania (…)2026

Lokal nr 160 – data oddania do użytkowania (…)2026

Lokal nr 170 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 180 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 190 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 200 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 210 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 220 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 230 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 240 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 250 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 260 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 270 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 280 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 290 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 300 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 310 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 320 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 330 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 340 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 350 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 360 – data oddania do użytkowania (…)2025

Lokal nr 370 – data oddania do użytkowania (…)2025

9.  Pytanie: „Czy poszczególne lokale od momentu zakończenia inwestycji do momentu oddania ich do użytkowania były w jakikolwiek sposób wykorzystywane? Jeśli tak, to należy wskazać w jaki sposób i do jakich czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, zwolnionych od podatku od towarów i usług?”.

Odpowiedź: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, Inwestycja jako całość nie jest jeszcze w pełni zakończona. Na kondygnacji „0” (parter) budynku wciąż trwają prace budowlane. Część budynku, dla której została wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych, tj. lokale znajdujące się na kondygnacjach 1 i 2 budynku, od momentu uprawomocnienia się decyzji w dniu (…) 2025 r. do momentu oddania lokali do użytkowania nie była w żaden sposób wykorzystywana.

10.  Pytanie: „Kiedy dokładnie podjęli Państwo decyzję o zmianie sposobu wykorzystania poszczególnych lokali znajdujących się w wybudowanym budynku? Proszę podać konkretną datę”.

Odpowiedź: Decyzja o zmianie sposobu wykorzystania nastąpiła w dniu (…) 2025 r. W tej dacie nastąpiło pierwsze przekazanie najemcy lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że lokale wskazane w zestawieniu tabelarycznym w odpowiedzi na pytanie nr 8:

-     oznaczone numerami: 140, 150, 160, 170, 180, 109, 330, 340, 350, 360, jako lokale usługowe, wynajmowane są z zastosowaniem właściwej stawki VAT i wynajem ten nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT,

-     oznaczony numerem 1 jest lokalem usługowym o charakterze mieszkalnym, wynajmowanym na cele mieszkaniowe z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT,

-     oznaczone numerami: od 22 do 130, od 200 do 320 oraz 370, jako lokale mieszkalne, zostały przeznaczone na wynajem na cele mieszkaniowe. Zmiana przeznaczenia lokali na najem na cele mieszkaniowe nastąpiła w dniu (…) 2025 r.

Powyższa zmiana przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego wynikała z sytuacji na lokalnym rynku nieruchomości, związanej z trudnościami w uzyskiwaniu przez potencjalnych nabywców lokali kredytów na mieszkania. Wzrosło natomiast zainteresowanie najmami, stąd też Wnioskodawca zdecydował o włączeniu lokali mieszkalnych powstałych w budynku usługowo-mieszkalnym do oferty lokali przeznaczonych na wynajem.

11.  Pytanie: „Czy po podjęciu decyzji o zmianie sposobu wykorzystania budynku (poszczególnych lokali) ponosili Państwo na ten budynek (poszczególne lokale) wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?”.

Odpowiedź: Tak, po podjęciu w dniu (…) 2025 r. decyzji o zmianie sposobu wykorzystania budynku, Wnioskodawca ponosił na budynek wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

„Jeśli tak, to:

a)  czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej Infrastruktury?”

Odpowiedź: Nie, nie stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynku usługowo- mieszkalnego.

b)  „czy przysługiwało Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków? Jeżeli nie – dlaczego”.

Odpowiedź: Od wydatków ponoszonych na lokale przeznaczone na wynajem podlegający opodatkowaniu właściwymi stawkami podatku VAT, niekorzystający ze zwolnienia od podatku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego i Wnioskodawca dokonał tego odliczenia. Od wydatków na pozostałe lokale Wnioskodawca dokonał pełnego odliczenia VAT naliczonego.

c)  „kiedy ulepszone lokale zostały oddane do użytkowania?”

Odpowiedź: Daty oddania ulepszonych lokali do użytkowania zostały wskazane w zestawieniu tabelarycznym stanowiącym odpowiedź na pytanie nr 8.

12.  Pytanie: „Czy okres korekty środków trwałych został zakończony?”.

Odpowiedź: Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, w szczególności art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, okres korekty dla nieruchomości wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, a jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wniosku, kondygnacje 1 i 2 budynku zostały oddane do użytkowania w roku 2025. Jak więc widać, nie ma prawnej i faktycznej możliwości, aby okres korekty został zakończony.

13.  Pytanie: „W związku ze wskazaniem, że poszczególne lokale będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od tego podatku proszę o informację czy mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”.

Odpowiedź: W opisie zdarzenia przyszłego wniosku nie została przez Wnioskodawcę wskazana informacja, że poszczególne lokale będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od tego podatku. W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że:

(...) przedmiotowy budynek usługowo-mieszkalny służy Wnioskodawcy w chwili obecnej zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT.

Nastąpiła zatem zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji z zamiaru wykorzystywania budynku usługowo-mieszkalnego wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, tj. opodatkowanej stawkami właściwymi VAT sprzedaży lokali znajdujących się w budynku, na wykorzystywanie do działalności mieszanej, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT (wynajem lokali podlegający opodatkowaniu stawką podstawową 23% VAT oraz świadczenie usług związanych z zakwaterowaniem, podlegające opodatkowaniu stawką 8% VAT), jak również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe).

Do czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, jak również do czynności zwolnionych od podatku VAT wykorzystywany jest budynek jako całość, gdyż część wynajmów lokali znajdujących się w budynku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, a część jest opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego wniosku:

W związku z realizacją Inwestycji, Spółka ponosiła wydatki, udokumentowane fakturami VAT, które:

1)  dotyczą Inwestycji jako całości i Wnioskodawca nie jest w stanie określić jaka część tego wydatku dotyczy bezpośrednio konkretnego lokalu znajdującego się w budynku (przykładowo są to wydatki na prace ziemne, fundamenty, konstrukcję żelbetową, dach, elewację, instalacje),

2)  dotyczą konkretnego lokalu w budynku (…), który:

-     jest przez Spółkę wynajmowany z zastosowaniem zwolnienia z VAT,

-     jest przez Spółkę wynajmowany z zastosowaniem stawki 23% VAT,

-     jest wykorzystywany do świadczenia usług zakwaterowania, opodatkowanych stawką 8% VAT.

Odpowiadając na pytanie Organu, Wnioskodawca ma/będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT wyłącznie w odniesieniu do zakupów służących bezpośrednio poszczególnym lokalom, (…).

Pytania

1.  Czy w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej?

2.  Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, to czy w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe?

3.  Czy w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej?

4.  Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 3 za nieprawidłowe, to czy w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe?

5.  Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego bądź usługowego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do zwiększenia odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal?

6.  Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty?

7.  Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zobowiązany był do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu VAT za okres rozliczeniowy roku 2025, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a korekta zostanie dokonana w 2026 r. (po uzyskaniu niniejszej interpretacji indywidualnej), to czy Spółka będzie uprawniona do dokonania tej korekty z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, skalkulowanej w 2026 r. na podstawie ostatecznych danych dotyczących wielkości obrotu z zakończonego 2025 r.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej.

Ad 2.

Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, to zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej.

Ad 4.

Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 3 za nieprawidłowe, to zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

Ad 5.

W przypadku dokonania przez Wnioskodawcę sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego bądź usługowego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało prawo do zwiększenia odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal.

Ad 6.

W przypadku dokonania przez Wnioskodawcę sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

Ad 7.

W przypadku, gdy Wnioskodawca zobowiązany był do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu VAT za okres rozliczeniowy 2025 r., w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a korekta zostanie dokonana w 2026 r. (po uzyskaniu niniejszej interpretacji indywidualnej), to zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do dokonania tej korekty z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, skalkulowanej w roku 2026 na podstawie ostatecznych danych dotyczących wielkości obrotu z zakończonego w roku 2025.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 1.-Ad 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności.

W tym miejscu należy podkreślić, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.

Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w sprawie C–268/83 D. A. Rompelman i E. A. Rompelman-Van Deelen z którego wynika, że regulacja dotycząca odliczenia ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający opodatkowaniu VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu VAT.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie z ww. zasady wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy wskazać, że w przypadku gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Natomiast przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

W myśl art. 90 ust. 1-4 ustawy o VAT:

1.  W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

2.  Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

3.  Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

4.  Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Ponadto wskazać należy, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Przepisy art. 91 ustawy o VAT, wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót).

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

W myśl art. 91 ust. 3-7d ustawy o VAT:

3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Przepis art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przewiduje możliwość dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia środka trwałego w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Hipoteza art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, dotyczy wyłącznie przypadków, gdy podatnik odliczył pełną wysokość podatku naliczonego lub nie odliczył w ogóle podatku. Nie obejmuje ona natomiast sytuacji, w której przy nabyciu podatek naliczony został odliczony częściowo za pomocą współczynnika sprzedaży.

Przepisy art. 91 ust. 7a-7d ustawy o VAT, stanowią doprecyzowanie zasad dokonywania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zatem również one odnoszą się do korekty dokonywanej wyłącznie w sytuacjach, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmianie uległo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Grupę towarów, których dotyczą przepisy art. 91 ust. 7a-7d ustawy o VAT, stanowią towary i usługi podlegające korekcie rozłożonej w czasie. W ich przypadku, zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, korekty dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. Oznacza to, że w przypadku takich składników majątku obowiązek korekty powstaje na skutek zmian prawa do odliczenia, które następują w okresie korekty w ciągu 5 lub, w przypadku nieruchomości oraz praw wieczystego użytkowania 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym nastąpiło oddanie do użytkowania. Ponadto korekta ta ma charakter roczny. Roczna korekta dotyczy 1/5, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych składników majątku. Korekty tej dokonuje się w ramach deklaracji VAT za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po zakończeniu roku, za który jest dokonywana.

Kolejną grupę składników majątku określonych przepisami art. 91 ust. 7a-7d ustawy o VAT, stanowią pozostałe towary i usługi, w szczególności towary handlowe oraz surowce i materiały nabyte z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia zmiany prawa do odliczenia. W takich przypadkach, jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wybudował budynek usługowo-mieszkalny z zamiarem sprzedaży powstałych w nim lokali mieszkalnych i usługowych. Decyzją z dnia (…) 2025 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na użytkowanie budynku (z wyłączeniem kondygnacji „0”). W dniu (…) 2025 r. Spółka podjęła decyzję o oddaniu dopuszczonej części budynku do użytkowania na podstawie wewnętrznego dokumentu. Natomiast dnia (…) 2025 r. Spółka zawarła pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

W związku z tym, że zmiana prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wyniku Inwestycji nastąpiła po oddaniu budynku usługowo-mieszkalnego do użytkowania, w związku z zawarciem pierwszej umowy najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, a budynek usługowo-mieszkalny stanowi towar, który na podstawie przepisów o podatku dochodowym, jest zaliczany do środków trwałych podlegających amortyzacji, to zdaniem Wnioskodawcy w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT:

-     Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej,

-     Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej.

Jeżeli jednak Organ uzna, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytań nr 1 i nr 3 jest nieprawidłowe, to zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT:

-     Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe,

-     Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, tj. w całości, jednorazowo w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym Wnioskodawca zawarł pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

Ad 5. i Ad 6.

Zgodnie z art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT:

4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Szczególny rodzaj korekty ma miejsce w przypadku, gdy w okresie korekty (a więc w ciągu 5 lub 10 lat, począwszy od roku, w którym środek trwały lub wartość niematerialna i prawna zostały oddane do użytkowania) dojdzie do sprzedaży towarów lub usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie.

W takim przypadku – jak wynika z przepisów art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT – podatnicy są obowiązani do dokonania jednorazowej korekty za pozostały okres korekty.

Przedmiotowa korekta jest dokonywana nie tylko w stosunku do towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie, przy których nabyciu lub wytworzeniu prawo do odliczenia przysługiwało częściowo. Odpowiednie stosowanie przepisów art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT, przewiduje art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, a więc korekta ta dotyczy również towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie, przy których nabyciu lub wytworzeniu prawo do odliczenia przysługiwało w całości albo nie przysługiwało w ogóle.

Powyższe przepisy ustawy o VAT znajdują zastosowanie przed wszystkim w przypadkach, gdy dochodzi do sprzedaży towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie. Obowiązujące w ustawie o VAT pojęcie „sprzedaży” definiuje art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedażą towarów i usług, o której mowa w art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, jest ich zbycie w ramach odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług, eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Korekta, o której mowa w art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT dokonywana jest jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT wynika, że kwotę korekty oblicza się przyjmując fikcję prawną, iż:

-     dalsze wykorzystanie towaru lub usługi było związane z czynnościami opodatkowanymi, a więc dającymi prawo do odliczenia, co oznacza, że jednorazowa korekta za kolejne lata jest dokonywana na podstawie proporcji 100% - jeżeli obejmowane korektą towary lub usługi zostały opodatkowane stawką krajową, względnie stawką 0% jako eksport towarów lub wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,

-     dalsze wykorzystanie towaru lub usługi było związane ze zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu czynnościami, a więc niedającymi prawa do odliczenia, co oznacza, że jednorazowa korekta za kolejne lata jest dokonywana na podstawie proporcji 0% – jeżeli obejmowane korektą dostawy towarów lub świadczenia usług były zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu.

Wnioskodawca niewątpliwie będzie zobowiązany do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonaną po oddaniu budynku do użytkowania, tj. z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT.

W związku z zamiarem opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży przez Spółkę lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku oraz prawdopodobnej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokali usługowych, po raz kolejny nastąpi zmiana przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego, umożliwiająca dokonanie przez Wnioskodawcę korekty odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję.

Tym samym, w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego bądź usługowego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, zdaniem Wnioskodawcy:

-     Spółce będzie przysługiwało prawo do zwiększenia odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal,

-     Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

Ad 7.

W przypadku uznania przez Organ, że Wnioskodawca zobowiązany był do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu VAT za okres rozliczeniowy 2025 r., w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, Spółka co do zasady powinna zastosować powyższą proporcję, którą skalkulowała szacunkowo w 2025 r. na podstawie art. 90 ust. 8 ustawy o VAT.

Następnie, w rozliczeniu VAT za styczeń 2026 r., składanym do dnia 25 lutego 2026 r. Wnioskodawca powinien w ramach korekty rocznej, o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, skorygować odliczony podatek VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji z zastosowaniem ostatecznej proporcji VAT na 2025 r., będącej jednocześnie wstępną proporcją VAT na rok 2026, skalkulowanej na podstawie faktycznych danych o obrocie Spółki zrealizowanym w zakończonym roku 2025.

Jednak ze względu na to, że omawiana ewentualna korekta jednorazowa, która potencjalnie powinna mieć miejsce w roku 2025 najprawdopodobniej będzie miała miejsce w 2026 r., Wnioskodawcy znane już będą dane o obrocie dla zakończonego 2025 r., w związku z czym Spółka będzie miała możliwość skalkulowania rzeczywistej proporcji VAT dla roku 2025.

W momencie dokonywania w roku 2026 korekty deklaracji za dany okres roku 2025, proporcja ostateczna dla roku 2025 będzie już znana. Tym samym, Spółka korygując rozliczenie VAT za dany okres roku 2025 będzie w stanie skalkulować proporcję właściwą w oparciu o obroty osiągnięte w tym roku. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma konieczności ustalania w pierwszej kolejności proporcji wstępnej (w oparciu o obroty szacunkowe z roku 2025) i rozliczenia podatku w oparciu o tę wstępną proporcję, a następnie dokonania korekty odliczenia podatku w rozliczeniu VAT za styczeń 2026 r. Wynika to z faktu, że przepisy dotyczące wstępnej proporcji mają na celu umożliwienie odliczania podatku naliczonego w formie szacunkowej. Tym samym, istnieją podstawy do korygowania poszczególnych miesięcy, w których zaistniały przesłanki do korekty nieodliczonego podatku naliczonego.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy Wnioskodawca zobowiązany był do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu VAT za okres rozliczeniowy roku 2025, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a korekta zostanie dokonana w roku 2026 (po uzyskaniu niniejszej interpretacji indywidualnej), to zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do dokonania tej korekty z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, skalkulowanej w roku 2026 na podstawie ostatecznych danych dotyczących wielkości obrotu z zakończonego roku 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

-     obowiązku skorygowania odliczonego podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe;

-     obowiązku skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe;

-     prawa do korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal – w przypadku opodatkowanej sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe;

-     prawa do korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty – w przypadku opodatkowanej sprzedaży wynajmowanego lokalu mieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:

Według art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

O możliwości wyodrębnienia prawnego lokalu decyduje przesłanka samodzielności.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:

Według art. 3 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali:

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:

Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez odpowiedni organ władzy publicznej.

Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.

Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Jak wynika z art. 659 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zatem ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Powyższe oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży (opodatkowanej lub zwolnionej) realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.

Ustawodawca umożliwił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Według art. 90 ust. 9 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 9a ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Przepisy zawarte w art. 91 ustawy wprowadzają regułę ostatecznego rozliczenia podatku naliczonego za dany rok podatkowy w sytuacji, gdy odliczenia dokonano na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, a ponadto regulują kwestię odliczenia podatku w przypadku, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub w przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy:

Według art. 91 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:

Treść art. 91 ust. 7 ustawy, wskazuje, że:

Przepis art. 91 ust. 7a ustawy, stanowi, że:

Na podstawie art. 91 ust. 7b ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7c ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Ponadto zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Wskazali Państwo, że:

·      Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (…).

·      Spółka zrealizowała Inwestycję w ramach której wybudowała (...) budynek usługowo-mieszkalny o łącznej powierzchni (...) m², składający się z: (…) lokali mieszkalnych, (…) lokali usługowych oraz części wspólnych.

·      Na chwilę obecną Inwestycja nie jest jeszcze w pełni zakończona. Kondygnacja „0”, na której znajdują się wyłącznie lokale usługowe jest nadal w trakcie prac budowlanych i nie została oddana do użytkowania. Inwestycja jest zakończona w zakresie kondygnacji 1 i 2 budynku Część inwestycji (kondygnacje 1 i 2 budynku), która uzyskała pozwolenie na użytkowanie i w której znajdują się wynajmowane przez Spółkę lokale została zakończona (…) 2025 r., tj. w dniu, w którym decyzja nr (…) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych stała się ostateczna.

·      Na chwilę obecną, dla wszystkich lokali znajdujących się na kondygnacjach 1 oraz 2 zostały wydane zaświadczenia o samodzielności lokali. Dla lokali tych, na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie zostały założone odrębne księgi wieczyste.

·      Zagospodarowanie terenu wokół budynku obejmuje parking składający się z: (…) miejsc postojowych, komunikacji kołowej, komunikacji pieszej oraz terenów zielonych i nasadzeń. Miejsca postojowe na parkingu służyć będą wyłącznie lokalom usługowym znajd (23% VAT). Parking (miejsca postojowe) stanowi jeden środek trwały łącznie z budynkiem usługowo-mieszkalnym. Miejsca postojowe nie są przynależne do poszczególnych lokali. Miejsca postojowe nie posiadają odrębnych ksiąg wieczystych. Parking/miejsca postojowe jest/są użytkowany/e od (…) 2025 r. Prace budowlane dotyczące parkingu/miejsc postojowych nie zostały jednak jeszcze odebrane przez kierownika budowy.

·      Docelowo Spółka przewiduje, że parking/miejsca postojowe służyć będą działalności gospodarczej opodatkowanej VAT – wynajem wraz z lokalami usługowymi zlokalizowanymi na kondygnacji „0” budynku. W chwili obecnej parking/miejsca postojowe nie jest/są faktycznie wykorzystywany/e do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT Spółki.

·      Na działce poza budynkiem usługowo-mieszkalnym oraz parkingiem znajdują się również: wolnostojąca stacja transformatorowa (jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, na rzecz którego ustanowiona została nieodpłatna i nieograniczona w czasie służebność przesyłu); wiata śmietnikowa, (...) mur (…) oraz podziemny zbiornik przeciwpożarowy. Wiata śmietnikowa, (...) mur (…) oraz podziemny zbiornik przeciwpożarowy służą całemu budynkowi usługowo-mieszkalnemu.

·      Poszczególne lokale oraz miejsca postojowe na dzień przyjęcia do używania (częściowego w zakresie pięter 1 i 2) nie stanowią odrębnych środków trwałych. Globalnie ujęty środek trwały (jako budynek obejmujący swoją wartością początkową również parking/miejsca postojowe) posiada wartość początkową przekraczającą 15.000 zł.

·      Przedmiotowe lokale oraz parking/miejsca postojowe, o których mowa we wniosku, stanowią jeden środek trwały w zakresie całego budynku z przynależną częścią parkingową. Budynek ten stanowi przedmiot amortyzacji w zakresie części oddanej do użytkowania.

·      Zamiarem Spółki była podlegająca opodatkowaniu VAT i nie korzystająca ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaż lokali powstałych w budynku zrealizowanym w ramach Inwestycji, w związku z czym Spółka dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Inwestycji.

·      Decyzja o zmianie sposobu wykorzystania nastąpiła (…) 2025 r. – w tej dacie nastąpiło pierwsze przekazanie najemcy lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe (Lokal nr 55). Powyższa zmiana przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego wynikała z sytuacji na lokalnym rynku nieruchomości, związanej z trudnościami w uzyskiwaniu przez potencjalnych nabywców lokali kredytów na mieszkania. Wzrosło natomiast zainteresowanie najmami, stąd też Wnioskodawca zdecydował o włączeniu lokali mieszkalnych powstałych w budynku usługowo-mieszkalnym do oferty lokali przeznaczonych na wynajem.

·      (…) 2025 r. Spółka zawarła pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Pierwszy lokal (Lokal nr 55) – został oddany do użytkowania na cele mieszkaniowe (…) 2025 r.;

·      (…) lokali mieszkalnych zostało wynajętych na cele mieszkaniowe, zwolnione od podatku VAT; wynajem jednego lokalu mieszkalnego opodatkowany jest stawką podstawową 23% VAT; (…) lokale usługowe służą Spółce do świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem, które podlegają opodatkowaniu stawką 8% VAT; wynajem (…) lokali usługowych opodatkowany jest stawką podstawową 23% VAT.

·      Część budynku, dla której została wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych, tj. lokale znajdujące się na kondygnacjach 1 i 2 budynku, od momentu uprawomocnienia się ww. decyzji w dniu (…) 2025 r. do momentu oddania lokali do użytkowania nie była w żaden sposób wykorzystywana.

·      Budynek usługowo-mieszkalny służy Spółce w chwili obecnej zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT. Nastąpiła zatem zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji z zamiaru wykorzystywania budynku usługowo-mieszkalnego wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, tj. opodatkowanej stawkami właściwymi VAT sprzedaży lokali znajdujących się w budynku, na wykorzystywanie do działalności mieszanej, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT (wynajem lokali podlegający opodatkowaniu stawką podstawową 23% VAT oraz świadczenie usług związanych z zakwaterowaniem, podlegające opodatkowaniu stawką 8% VAT), jak również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe).

·      Docelowo zamiarem Spółki jest dokonanie opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku. Spółka nie wyklucza również opodatkowanej podatkiem VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokali usługowych.

·      W związku z realizacją Inwestycji, Spółka ponosiła wydatki, udokumentowane fakturami, które:

-     dotyczą Inwestycji jako całości i Spółka nie jest w stanie określić jaka część tego wydatku dotyczy bezpośrednio konkretnego lokalu znajdującego się w budynku (…),

-     dotyczą konkretnego lokalu w budynku (…), który: jest przez Spółkę wynajmowany z zastosowaniem zwolnienia z VAT; jest przez Spółkę wynajmowany z zastosowaniem stawki 23% VAT; jest wykorzystywany do świadczenia usług zakwaterowania, opodatkowanych stawką 8% VAT.

·      Spółka skalkulowała szacunkowo, w oparciu o art. 90 ust. 8 ustawy, proporcję VAT, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, która w roku 2025 wynosi (…)%.

·      Wydatki inwestycyjne były ujmowane w rozliczeniach VAT (JPK_V7M) Spółki jako „nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych”.

·      Pierwszy wydatek inwestycyjny związany był z zakupem działki nr 1, na której realizowana jest Inwestycja (… 2021 r. ). Pierwsza faktura związana z wykonywanymi na działce pracami ziemnymi została wystawiona Spółce (…) 2021 r. Ponieważ prace budowlane na kondygnacji „0” (parter) budynku nadal są wtoku, Wnioskodawca nadal ponosi wydatki na realizację Inwestycji.

·      Od wydatków na wybudowanie budynku usługowo-mieszkalnego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego i Spółka z tego prawa skorzystała.

·      Po podjęciu w dniu (…) 2025 r. decyzji o zmianie sposobu wykorzystania budynku, Spółka ponosiła na budynek wydatki, które nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku usługowo-mieszkalnego. Od wydatków tych Spółka odliczyła podatek naliczony.

·      Okres korekty środków trwałych nie został zakończony – kondygnacje 1 i 2 budynku, na których znajdują się przedmiotowe lokale zostały oddane do użytkowania w roku 2025.

·      Spółka nie ma/nie będzie miała obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT (jedynie wyłącznie w odniesieniu do zakupów służących bezpośrednio poszczególnym lokalom, (…).

·      Oddanie do użytkowania budynku usługowo-mieszkalnego miało miejsce w dniu (…) 2025 r., tj. z dniem, w którym decyzja nr (…) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych stała się ostateczna.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy – w związku ze zmianą przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT – są Państwo zobowiązani do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej oraz, czy w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania „do zera” dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 3).

Zauważyć należy, że jak już stwierdzono powyżej, podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Natomiast z art. 91 ust. 7a ustawy wynika, że w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, korekty podatnik dokonuje w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo w trakcie budowy budynku handlowo-mieszkalnego. Budowa części budynku (kondygnacja 1 i 2), w której znajdują się przedmiotowe lokale, została ukończona i wprowadzona do środków trwałych podlegających amortyzacji (w zakresie części oddanej do użytkowania). Oddanie do użytkowania budynku usługowo-mieszkalnego miało miejsce w dniu (…) 2025 r., tj. z dniem, w którym decyzja nr (…) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych stała się ostateczna. Spółka podjęła decyzję o oddaniu dopuszczonej części budynku do użytkowania na podstawie wewnętrznego dokumentu – w tym dniu również oddano w najem na cele mieszkaniowe pierwszy lokal (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). (…) 2025 r. Spółka zawarła pierwszą umowę najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Nastąpiła zatem zmiana sposobu wykorzystania ww. budynku z czynności wyłącznie opodatkowanych (sprzedaż) do czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od podatku VAT (wynajem na cele mieszkaniowe). Rozpoczynając Inwestycję chcieli Państwo zamiar wykorzystywać ww. budynek z przeznaczeniem wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż lokali powstałych w budynku zrealizowanym w ramach Inwestycji). W związku z powyższym, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług na realizację ww. Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy i z tego prawa Państwo skorzystali.

Wskazali Państwo również, że (…) 2026 r. podjęli Państwo decyzję o zmianie przeznaczenia w wykorzystaniu części ww. budynku z czynności wyłącznie opodatkowanych (sprzedaż lokali) do działalności mieszanej, tj. zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych od podatku VAT (najem lokali na cele mieszkaniowe zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). Powyższa zmiana przeznaczenia budynku usługowo-mieszkalnego wynikała z sytuacji na lokalnym rynku nieruchomości i miała miejsce po oddaniu do użytkowania budynku usługowo-mieszkalnego, które miało miejsce – jak Państwo wskazali – (…) 2025 r.

Zatem w momencie podjęcia decyzji o przeznaczeniu ww. budynku do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od podatku, nastąpiła zmiana przeznaczenia ww. budynku.

Należy wskazać, że zmiana przeznaczenia w wykorzystaniu budynku powoduje zmianę w zakresie prawa do odliczenia i w konsekwencji nakłada na Państwa obowiązek skorygowania odliczonego podatku z odpowiednim zastosowaniem przepisów art. 91 ustawy. Wynika to jednoznacznie z treści przywołanego wyżej przepisu art. 91 ust. 7 ustawy stanowiącego, że przepisy ust. 1-6 stosuje się w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, decyzję o zmianie przeznaczenia przedmiotowych lokali podjęli Państwo po zakończeniu budowy części budynku handlowo-mieszkalnego (kondygnacja 1 i 2) i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie. W opisanej sytuacji, część budynku (kondygnacja 1 i 2), w której znajdują się lokale będące przedmiotem wniosku, została ujęta przez Państwa w ewidencji środków trwałych po zakończeniu budowy. Poszczególne lokale na dzień przyjęcia do używania (częściowego w zakresie pięter 1 i 2) nie stanowią – jak Państwo wskazali – odrębnych środków trwałych. Globalnie ujęty środek trwały (jako budynek obejmujący swoją wartością początkową również parking/miejsca postojowe) posiada wartość początkową przekraczającą 15.000 zł.

Zasady korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia (innej niż sprzedaż lub likwidacja prowadzonej działalności) towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł określone zostały w art. 91 ust. 7a ustawy. Korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7a ustawy, dokonuje się na zasadach określonych w 91 ust. 2 ustawy, tj. w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

W konsekwencji, w związku ze zmianą przeznaczenia przedmiotowego budynku będą mieli Państwo obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7a, z uwzględnieniem uregulowań wskazanych w ust. 2-3 tego przepisu.

Z uwagi na fakt, iż część budynku, w którym znajdują się lokale stanowi w Państwa działalności środek trwały w postaci nieruchomości, okres korekty podatku naliczonego wyniesie – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym lokale te zostaną oddane do użytkowania, natomiast roczna korekta będzie dotyczyć jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy jego wybudowaniu.

Zatem będą Państwo zobowiązani – w związku z przeznaczeniem przedmiotowego budynku (nieruchomości) do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT – do korekty odliczonego podatku VAT w okresie 10-letnim na podstawie art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 i 3 ustawy, w wysokości rocznej korekty odpowiadającej jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy jego wybudowaniu.

Ponadto należy zauważyć, że w analizowanej sprawie wydatki na realizacją inwestycji polegającej na budowie budynku usługowo-mieszkalnego w części dotyczącej wynajmu lokali znajdujących się w ww. budynku związane będą z czynnościami opodatkowanymi, jak i również z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT (w przypadku wynajęcia ich na cele mieszkaniowe).

W takiej sytuacji należy więc przyporządkować odpowiednie kwoty podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną. W niniejszej sprawie przy realizacji prawa do odliczenia należy kierować się przede wszystkim zapisem art. 86 i art. 90 ust. 1 ustawy, a więc należy ustalić rzeczywisty zakres prawa do odliczenia, który winien być miarodajny i uzasadniony.

Natomiast w przypadku, gdy nie jest możliwe rzetelne wyodrębnienie kwot podatku naliczonego (tj. przypisanie konkretnych kwot podatku naliczonego), związanego wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawca powinien dokonywać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie wskazanych towarów i usług w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2-6 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie w okresie objętym korektą nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku w ten sposób, że z przeznaczenia budynku do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych, budynek ten przeznaczony został również do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (najem lokali na cele mieszkalne). Zatem Spółka – na podstawie art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 i 3 ustawy – będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, który odliczyła przy nabyciu towarów i usług poniesionych w związku z budową budynku usługowo-mieszkalnego.

Przy czym korekty należy dokonać w ramach tzw. korekty 10-cio letniej licząc od roku, w którym budynek został oddany do użytkowania. Wskazać należy, że korekcie będzie podlegał cały podatek związany z wydatkami poniesionymi na konkretny lokal, natomiast w odniesieniu do wydatków, których nie można przypisać konkretnym lokalom – rozliczenia należy dokonać według proporcji zgodnie z art. 90 ustawy.

Podsumowanie

W związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Spółka zobowiązana będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej.

W związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Spółka zobowiązana będzie do skorygowania „do zera” dokonanego wcześniej pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 3 uznałem za prawidłowe.

Jednocześnie nie udziela się odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 4, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania Państwa stanowiska w odniesieniu do pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą – w przypadku sprzedaży opodatkowanej lokalu – prawa do zwiększenia odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że docelowo zamiarem Spółki jest dokonanie opodatkowanej i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży wszystkich lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku. Wnioskodawca nie wyklucza również opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokali usługowych.

Unormowanie zawarte w ww. art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Analiza powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku wcześniej odliczonego. Jednakże obowiązek taki powstaje w przypadku, gdy zmiana przeznaczenia wystąpi w okresie korekty, która dla nieruchomości wynosi 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zatem w przypadku, gdy nastąpi sprzedaż lokalu mieszkalnego lub usługowego wynajmowanego na cele mieszkaniowe a dostawa będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku wówczas w odniesieniu do tego lokalu po raz kolejny nastąpi zmiana przeznaczenia i nastąpi to w ciągu 10 lat od oddania budynku do użytkowania, tj. z czynności zwolnionej (najem na cele mieszkalne) na czynność opodatkowaną (sprzedaż), w związku z czym zobowiązani Państwo będą do dokonania korekty podatku od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera”.

Jak wskazano wyżej, w związku ze zmianą przeznaczenia budynku z wykorzystywanego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT na wykorzystywanie budynku do czynności zwolnionych od podatku VAT, będą Państwo zobowiązani do korekty podatku VAT, odliczonego uprzednio na etapie budowy tego budynku, na podstawie z art. 91 ust. 7a ustawy. Jeżeli lokale znajdujące się w tym budynku, które będą wynajmowane na cele działalności zwolnionej, następnie Spółka sprzeda, a sprzedaż ta jak wynika z opisu sprawy będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w odniesieniu do tych lokali po raz kolejny nastąpi zmiana przeznaczenia, w związku z czym będzie przysługiwało Państwu prawo do dokonania korekty podatku.

Zatem w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego – wynajmowanego wcześniej na cele mieszkaniowe (zwolnione od podatku VAT) – skutkującej jednocześnie zmianą przeznaczenia będą mieli Państwo prawo do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe (skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia budynku) z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż. Korekcie będzie podlegała odpowiednia część podatku w zależności od tego, w którym roku w okresie korekty nastąpi sprzedaż w oparciu o art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.

Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że każdorazowa zmiana przeznaczenia w wykorzystaniu przedmiotowych lokali powoduje zmianę w zakresie prawa do odliczenia i w konsekwencji będzie nakładać na Spółkę obowiązek skorygowania odliczonego podatku z odpowiednim zastosowaniem przepisów art. 91 ustawy. Korekta powinna być dokonana jednorazowo na podstawie art. 91 ust. 4-5 ustawy, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty i ujęta w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż.

Podsumowanie

W przypadku sprzedaży przez Spółkę wynajmowanego lokalu mieszkalnego bądź usługowego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do zwiększenia odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, w części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal.

W przypadku sprzedaży przez Spółkę wynajmowanego lokalu mieszkalnego, która to sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, skorygowanego uprzednio „do zera” w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, w oparciu o art. 91 ust. 4 i 5 ustawy, tj. jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5 i 6 uznałem za prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku, gdy Spółka zobowiązana będzie do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu VAT za okres rozliczeniowy roku 2025, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, a korekta zostanie dokonana w roku 2026 (po uzyskaniu niniejszej interpretacji indywidualnej), to czy Spółka będzie uprawniona do dokonania tej korekty z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, skalkulowanej w roku 2026 na podstawie ostatecznych danych dotyczących wielkości obrotu z zakończonego roku 2025 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).

W związku z uznaniem w odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i nr 3, że:

·      w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Spółka zobowiązana będzie do skorygowania dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej;

·      w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji, tj. budynku usługowo-mieszkalnego, z zamiaru wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT na wykorzystywanie zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT, Spółka zobowiązana będzie do skorygowania „do zera” dokonanego wcześniej pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących wyłącznie działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, w oparciu o art. 91 ust. 7a ustawy, tj. w ramach tzw. korekty 10-cio letniej,

nie udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku 8, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania, że Spółka zobowiązana będzie do skorygowania jednorazowo, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wyniku Inwestycji, dokonanego pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT, jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, do odliczenia częściowego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że oddanie do użytkowania budynku usługowo-mieszkalnego miało miejsce w dniu (…) 2025 r., tj. z dniem, w którym decyzja nr (…) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w B o pozwoleniu na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych stała się ostateczna. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja została wydana w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 8.

Natomiast w zakresie potwierdzenia, czy ustalenie wartości odliczonego podatku VAT naliczonego przypadającego na 1 m² powierzchni użytkowej całego budynku (sumaryczna wartość odliczonego VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji podzielona przez powierzchnię użytkową całego budynku), a następnie przemnożenie tej wartości przez powierzchnię użytkową sprzedawanego lokalu będzie właściwą metodą określenia części podatku VAT naliczonego przypadającego na sprzedawany lokal mieszkalny bądź usługowy, celem skorzystania z prawa do zwiększenia odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych służących całej Inwestycji, których nie sposób przyporządkować bezpośrednio do wydatków służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od podatku VAT jak i wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku, skorygowanego uprzednio w związku ze zmianą przeznaczenia wyniku Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) – wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.