Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.102.2026.3.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług w postaci treningów personalnych, treningów w małych grupach oraz organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług w postaci konsultacji oraz szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług w postaci treningów personalnych, treningów w małych grupach, konsultacji, wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych oraz szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej.

Uzupełnili go Państwo pismami z 29 kwietnia 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.) oraz z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.

Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe.

Obecnie Wnioskodawca zajmuje się prowadzeniem zorganizowanych zajęć sportowych dla członków Wnioskodawcy typu treningi personalne, treningi w małych grupach i konsultacje treningowe. Prowadzi trening stricte siłowy: Wnioskodawca ma sztangi, hantle, ławki i kilka maszyn. Członkowie Wnioskodawcy korzystają z treningu siłowego jako element przygotowania do startów w różnych zawodach: bieganie, triatlon, pływanie, kolarstwo, wspinaczka górska, zjazdy na nartach. Co miesiąc Wnioskodawca wprowadza wewnętrzne zawody w ramach wyzwania: np.: kto najdłużej będzie wisiał na drążku, kto zrobi najwięcej powtórzeń z ciężarem własnego ciała na sztandze w ciągu 60s, itp.

Opłaty członkowskie, które pobiera Wnioskodawca są na utrzymanie fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników.

Zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne stanowią niezbędny element przygotowania fizycznego zawodników i osób aktywnych sportowo. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem.

Wnioskodawca pracuje z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Rolą Fundacji jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej. W praktyce Wnioskodawca działa tak, jak klub sportowy, a wszystkie jego działania służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej.

Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.

Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Wnioskodawca prowadzi działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne.

Celem Wnioskodawcy jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Uprawianie szeregu dyscyplin sportowych dzięki uczestnictwu w Klubie, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie.

Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i obowiązujących przepisów.

Zajęcia, które Wnioskodawca prowadzi, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne.

Wnioskodawca pracuje również w zakresie wychowania fizycznego. Jego usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu – co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.

Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są cyklicznie zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi.

Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na pytanie: „Czy są Państwo klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?”, odpowiedzieli Państwo:

Tak – Wnioskodawca jest klubem sportowym.

Na pytanie: „Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku (pytaniem)? Proszę je dokładnie wymienić. Czy są to wyłącznie usługi typu treningi personalne, treningi w małych grupach i konsultacje treningowe?”, odpowiedzieli Państwo:

Treningi Personalne, treningi w małych grupach, konsultacje, wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne, szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej.

Na pytanie: „Jaki jest dokładnie zakres usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, na czym polegają zajęcia?”, odpowiedzieli Państwo: Zajęcia polegają na nauce i doskonaleniu techniki ćwiczeń ogólnorozwojowych i specjalistycznych dopasowanych do różnych dyscyplin sportowych.

Na pytanie: „Jaki jest główny cel usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?”, odpowiedzieli Państwo:

Uczestnicy poprawiają kondycje, siłę i koordynację fizyczną. Pracują również nad poprawą gibkości i równowagi w celu poprawy jakości życia i utrzymania zdrowia w dalszym etapie życia.

Na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?”, odpowiedzieli Państwo:

Tak. Wnioskodawca przygotowuje do zawodów w różnych dyscyplinach m.in. : biegowych, triatlonowych, squasha, łyżwiarstwa szybkiego, narciarstwa.

Na pytanie: „Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?”, odpowiedzieli Państwo:

Tak.

Na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?”, odpowiedzieli Państwo:

Tak.

Na pytanie: „Czy świadczone usługi organizacji zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji?”, odpowiedzieli Państwo:

Nie.

Na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci organizacji zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?”, odpowiedzieli Państwo:

Tak.

Na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci organizacji zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku, mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?”, odpowiedzieli Państwo:

Nie.

Na pytanie „W odniesieniu do zajęć w postaci konsultacji, proszę wskazać:

a)  Na czym polega usługa konsultacji i czego dotyczy?

b)  Co oferują/zapewniają Państwo w ramach tej usługi?

c)  Jaki jest cel ww. usługi i w jaki sposób jest on realizowany?

d)  W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników konsultacji?

e)  Czy usługa konsultacji stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek?

f)   Czy usługi konsultacji świadczą Państwo na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeżeli nie, to na czyją rzecz?

g)  Czy usługi konsultacji są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedzieli Państwo:

a)  W trakcie konsultacji świadczona usługa polega na indywidualnym (1:1) spotkaniu z członkiem Fundacji, którego celem jest analiza jego aktywności fizycznej oraz wsparcie w zakresie prawidłowego i systematycznego uprawiania sportu.

Konsultacje dotyczą w szczególności oceny postępów treningowych uczestnika, omawiania wykonywanych przez niego aktywności fizycznych, a także udzielania wskazówek dotyczących prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń, planowania aktywności ruchowej oraz przygotowania do udziału w zawodach sportowych.

W ramach konsultacji uczestnik otrzymuje również zadania ruchowe („pracę domową”) polegające na wykonywaniu określonych ćwiczeń fizycznych i aktywności sportowych pomiędzy spotkaniami, co stanowi element procesu treningowego i wychowania fizycznego.

Usługa obejmuje także odpowiedzi na pytania uczestników dotyczące realizowanych treningów, aktywności sportowej oraz sposobów poprawy sprawności fizycznej, wydolności i wyników sportowych.

Celem konsultacji jest zatem bezpośrednie wspieranie uczestnika w prawidłowym i systematycznym uprawianiu sportu oraz uczestnictwie w aktywności fizycznej, a także rozwój jego sprawności fizycznej i umiejętności sportowych.

b)  W ramach usługi konsultacji Fundacja zapewnia uczestnikom indywidualne wsparcie w formie spotkań 1:1, których celem jest rozwój i doskonalenie aktywności fizycznej oraz prawidłowego uczestnictwa w sporcie.

Usługa obejmuje w szczególności:

·      indywidualne spotkania konsultacyjne (1:1) z członkiem Fundacji lub osobą prowadzącą zajęcia,

·      analizę dotychczasowej aktywności fizycznej uczestnika oraz jego postępów treningowych,

·      omawianie realizowanego programu ćwiczeń i aktywności sportowej,

·      udzielanie wskazówek dotyczących prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń i aktywności ruchowej,

·      wsparcie w planowaniu aktywności fizycznej i treningowej dostosowanej do możliwości uczestnika,

·      odpowiadanie na pytania uczestnika dotyczące treningów, ćwiczeń oraz aktywności sportowej,

·      przekazywanie zaleceń w zakresie dalszego rozwoju sprawności fizycznej i umiejętności sportowych,

·      wyznaczanie i omawianie zadań ruchowych („pracy domowej”) polegających na wykonywaniu określonych ćwiczeń fizycznych pomiędzy konsultacjami.

Świadczenie ma charakter edukacyjno-sportowy i jest ukierunkowane na wspieranie uczestnika w systematycznym uprawianiu sportu, poprawie sprawności fizycznej oraz prawidłowym wykonywaniu aktywności ruchowej w ramach wychowania fizycznego i aktywności sportowej.

c)  Celem usługi konsultacji jest wspieranie uczestników w prawidłowym, systematycznym i świadomym uprawianiu sportu oraz w rozwijaniu ich sprawności fizycznej, umiejętności ruchowych i aktywnego uczestnictwa w wychowaniu fizycznym.

Usługa ma na celu w szczególności:

·      poprawę jakości i efektywności wykonywanych ćwiczeń oraz treningów,

·      rozwój sprawności fizycznej, kondycji i koordynacji ruchowej uczestników,

·      kształtowanie prawidłowych nawyków związanych z aktywnością sportową,

·      wspieranie przygotowania do udziału w zawodach sportowych,

·      edukację w zakresie prawidłowego wykonywania aktywności fizycznej,

·      zwiększenie systematyczności i bezpieczeństwa wykonywania ćwiczeń.

Cel ten jest realizowany poprzez indywidualne konsultacje (1:1), w trakcie których:

·      analizowana jest aktualna aktywność fizyczna i postępy uczestnika,

·      omawiane są wykonywane ćwiczenia oraz sposób ich realizacji,

·      udzielane są wskazówki dotyczące techniki i organizacji treningu,

·      ustalane są zadania ruchowe („praca domowa”) polegające na wykonywaniu określonych ćwiczeń fizycznych pomiędzy spotkaniami,

·      udzielane są odpowiedzi na pytania uczestnika dotyczące aktywności sportowej i treningowej.

W efekcie konsultacje stanowią zorganizowaną formę wsparcia procesu treningowego i wychowania fizycznego, realizowaną w bezpośrednim związku z aktywnością sportową uczestników.

d)  Aktywność fizyczna i sportowa uczestników konsultacji przejawia się w ich czynnym uczestnictwie w realizacji zaleceń oraz zadań ruchowych przekazywanych w ramach konsultacji, a także w wykonywaniu własnej aktywności treningowej pomiędzy spotkaniami. W szczególności uczestnicy:

·      wykonują określone ćwiczenia fizyczne i zadania ruchowe („pracę domową”) wskazane podczas konsultacji,

·      realizują indywidualnie zaplanowane aktywności sportowe i treningowe,

·      stosują zalecenia dotyczące techniki wykonywania ćwiczeń w trakcie własnych treningów,

·      podejmują regularną aktywność fizyczną ukierunkowaną na poprawę sprawności, kondycji umiejętności ruchowych,

·      przygotowują się do udziału w zawodach sportowych poprzez systematyczne wykonywanie ćwiczeń i treningów,

·      monitorują i wdrażają wskazówki dotyczące rozwoju ich aktywności sportowej.

Aktywność uczestników nie ma charakteru biernego, lecz polega na faktycznym wykonywaniu ćwiczeń i działań sportowych w praktyce, zgodnie z zaleceniami i programem omawianym podczas konsultacji. Konsultacje stanowią zatem element wspierający i ukierunkowujący realną aktywność fizyczną uczestników w ramach uprawiania sportu i wychowania fizycznego.

e)  Tak, usługa konsultacji stanowi usługę ściśle związaną ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Związek ten przejawia się w tym, że konsultacje są bezpośrednio ukierunkowane na wspieranie uczestników w prawidłowym i systematycznym uprawianiu sportu oraz w realizacji aktywności fizycznej stanowiącej element wychowania fizycznego. Usługa konsultacji pozostaje ściśle związana ze sportem, ponieważ dotyczy w szczególności:

·      analizy i doskonalenia wykonywanych treningów oraz ćwiczeń fizycznych,

·      poprawy techniki wykonywania aktywności sportowych,

·      planowania i ukierunkowania aktywności fizycznej uczestnika,

·      przygotowania do udziału w zawodach sportowych,

·      monitorowania postępów w zakresie sprawności fizycznej i umiejętności ruchowych,

·      wspierania regularnego i prawidłowego wykonywania aktywności sportowej.

Związek z wychowaniem fizycznym przejawia się również w tym, że konsultacje mają charakter edukacyjny i kształtują prawidłowe nawyki ruchowe, postawy prozdrowotne oraz świadomość znaczenia aktywności fizycznej dla rozwoju i zdrowia uczestników.

Usługa konsultacji nie stanowi odrębnej, niezależnej działalności o charakterze doradczym, lecz jest funkcjonalnie powiązana z procesem treningowym i aktywnością sportową uczestników. Jej celem jest wspieranie, ukierunkowanie oraz poprawa jakości uprawiania sportu i uczestnictwa w wychowaniu fizycznym.

W konsekwencji konsultacje stanowią usługę ściśle związaną ze sportem i wychowaniem fizycznym, ponieważ ich głównym celem i efektem jest bezpośrednie wspieranie aktywności sportowej uczestników.

f)   Tak, usługi konsultacji są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Odbiorcami usługi są członkowie Fundacji oraz osoby korzystające z jej działalności statutowej, które aktywnie uczestniczą w zajęciach sportowych, treningach, aktywności ruchowej lub przygotowują się do udziału w takich formach aktywności fizycznej, w tym również do startów w zawodach sportowych.

Konsultacje są bezpośrednio skierowane do osób, które:

·      regularnie podejmują aktywność fizyczną i sportową,

·      uczestniczą w zorganizowanych zajęciach ruchowych lub treningowych,

·      realizują indywidualne plany treningowe,

·      rozwijają swoją sprawność fizyczną w ramach wychowania fizycznego i kultury fizycznej.

W konsekwencji usługi konsultacji są świadczone na rzecz osób aktywnie uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, ponieważ ich celem jest wsparcie, rozwój i ukierunkowanie tej aktywności.

g)  Tak, usługi konsultacji są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz do uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ stanowią element wspierający i ukierunkowujący proces treningowy oraz prawidłowe wykonywanie aktywności fizycznej przez uczestników.

Niezbędność ta polega na tym, że konsultacje umożliwiają:

·      prawidłowe planowanie i organizację aktywności sportowej uczestnika,

·      bieżącą korektę techniki wykonywania ćwiczeń i treningów,

·      ocenę postępów w zakresie sprawności fizycznej i umiejętności ruchowych,

·      dostosowanie poziomu i intensywności aktywności fizycznej do możliwości uczestnika,

·      zapewnienie większego bezpieczeństwa podczas wykonywania ćwiczeń,

·      utrzymanie systematyczności i ciągłości procesu treningowego,

·      przygotowanie uczestników do udziału w zawodach sportowych.

Konsultacje pełnią funkcję wspierającą wobec faktycznego uprawiania sportu i uczestnictwa w wychowaniu fizycznym, ponieważ pozwalają na prawidłowe ukierunkowanie i kontrolę wykonywanej aktywności fizycznej. Bez tego rodzaju wsparcia uczestnicy mogliby realizować ćwiczenia w sposób nieprawidłowy, mniej efektywny lub potencjalnie niebezpieczny, co ograniczałoby możliwość osiągania celów sportowych i wychowawczych.

W konsekwencji usługa konsultacji stanowi istotny i funkcjonalnie niezbędny element procesu uprawiania sportu oraz uczestnictwa w wychowaniu fizycznym, gdyż bezpośrednio wspiera jego prawidłową realizację i efektywność.

Na pytanie: „W odniesieniu do wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych, proszę wskazać:

a)  Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach wyjazdów i obozów)?

b)  Czy wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne świadczą Państwo na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeżeli nie, to na czyją rzecz?

c)  Czy wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek.

d)  Czy wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.

e)  Czy wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?

f)   Jaki jest cel organizowanych wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych?

g)  Czy głównym celem organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych jest uprawianie sportu?

h)  Czy w ramach wyjazdów i obozów uczestnicy każdorazowo będą uprawiali sport bądź uczestniczyli w wychowaniu fizycznym?

i)    Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo organizowanych przez Państwa wyjazdach i obozach sportowych i rekreacyjnych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

j)    Czy świadcząc usługi w zakresie organizowania wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

k)  Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? Proszę wyjaśnić.

l)    Czy usługa organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych związana jest z:

•      działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

•      wstępem na imprezy sportowe,

•      usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

•      usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

•      usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?”

Odpowiedzieli Państwo:

a)  W ramach organizowanych przez Fundację wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych Fundacja zapewnia kompleksową organizację zajęć i aktywności służących realizacji celów sportowych, rekreacyjnych oraz wychowania fizycznego uczestników.

Na organizowane wyjazdy i obozy składają się w szczególności następujące czynności i świadczenia:

•      organizacja i prowadzenie treningów sportowych,

•      organizacja zajęć ruchowych i rekreacyjnych,

•      prowadzenie ćwiczeń ogólnorozwojowych,

•      realizacja programu aktywności fizycznej dostosowanego do wieku i możliwości uczestników,

•      zapewnienie opieki instruktorów, trenerów lub opiekunów prowadzących zajęcia sportowe i rekreacyjne,

•      organizacja aktywności wspierających rozwój sprawności fizycznej, kondycji i koordynacji ruchowej,

•      organizacja zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną i sportem,

•      zapewnienie infrastruktury i obiektów niezbędnych do realizacji programu sportowego i rekreacyjnego.

Ponadto, w celu prawidłowej realizacji programu sportowego i wychowania fizycznego, Fundacja zapewnia świadczenia pomocnicze i organizacyjne, takie jak:

•      zakwaterowanie uczestników,

•      wyżywienie,

•      transport,

•      opiekę organizacyjną i logistyczną,

•      ubezpieczenie uczestników,

•      niezbędny sprzęt sportowy lub rekreacyjny.

Świadczenia te mają charakter pomocniczy wobec głównego celu organizowanych wyjazdów i obozów, którym jest umożliwienie uczestnikom udziału w zajęciach sportowych, rekreacyjnych i aktywności fizycznej realizowanych przez Fundację.

Całość organizowanych czynności stanowi jednolite świadczenie służące realizacji statutowych celów Fundacji w zakresie upowszechniania sportu, kultury fizycznej oraz wychowania fizycznego.

b)  Tak, wyjazdy i obozy sportowe oraz rekreacyjne są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Uczestnikami organizowanych przez Fundację wyjazdów i obozów są osoby biorące udział w zajęciach sportowych, treningach, aktywnościach ruchowych oraz programach rekreacyjnych i ogólnorozwojowych realizowanych przez Fundację. Są to zarówno osoby regularnie uprawiające sport, jak również osoby uczestniczące w zajęciach mających na celu poprawę sprawności fizycznej, kondycji oraz aktywności ruchowej w ramach szeroko rozumianego wychowania fizycznego i kultury fizycznej.

Wyjazdy i obozy są organizowane w celu umożliwienia uczestnikom aktywnego udziału w:

•      treningach sportowych,

•      zajęciach ruchowych,

•      ćwiczeniach ogólnorozwojowych,

•      aktywnościach rekreacyjno-sportowych,

•      programach poprawy sprawności fizycznej i kondycji,

•      zajęciach promujących zdrowy styl życia i aktywność fizyczną.

Każdy uczestnik bierze udział w programie obejmującym aktywność fizyczną dostosowaną do wieku, poziomu sprawności i charakteru zajęć prowadzonych przez Fundację.

W konsekwencji usługi te są świadczone bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, ponieważ zasadniczym celem udziału w wyjazdach i obozach jest uczestnictwo w organizowanych przez Fundację zajęciach sportowych, ruchowych i rekreacyjnych.

c)  Tak, organizowane przez Fundację wyjazdy oraz obozy sportowe i rekreacyjne stanowią usługi ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym.

Związek ten przejawia się przede wszystkim w tym, że wyjazdy i obozy są integralnym elementem realizacji statutowych celów Fundacji w zakresie upowszechniania kultury fizycznej, sportu, aktywności ruchowej oraz edukacji prozdrowotnej. Ich podstawowym celem nie jest świadczenie usług turystycznych lub wypoczynkowych, lecz organizacja aktywności sportowej i zajęć ruchowych służących poprawie sprawności fizycznej uczestników.

W ramach organizowanych wyjazdów i obozów realizowane są w szczególności:

·      regularne treningi sportowe,

·      zajęcia ruchowe i rekreacyjne,

·      ćwiczenia ogólnorozwojowe,

·      zajęcia z zakresu wychowania fizycznego,

·      aktywności poprawiające kondycję, koordynację i sprawność uczestników,

·      programy promujące zdrowy styl życia oraz aktywność fizyczną.

Organizacja wyjazdów umożliwia prowadzenie zajęć sportowych w sposób ciągły i intensywny, w warunkach sprzyjających realizacji programu treningowego i wychowania fizycznego. Obozy i wyjazdy służą również rozwijaniu kompetencji społecznych uczestników związanych ze sportem, takich jak współpraca zespołowa, dyscyplina, regularność treningowa oraz kształtowanie prawidłowych postaw prozdrowotnych.

Świadczenia pomocnicze, takie jak zakwaterowanie, wyżywienie czy transport, mają charakter wyłącznie pomocniczy i są niezbędne do prawidłowej realizacji programu sportowego i wychowania fizycznego. Nie stanowią celu samego w sobie dla uczestników, lecz służą umożliwieniu udziału w zajęciach sportowych organizowanych przez Fundację.

W konsekwencji organizowane wyjazdy i obozy pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ ich zasadniczym celem i dominującym elementem jest realizacja programu aktywności sportowej i rekreacyjnej.

d)  Tak, organizowane przez Fundację wyjazdy i obozy sportowe oraz rekreacyjne są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Niezbędność ta polega przede wszystkim na tym, że wyjazdy i obozy stanowią formę realizacji programu sportowego i wychowania fizycznego wymagającą zapewnienia odpowiednich warunków organizacyjnych, infrastrukturalnych i czasowych umożliwiających prowadzenie zajęć sportowych oraz aktywności ruchowych w sposób ciągły, zorganizowany i efektywny.

W szczególności organizowane wyjazdy i obozy umożliwiają:

·      przeprowadzanie regularnych treningów i zajęć ruchowych w odpowiednim wymiarze czasowym,

·      korzystanie z infrastruktury sportowej i rekreacyjnej niezbędnej do realizacji programu zajęć,

·      prowadzenie aktywności sportowych wymagających określonych warunków terenowych lub organizacyjnych,

·      zapewnienie uczestnikom stałej opieki instruktorów i trenerów,

·      realizację programu sportowego w sposób intensywny i systematyczny,

·      rozwijanie sprawności fizycznej, kondycji oraz umiejętności ruchowych uczestników.

Wyjazdy i obozy umożliwiają także organizację zajęć sportowych i wychowania fizycznego w warunkach sprzyjających aktywności fizycznej oraz integracji uczestników wokół działań sportowych i rekreacyjnych. Bez zapewnienia takich zorganizowanych warunków realizacja programu sportowego Fundacji byłaby w znacznym zakresie utrudniona lub niemożliwa.

Niezbędność organizowanych wyjazdów i obozów przejawia się również w tym, że świadczenia pomocnicze, takie jak transport, zakwaterowanie czy wyżywienie, służą wyłącznie umożliwieniu uczestnikom udziału w zajęciach sportowych i aktywnościach fizycznych realizowanych w ramach programu obozu lub wyjazdu. Świadczenia te nie stanowią celu samego w sobie, lecz są funkcjonalnie podporządkowane realizacji działalności sportowej i wychowania fizycznego.

W konsekwencji organizowane przez Fundację wyjazdy i obozy są niezbędne dla prawidłowej realizacji działalności sportowej i wychowania fizycznego, ponieważ umożliwiają faktyczne uczestnictwo w zajęciach sportowych, treningach oraz aktywnościach ruchowych stanowiących główny cel tych przedsięwzięć.

e)  Nie, organizowane przez Fundację wyjazdy i obozy sportowe oraz rekreacyjne nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji. Podstawowym celem organizowanych wyjazdów i obozów jest realizacja statutowej działalności Fundacji w zakresie upowszechniania sportu, kultury fizycznej oraz wychowania fizycznego poprzez organizację zajęć sportowych, aktywności ruchowych i programów ogólnorozwojowych. Wyjazdy i obozy obejmują zorganizowany program aktywności fizycznej realizowany pod nadzorem instruktorów, trenerów lub opiekunów, obejmujący m.in.:

·      treningi sportowe,

·      zajęcia ruchowe,

·      ćwiczenia ogólnorozwojowe,

·      aktywności rekreacyjno-sportowe,

·      działania służące poprawie sprawności fizycznej, kondycji i koordynacji ruchowej uczestników.

Element rekreacyjny ma charakter uzupełniający wobec zasadniczego celu, jakim jest uczestnictwo w zorganizowanych zajęciach sportowych i wychowaniu fizycznym. Rekreacja stanowi naturalny element aktywności fizycznej i służy realizacji celów związanych z kulturą fizyczną, poprawą sprawności oraz promocją zdrowego stylu życia.

Organizowane wyjazdy i obozy nie są organizowane jako usługi turystyczne lub wypoczynkowe nastawione na bierny wypoczynek uczestników. Ich dominującym elementem jest aktywne uczestnictwo w zajęciach sportowych i ruchowych, realizowanych według określonego programu sportowego i rekreacyjnego.

W konsekwencji wyjazdy i obozy organizowane przez Fundację nie mają charakteru czysto rekreacyjnego ani rozrywkowego, lecz stanowią formę realizacji działalności sportowej oraz wychowania fizycznego.

f)   Celem organizowanych przez Fundację wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych jest realizacja statutowej działalności Fundacji w zakresie upowszechniania sportu, kultury fizycznej, aktywności ruchowej oraz wychowania fizycznego.

Organizowane wyjazdy i obozy służą przede wszystkim:

·      umożliwieniu uczestnikom aktywnego udziału w zajęciach sportowych i ruchowych,

·      rozwijaniu sprawności fizycznej, kondycji i umiejętności ruchowych uczestników,

·      promowaniu zdrowego i aktywnego stylu życia,

·      organizacji treningów, ćwiczeń ogólnorozwojowych oraz aktywności rekreacyjno-sportowych,

·      kształtowaniu prawidłowych postaw związanych z kulturą fizyczną i aktywnością sportową,

·      integracji uczestników poprzez wspólne uczestnictwo w aktywnościach sportowych i rekreacyjnych,

·      wspieraniu rozwoju fizycznego i społecznego uczestników.

Celem organizowanych wyjazdów i obozów nie jest świadczenie usług turystycznych ani zapewnienie biernego wypoczynku lub rozrywki. Wszystkie działania organizowane przez Fundację są podporządkowane realizacji programu aktywności sportowej, rekreacyjnej i wychowania fizycznego.

Wyjazdy i obozy stanowią zorganizowaną formę prowadzenia zajęć sportowych i aktywności fizycznej, umożliwiającą uczestnikom systematyczne uczestnictwo w treningach oraz zajęciach ruchowych w odpowiednio przygotowanych warunkach organizacyjnych i infrastrukturalnych.

g)  Tak, głównym celem organizacji wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych jest uprawianie sportu oraz uczestnictwo w aktywności fizycznej i wychowaniu fizycznym.

Organizowane przez Fundację wyjazdy i obozy są ukierunkowane przede wszystkim na realizację programu sportowego i ruchowego obejmującego treningi, zajęcia sportowe, ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz aktywności rekreacyjno-sportowe służące poprawie sprawności fizycznej, kondycji oraz rozwojowi uczestników.

W ramach wyjazdów i obozów uczestnicy biorą aktywny udział w:

·      treningach sportowych,

·      zajęciach ruchowych,

·      aktywnościach fizycznych,

·      ćwiczeniach rozwijających sprawność i koordynację,

·      programach związanych z kulturą fizyczną i zdrowym stylem życia.

Wszystkie pozostałe świadczenia zapewniane przez Fundację, takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport czy opieka organizacyjna, mają charakter pomocniczy wobec głównego celu, jakim jest umożliwienie uczestnikom udziału w zajęciach sportowych i aktywności fizycznej.

Wyjazdy i obozy nie są organizowane w celu zapewnienia wyłącznie wypoczynku, turystyki lub rozrywki. Ich dominującym elementem jest aktywne uczestnictwo w sporcie, rekreacji ruchowej oraz wychowaniu fizycznym realizowanym zgodnie z celami statutowymi Fundacji.

h)  Tak, w ramach organizowanych przez Fundację wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych uczestnicy każdorazowo będą uprawiali sport lub uczestniczyli w aktywnościach związanych z wychowaniem fizycznym.

Każdy wyjazd i obóz organizowany przez Fundację obejmuje program zajęć sportowych, ruchowych lub rekreacyjnych, którego realizacja stanowi główny cel uczestnictwa w danym wyjeździe lub obozie. Uczestnicy biorą aktywny udział w organizowanych przez Fundację treningach, ćwiczeniach ogólnorozwojowych, zajęciach ruchowych oraz innych formach aktywności fizycznej dostosowanych do wieku, możliwości i charakteru grupy.

Program każdego wyjazdu lub obozu obejmuje w szczególności:

·      zajęcia sportowe,

·      aktywności ruchowe,

·      ćwiczenia poprawiające sprawność fizyczną i kondycję,

·      zajęcia rekreacyjno-sportowe,

·      działania promujące aktywność fizyczną i zdrowy styl życia.

Aktywności te stanowią zasadniczy element organizowanych wyjazdów i obozów i są realizowane w sposób zorganizowany, pod opieką instruktorów, trenerów lub opiekunów prowadzących zajęcia.

W konsekwencji uczestnictwo w sporcie lub wychowaniu fizycznym stanowi każdorazowo integralny i podstawowy element organizowanych przez Fundację wyjazdów i obozów.

i)    Tak, opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Fundację wyjazdach i obozach sportowych oraz rekreacyjnych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w zajęciach związanych z wychowaniem fizycznym.

Opłaty te są pobierane w celu umożliwienia uczestnikom udziału w organizowanym przez Fundację programie sportowym i ruchowym obejmującym m.in. treningi, zajęcia sportowe, ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz aktywności rekreacyjno-sportowe.

Wnoszone opłaty służą pokryciu kosztów związanych z realizacją działalności sportowej i wychowania fizycznego, w szczególności kosztów:

·      organizacji i prowadzenia zajęć sportowych,

·      zapewnienia kadry instruktorów, trenerów i opiekunów,

·      korzystania z infrastruktury sportowej i rekreacyjnej,

·      zapewnienia warunków niezbędnych do realizacji programu aktywności fizycznej,

·      organizacji zaplecza logistycznego umożliwiającego udział uczestników w zajęciach sportowych.

Świadczenia takie jak zakwaterowanie, wyżywienie czy transport mają charakter pomocniczy i są funkcjonalnie związane z realizacją programu sportowego. Ich celem jest umożliwienie uczestnikom aktywnego udziału w zajęciach sportowych i ruchowych organizowanych przez Fundację.

Opłaty nie są pobierane za sam wypoczynek, turystykę lub bierną rekreację, lecz pozostają bezpośrednio związane z uczestnictwem w aktywnościach sportowych oraz wychowaniu fizycznym realizowanym w ramach wyjazdów i obozów.

j)    Nie, świadcząc usługi w zakresie organizowania wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków.

Organizacja wyjazdów i obozów stanowi realizację statutowych celów Fundacji związanych z upowszechnianiem sportu, kultury fizycznej, aktywności ruchowej oraz wychowania fizycznego. Działalność ta ma charakter społeczny i służy realizacji celów statutowych Fundacji, a nie generowaniu zysku gospodarczego.

Pobierane od uczestników opłaty mają na celu wyłącznie pokrycie kosztów organizacji wyjazdów i obozów, w szczególności kosztów:

·      organizacji zajęć sportowych i rekreacyjnych,

·      zapewnienia kadry instruktorów, trenerów i opiekunów,

·      korzystania z infrastruktury sportowej,

·      zakwaterowania, wyżywienia i transportu uczestników,

·      organizacji zaplecza logistycznego i bezpieczeństwa uczestników.

Fundacja nie prowadzi działalności nastawionej na maksymalizację zysku ani dystrybucję wypracowanych środków do fundatorów, członków organów lub innych osób. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami, jeśli wystąpi, jest w całości przeznaczana na dalszą realizację działalności statutowej Fundacji, w szczególności na rozwój i organizację kolejnych działań sportowych, rekreacyjnych oraz związanych z wychowaniem fizycznym.

W konsekwencji organizowanie wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych ma charakter działalności statutowej służącej realizacji celów społecznych Fundacji, a nie działalności nastawionej na osiąganie zysków.

k)  Tak, w przypadku osiągnięcia ewentualnej nadwyżki przychodów nad kosztami związanymi z organizacją wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych, środki te są w całości przeznaczane na kontynuację oraz doskonalenie działalności statutowej Fundacji, w tym świadczonych usług związanych ze sportem, rekreacją i wychowaniem fizycznym.

Ewentualne nadwyżki finansowe nie są przeznaczane do podziału pomiędzy fundatorów, członków organów Fundacji ani inne osoby prywatne. Fundacja działa w celu realizacji swoich celów statutowych i nie prowadzi działalności nastawionej na osiąganie zysku w celach komercyjnych.

Środki te są przeznaczane w szczególności na:

·      organizację kolejnych wyjazdów i obozów sportowych,

·      rozwój oferty zajęć sportowych i rekreacyjnych,

·      podnoszenie jakości prowadzonych zajęć,

·      zapewnienie odpowiedniej kadry instruktorów i trenerów,

·      zakup lub zapewnienie sprzętu sportowego i rekreacyjnego,

·      poprawę warunków organizacyjnych i bezpieczeństwa uczestników,

·      zwiększanie dostępności działalności sportowej i aktywności fizycznej realizowanej przez Fundację.

Ewentualna nadwyżka finansowa pozostaje zatem bezpośrednio związana z dalszym wykonywaniem i rozwijaniem działalności statutowej Fundacji w zakresie upowszechniania sportu, kultury fizycznej i wychowania fizycznego.

l)    Nie, usługa organizacji wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych świadczona przez Fundację nie jest związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną, a także nie polega na świadczeniu usług wymienionych poniżej jako samodzielnego celu działalności.

W szczególności organizowane przez Fundację wyjazdy i obozy:

·      nie mają charakteru działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej,

·      nie polegają na zapewnianiu wstępu na imprezy sportowe,

·      nie obejmują usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

·      nie polegają na świadczeniu usług zakwaterowania jako odrębnej usługi hotelowej lub noclegowej,

·      nie polegają na odpłatnym wynajmie sprzętu sportowego lub obiektów sportowych jako samodzielnym przedmiocie świadczenia.

Ewentualne świadczenia takie jak zakwaterowanie, transport, korzystanie ze sprzętu sportowego lub infrastruktury sportowej mają wyłącznie charakter pomocniczy i są funkcjonalnie podporządkowane głównemu celowi organizowanych wyjazdów i obozów, którym jest realizacja zajęć sportowych, aktywności ruchowej oraz wychowania fizycznego.

Fundacja nie świadczy ww. usług jako odrębnych usług komercyjnych oferowanych niezależnie od programu sportowego. Są one jedynie elementem organizacyjnym niezbędnym do prawidłowej realizacji działalności sportowej i rekreacyjnej prowadzonej w ramach wyjazdów i obozów.

Głównym i dominującym celem organizowanych wyjazdów i obozów pozostaje umożliwienie uczestnikom aktywnego udziału w sporcie, zajęciach ruchowych i wychowaniu fizycznym realizowanym zgodnie z celami statutowymi Fundacji.

Na pytanie: „W odniesieniu do usług szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej, proszę wskazać:

a)  Na czym polega szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej i w jakiej odbywa się formie?

b)  Jaki jest cel szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej?

c)  Czy szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej jest świadczone na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

d)  W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników w zajęciach polegających na szerzeniu edukacji zdrowotnej i fizycznej?

e)  Czy szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym? Jeśli tak, proszę wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek.

f)   Czy usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź proszę uzasadnić.

g)  Czy usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki? Odpowiedź proszę uzasadnić.

h)  Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo organizowanych przez Państwa wyjazdach i obozach sportowych i rekreacyjnych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

i)    Czy świadcząc usługi w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

j)    Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? Proszę wyjaśnić.

k)  Czy usługa szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej związana jest z:

·      działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

·      wstępem na imprezy sportowe,

·      usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

·      usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

·      usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?”

Odpowiedzieli Państwo:

a)  Szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej przez Fundację polega na prowadzeniu działań mających na celu zwiększanie świadomości uczestników w zakresie znaczenia aktywności fizycznej, zdrowego stylu życia, profilaktyki zdrowotnej oraz prawidłowego rozwoju fizycznego.

Działania te są realizowane jako element statutowej działalności Fundacji związanej z upowszechnianiem sportu, kultury fizycznej i aktywności ruchowej oraz mają charakter edukacyjny i prozdrowotny.

Edukacja zdrowotna i fizyczna odbywa się w szczególności poprzez:

·      organizację zajęć sportowych i ruchowych,

·      prowadzenie ćwiczeń ogólnorozwojowych,

·      organizację wyjazdów i obozów sportowych oraz rekreacyjnych,

·      prowadzenie zajęć promujących aktywny i zdrowy styl życia,

·      przekazywanie wiedzy dotyczącej znaczenia regularnej aktywności fizycznej dla zdrowia i kondycji,

·      kształtowanie prawidłowych nawyków związanych z ruchem, aktywnością fizyczną i profilaktyką zdrowotną,

·      organizację aktywności rekreacyjnych i sportowych sprzyjających poprawie sprawności fizycznej i dobrostanu uczestników,

·      działania integracyjne i edukacyjne związane z kulturą fizyczną.

Edukacja zdrowotna i fizyczna prowadzona przez Fundację ma przede wszystkim charakter praktyczny i odbywa się poprzez aktywne uczestnictwo w zajęciach ruchowych, sportowych i rekreacyjnych organizowanych przez Fundację, a także poprzez działania informacyjne i wychowawcze towarzyszące tym aktywnościom.

Celem tych działań jest promowanie aktywności fizycznej, poprawa sprawności i kondycji uczestników, kształtowanie prozdrowotnych postaw oraz upowszechnianie wiedzy dotyczącej znaczenia sportu i ruchu dla zdrowia oraz prawidłowego funkcjonowania organizmu.

b)  Celem szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej przez Fundację jest upowszechnianie wiedzy i kształtowanie postaw sprzyjających prowadzeniu zdrowego, aktywnego stylu życia oraz zwiększaniu aktywności fizycznej uczestników.

Działania te mają na celu w szczególności:

·      promowanie regularnej aktywności fizycznej i uczestnictwa w sporcie,

·      poprawę sprawności fizycznej, kondycji i ogólnego dobrostanu uczestników,

·      kształtowanie prawidłowych nawyków związanych ze zdrowiem i aktywnością ruchową,

·      zwiększanie świadomości dotyczącej znaczenia ruchu i sportu dla zdrowia fizycznego i psychicznego,

·      przeciwdziałanie negatywnym skutkom braku aktywności fizycznej,

·      wspieranie prawidłowego rozwoju fizycznego dzieci, młodzieży i osób dorosłych,

·      propagowanie zasad zdrowego stylu życia oraz profilaktyki zdrowotnej,

·      rozwijanie postaw społecznych związanych z kulturą fizyczną, współpracą i aktywnym - uczestnictwem w życiu społecznym.

Celem działań Fundacji nie jest świadczenie usług o charakterze komercyjnym lub rozrywkowym, lecz realizacja działalności statutowej związanej z upowszechnianiem sportu, kultury fizycznej i wychowania fizycznego oraz wspieraniem zdrowia i aktywności fizycznej uczestników.

c)  Tak, szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej przez Fundację jest świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Działania edukacyjne Fundacji są kierowane do uczestników zajęć sportowych, ruchowych, rekreacyjnych oraz innych aktywności fizycznych organizowanych przez Fundację. Edukacja zdrowotna i fizyczna stanowi element wspierający uczestnictwo w sporcie, aktywności ruchowej oraz wychowaniu fizycznym.

Przekazywana wiedza oraz prowadzone działania dotyczą w szczególności:

·      znaczenia regularnej aktywności fizycznej,

·      wpływu sportu i ruchu na zdrowie oraz kondycję,

·      prawidłowych nawyków związanych z aktywnością fizyczną,

·      profilaktyki zdrowotnej,

·      zasad zdrowego stylu życia,

·      rozwoju sprawności fizycznej i ogólnej kondycji organizmu.

Edukacja zdrowotna i fizyczna jest realizowana w bezpośrednim związku z organizowanymi przez Fundację zajęciami sportowymi, rekreacyjnymi i ruchowymi, a jej odbiorcami są osoby aktywnie uczestniczące w tych działaniach.

W konsekwencji działania te są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, ponieważ służą wspieraniu i rozwijaniu ich aktywności fizycznej oraz realizacji celów związanych z kulturą fizyczną i zdrowym stylem życia.

d)  Aktywność fizyczna i sportowa uczestników w zajęciach polegających na szerzeniu edukacji zdrowotnej i fizycznej przejawia się poprzez ich czynny udział w organizowanych przez Fundację zajęciach ruchowych, sportowych, rekreacyjnych oraz ogólnorozwojowych.

Uczestnicy biorą aktywny udział w szczególności w:

·      ćwiczeniach fizycznych i ruchowych,

·      treningach sportowych,

·      zajęciach ogólnorozwojowych,

·      aktywnościach rekreacyjno-sportowych,

·      ćwiczeniach poprawiających kondycję, sprawność i koordynację ruchową,

·      zajęciach promujących aktywny tryb życia i regularną aktywność fizyczną.

Edukacja zdrowotna i fizyczna prowadzona przez Fundację ma charakter praktyczny i jest realizowana poprzez bezpośrednie uczestnictwo w aktywności fizycznej oraz działaniach sportowych. Przekazywanie wiedzy dotyczącej zdrowego stylu życia, znaczenia ruchu i profilaktyki zdrowotnej odbywa się w ścisłym związku z wykonywaniem ćwiczeń i uczestnictwem w zajęciach sportowych oraz ruchowych.

Aktywność uczestników nie ogranicza się zatem do biernego uczestnictwa o charakterze teoretycznym, lecz polega na faktycznym wykonywaniu aktywności fizycznej i uczestnictwie w zajęciach wspierających rozwój sprawności fizycznej, kondycji oraz zdrowych nawyków związanych z kulturą fizyczną.

e)  Tak, szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej przez Fundację stanowi usługę ściśle związaną ze sportem oraz wychowaniem fizycznym.

Związek ten przejawia się przede wszystkim w tym, że działania edukacyjne Fundacji są bezpośrednio ukierunkowane na wspieranie aktywności fizycznej, uczestnictwa w sporcie oraz kształtowanie prawidłowych postaw związanych z kulturą fizyczną i zdrowym stylem życia.

Szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej pozostaje w ścisłym związku ze sportem i wychowaniem fizycznym, ponieważ obejmuje:

·      promowanie regularnej aktywności fizycznej,

·      edukację dotyczącą wpływu sportu i ruchu na zdrowie,

·      kształtowanie nawyków związanych z aktywnym stylem życia,

·      wspieranie rozwoju sprawności fizycznej i kondycji,

·      przygotowanie uczestników do aktywnego uczestnictwa w zajęciach sportowych i ruchowych,

·      propagowanie zasad prawidłowego uczestnictwa w sporcie i aktywności fizycznej.

Działania edukacyjne Fundacji są realizowane w bezpośrednim powiązaniu z organizowanymi zajęciami sportowymi, ruchowymi i rekreacyjnymi. Edukacja zdrowotna i fizyczna nie ma charakteru wyłącznie teoretycznego, lecz stanowi element wspierający praktyczne uczestnictwo w sporcie oraz wychowaniu fizycznym.

Związek ze sportem i wychowaniem fizycznym przejawia się również w tym, że odbiorcami tych działań są osoby uczestniczące w aktywnościach sportowych i ruchowych organizowanych przez Fundację, a celem edukacji jest zwiększenie ich aktywności fizycznej, poprawa sprawności oraz rozwijanie świadomości zdrowotnej związanej z uczestnictwem w sporcie i kulturze fizycznej.

W konsekwencji szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej stanowi działalność funkcjonalnie i bezpośrednio powiązaną ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, służącą realizacji celów związanych z upowszechnianiem kultury fizycznej i aktywności sportowej.

f)   Tak, usługi polegające na szerzeniu edukacji zdrowotnej i fizycznej są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Niezbędność tych usług polega na tym, że edukacja zdrowotna i fizyczna stanowi istotny element wspierający prawidłowe uczestnictwo w sporcie i aktywności fizycznej oraz realizację celów wychowania fizycznego. Dzięki działaniom edukacyjnym uczestnicy zdobywają wiedzę i kształtują nawyki niezbędne do świadomego i aktywnego uczestnictwa w sporcie oraz zajęciach ruchowych.

Usługi te są konieczne w szczególności dlatego, że:

·      zwiększają świadomość znaczenia aktywności fizycznej dla zdrowia i prawidłowego rozwoju,

·      przygotowują uczestników do regularnego uczestnictwa w sporcie i aktywności ruchowej,

·      wspierają kształtowanie prawidłowych postaw związanych z kulturą fizyczną,

·      promują zasady zdrowego stylu życia oraz profilaktyki zdrowotnej,

·      pomagają rozwijać sprawność fizyczną, kondycję i prawidłowe nawyki ruchowe,

·      wspierają bezpieczne i świadome uczestnictwo w zajęciach sportowych oraz wychowaniu fizycznym.

Edukacja zdrowotna i fizyczna prowadzona przez Fundację ma charakter praktyczny i jest realizowana w bezpośrednim związku z aktywnością sportową oraz ruchową uczestników. Działania edukacyjne towarzyszą organizowanym zajęciom sportowym, treningom i aktywnościom rekreacyjnym, wspierając osiąganie ich celów oraz zwiększając efektywność uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

Bez działań edukacyjnych dotyczących zdrowia, aktywności fizycznej i prawidłowych nawyków ruchowych realizacja celów związanych z upowszechnianiem sportu oraz wychowania fizycznego byłaby w znacznym zakresie utrudniona. Edukacja zdrowotna i fizyczna stanowi zatem niezbędny element działalności wspierającej organizowanie i uprawianie sportu oraz uczestnictwo w wychowaniu fizycznym.

g)  Tak, usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej realizowane przez Fundację nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki.

Celem tych usług nie jest zapewnienie uczestnikom biernej formy spędzania czasu lub dostarczanie rozrywki, lecz realizacja działań edukacyjnych i prozdrowotnych związanych ze sportem, aktywnością fizyczną oraz wychowaniem fizycznym.

Usługi te polegają na przekazywaniu wiedzy oraz kształtowaniu praktycznych nawyków dotyczących:

·      aktywności fizycznej,

·      zdrowego stylu życia,

·      znaczenia sportu i ruchu dla zdrowia,

·      profilaktyki zdrowotnej,

·      prawidłowego rozwoju fizycznego,

·      świadomego uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

Edukacja zdrowotna i fizyczna prowadzona przez Fundację ma charakter aktywny i funkcjonalnie związany z uczestnictwem w zajęciach sportowych, ruchowych i rekreacyjnych. Uczestnicy nie ograniczają się do biernego odbioru treści, lecz biorą udział w aktywnościach fizycznych, ćwiczeniach oraz działaniach wspierających rozwój sprawności i kondycji.

Element rekreacyjny może występować wyłącznie pomocniczo, jako naturalny składnik aktywności fizycznej i sportowej, jednak nie stanowi celu samego w sobie. Dominującym celem działań Fundacji pozostaje edukacja w zakresie zdrowia i kultury fizycznej oraz wspieranie aktywnego uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

W konsekwencji usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej mają charakter edukacyjny, prozdrowotny i sportowy, a nie rozrywkowy lub wypoczynkowy.

h)  Tak, opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Fundację wyjazdach i obozach sportowych oraz rekreacyjnych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w zajęciach związanych z wychowaniem fizycznym.

Opłaty te są pobierane w celu umożliwienia uczestnikom udziału w programie sportowymi ruchowym realizowanym przez Fundację w ramach wyjazdów i obozów. Głównym elementem tych przedsięwzięć są zorganizowane zajęcia sportowe, treningi, ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz aktywności rekreacyjno-sportowe wymagające aktywnego uczestnictwa uczestników.

Wnoszone opłaty pozostają bezpośrednio związane z:

·      organizacją zajęć sportowych i aktywności fizycznej,

·      zapewnieniem kadry trenerów, instruktorów i opiekunów,

·      korzystaniem z infrastruktury sportowej i rekreacyjnej,

·      zapewnieniem warunków niezbędnych do realizacji programu sportowego i wychowania fizycznego,

·      organizacją zaplecza logistycznego umożliwiającego uczestnictwo w zajęciach sportowych.

Świadczenia takie jak zakwaterowanie, wyżywienie czy transport mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie umożliwieniu uczestnikom aktywnego udziału w sporcie, zajęciach ruchowych ni wychowaniu fizycznym organizowanym przez Fundację.

Opłaty nie są pobierane za sam wypoczynek, turystykę lub bierną rekreację, lecz za możliwość uczestnictwa w zorganizowanym programie sportowym i aktywności fizycznej realizowanym zgodnie z celami statutowymi Fundacji.

i)    Nie, świadcząc usługi w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków.

Działania te stanowią realizację statutowych celów Fundacji związanych z upowszechnianiem sportu, kultury fizycznej, aktywności ruchowej oraz promocją zdrowego stylu życia i wychowania fizycznego. Mają one charakter społeczny i edukacyjny, a nie komercyjny.

Ewentualne opłaty związane z realizacją zajęć edukacyjnych i sportowych są kalkulowane w sposób mający na celu pokrycie kosztów ich organizacji, w szczególności kosztów:

·      prowadzenia zajęć przez instruktorów i trenerów,

·      organizacji aktywności sportowych i ruchowych,

·      zapewnienia infrastruktury i sprzętu,

·      kosztów logistycznych związanych z realizacją programu.

Fundacja nie prowadzi działalności nastawionej na maksymalizację zysku ani jego dystrybucję do fundatorów, członków organów czy innych osób. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami, jeśli wystąpi, jest w całości przeznaczana na dalszą realizację działalności statutowej Fundacji, w szczególności na rozwój i doskonalenie usług związanych ze sportem, edukacją zdrowotną oraz wychowaniem fizycznym.

W konsekwencji działalność Fundacji w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej ma charakter statutowy i nie jest nastawiona na osiąganie zysku.

j)    Tak, w przypadku osiągnięcia ewentualnej nadwyżki przychodów nad kosztami związanymi z realizacją usług w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej, środki te są w całości przeznaczane na kontynuację oraz doskonalenie działalności statutowej Fundacji.

Fundacja nie przeznacza ewentualnych nadwyżek finansowych na cele prywatne fundatorów, członków organów ani innych osób. Całość środków pozostaje w strukturze Fundacji i służy realizacji jej celów statutowych.

Ewentualne nadwyżki są wykorzystywane w szczególności na:

·      organizację kolejnych zajęć edukacyjnych, sportowych i rekreacyjnych,

·      rozwój i rozszerzanie programów edukacji zdrowotnej i fizycznej,

·      podnoszenie jakości prowadzonych zajęć i kompetencji kadry,

·      zakup sprzętu sportowego i edukacyjnego,

·      poprawę warunków organizacyjnych i bezpieczeństwa uczestników,

·      zwiększanie dostępności działań Fundacji dla uczestników.

W konsekwencji ewentualne środki finansowe wypracowane w ramach tej działalności są w całości reinwestowane w rozwój i kontynuację usług związanych ze sportem, wychowaniem fizycznym oraz edukacją zdrowotną i fizyczną, zgodnie z celami statutowymi Fundacji.

k)  Nie, usługa szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej świadczona przez Fundację nie jest związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną, ani też nie polega na świadczeniu usług wskazanych w pozostałych punktach jako odrębnych, komercyjnych usług.

W szczególności usługi te:

·      nie mają charakteru działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej,

·      nie obejmują wstępu na imprezy sportowe,

·      nie obejmują usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

·      nie polegają na świadczeniu usług zakwaterowania jako odrębnej usługi noclegowej lub hotelowej,

·      nie obejmują wynajmu sprzętu sportowego ani obiektów sportowych jako samodzielnej usługi odpłatnej.

Ewentualne elementy takie jak zakwaterowanie, korzystanie z infrastruktury sportowej, sprzętu sportowego lub organizacja zaplecza logistycznego mają wyłącznie charakter pomocniczy i służą realizacji głównego celu usługi, jakim jest szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej poprzez aktywność sportową, ruchową i rekreacyjną uczestników.

Usługa edukacyjna stanowi jednolitą całość ukierunkowaną na realizację celów statutowych Fundacji w zakresie upowszechniania sportu, kultury fizycznej oraz wychowania fizycznego, a wymienione elementy nie stanowią odrębnych świadczeń komercyjnych.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

·      z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną. Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2).

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.

Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy – działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż:

„(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna.

Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej.

Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”. oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualna z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług w postaci treningów personalnych, treningów w małych grupach oraz organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług w postaci konsultacji oraz szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym

Ponadto TSUE podkreślił, że

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95):

W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo Fundacją oraz Klubem Sportowym, który prowadzi działalność pożytku publicznego. Celem Fundacji jest m. in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnienie sportu kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzonej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa, czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Nie działają Państwo w celu osiągania zysku. Zyski przeznaczają Państwo na realizację celów statutowych, rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnianie instruktorów) raz poprawę jakości (szkolenie kadry). Opłaty członkowskie, które Państwo pobierają są wykorzystywane na utrzymanie Fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Państwa działania nie są skierowane na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczone są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowane są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć. W praktyce działają Państwo jak Klub Sportowy, a wszystkie Państwa działania służą rozwojowi i upowszechnieniu aktywności sportowej. Świadczone przez Państwa usługi sportowe, polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera.

Państwa wątpliwości, dotyczą ustalenia, czy uczestnictwo w zajęciach sportowych, za które pobierają Państwo wynagrodzenie – Treningi personalne, treningi w małych grupach, konsultacje, wyjazdy i obozy sportowe i rekreacyjne, szerzenie edukacji zdrowotnej i fizycznej prowadzonych podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem, w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Przede wszystkim należy odnieść się do Państwa wskazania, że zakres wniosku obejmuje działalność statutową Fundacji (…). Zaznaczam, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zwolnienia od podatku dla świadczenia konkretnych usług lub dostaw określonych towarów. Zatem analizie pod kątem objęcia zwolnieniem od podatku VAT zostaną poddane konkretne, przedstawione w opisie sprawy usługi, a nie Państwa działalność statutowa jako całość. W konsekwencji interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zwolnienia od podatku usług, które opisali Państwo w stanie faktycznym, a nie Państwa działalności statutowej ogółem.

W pierwszej kolejności opisali Państwo usługi organizacji zajęć sportowych tj. treningów personalnych oraz treningów w małych grupach. We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że działają Państwo w zakresie treningu stricte siłowego – sztangi, hantle, ławki i kilka maszyn. Członkowie korzystają z treningu jako element przygotowania do startów w różnych zawodach np. bieganie, pływanie, kolarstwo. Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestnictwie w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego. Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Zajęcia, które Państwo prowadzą mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji zajęć sportowych tj. treningów personalnych oraz treningów w małych grupach stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczone są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej.

Jednocześnie, ww. usługi nie są objęte wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 19 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Świadczone usługi nie stanowią również odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.

Z okoliczności sprawy, wynika, że opisane usługi organizacji zajęć sportowych tj. treningów personalnych i treningów w małych grupach nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa usług w zakresie organizacji i prowadzenia zajęć sportowych w zakresie treningów personalnych i treningów w małych grupach, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W związku z tym, usługi w zakresie organizacji i prowadzenia ww. zajęć sportowych, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wobec tego Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w postaci treningów personalnych i treningów w małych grupach, należy uznać za prawidłowe.

Analizując kwestię zwolnienia od podatku VAT usług należy mieć na uwadze, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy nie ma na celu objęcia zwolnieniem wszystkich aktywności mogących w jakikolwiek sposób wiązać się z pojęciem sportu, lecz dotyczy usług, które są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Odnosząc się do usługi wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych wskazali Państwo, że w ramach organizowanych obozów i wyjazdów Fundacja zapewnia kompleksową organizacje zajęć i aktywności służących do realizacji celów sportowych, rekreacyjnych oraz wychowania fizycznego uczestników. W konsekwencji usługi te są świadczone bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Usługi te są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Ich podstawowym celem nie jest świadczenie usług turystycznych lub wypoczynkowych, lecz organizacja aktywności sportowej i zajęć ruchowych służących poprawie sprawności fizycznej uczestników. Organizowane przez Fundację wyjazdy i obozy sportowe oraz rekreacyjne są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, ponieważ stanowią formę realizacji programu sportowego i wychowania fizycznego. Element rekreacyjny wskazany we wniosku ma charakter tylko uzupełniający wobec zasadniczego celu jakim jest uczestnictwo w zorganizowanych zajęciach sportowych i wychowaniu fizycznym. Opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Fundację wyjazdach i obozach sportowych oraz rekreacyjnych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu oraz uczestnictwem w zajęciach związanych z wychowaniem fizycznym.

Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 19 ustawy.

W konsekwencji, skoro usługi organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych, o których mowa we wniosku, mają ścisły związek związane ze sportem i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, a wszystkie ewentualne nadwyżki budżetowe przeznaczają Państwo w całości na realizację celów statutowych oraz codzienną działalność Państwa organizacji, to usługi te spełniają przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w postaci organizacji wyjazdów i obozów sportowych i rekreacyjnych, należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do usługi konsultacji wskazali Państwo, że polegają one na indywidualnym spotkaniu z członkiem Fundacji, którego celem jest analiza jego aktywności fizycznej oraz wsparcie w zakresie prawidłowego i systematycznego uprawiania sportu. Konsultacje dotyczą w szczególności oceny postępów treningowych uczestnika, omawiania wykonywanych przez niego aktywności fizycznych, a także udzielania wskazówek dotyczących prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń, planowania aktywności ruchowej oraz przygotowania do udziału w zawodach sportowych. W ramach konsultacji uczestnik otrzymuje również zadania ruchowe, polegające na wykonywaniu określonych ćwiczeń fizycznych i aktywności sportowych pomiędzy spotkaniami. Głównym celem konsultacji jest zatem bezpośrednie wspieranie uczestnika w prawidłowym i systematycznym uprawianiu sportu oraz uczestnictwie w aktywności fizycznej, a także rozwój jego sprawności i umiejętności sportowych. Świadczenie ma charakter edukacyjno-sportowy i jest ukierunkowane na wspieranie uczestnika w systematycznym i świadomym uprawianiu sportu i rozwijaniu sprawności fizycznej. W efekcie konsultacje stanowią zorganizowaną formę wsparcia procesu treningowego i wychowania fizycznego, realizowaną w bezpośrednim związku z aktywnością sportową.

W odniesieniu do świadczonych przez Państwa ww. usług w zakresie konsultacji należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wskazali Państwo, że celem ww. usług jest bezpośrednie wspieranie uczestnika w prawidłowym i systematycznym uprawianiu sportu oraz uczestnictwie w aktywności fizycznej, a także jego rozwój sprawności i umiejętności sportowych. Działania te mają na celu m.in. analizę aktywności fizycznej oraz wsparcie w zakresie prawidłowego i systematycznego uprawiania sportu.

Wobec powyższego, wskazać należy, że usługi w zakresie konsultacji ze względu na ich cel świadczenia nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, których celem jest bezpośrednie wspieranie uczestnika w prawidłowym i systematycznym uprawianiu sportu oraz uczestnictwie w aktywności fizycznego, a także jego rozwój sprawności i umiejętności sportowych. Co prawda, orzecznictwo wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo, że usługi konsultacji są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć, że ich celem jest m.in. analiza aktywności fizycznej oraz wsparcie w zakresie prawidłowego i systematycznego uprawiania sportu.

W konsekwencji dla usług konsultacji nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.

W analizowanej sprawie usługi w zakresie konsultacji nie są nierozerwalne z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób umożliwiający wykonanie świadczenia głównego.

Z opisu sprawy wynika, że usługi konsultacji stanowią samodzielne świadczenie, które Państwo wykonują na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Celem usługi jest bezpośrednie wspieranie uczestnika w prawidłowym i systematycznym uprawianiu sportu oraz uczestnictwie w aktywności fizycznej, a także jego rozwój sprawności i umiejętności sportowych. Zatem usługi konsultacji nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że usługi konsultacji są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie konsultacji nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT w postaci konsultacji jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej wskazali Państwo, że jej celem jest upowszechnienie wiedzy i kształtowanie postaw sprzyjających prowadzeniu zdrowego, aktywnego stylu życia oraz zwiększaniu aktywności fizycznej uczestników. Działania te świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Usługi te mają charakter edukacyjny i prozdrowotny. Edukacja zdrowotna i fizyczna jest realizowana w bezpośrednim związku z organizowanymi przez Państwa zajęciami sportowymi, rekreacyjnymi i ruchowymi, a jej odbiorcą są osoby aktywnie uczestniczące w tych działaniach. W konsekwencji działania te są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Działania stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ponieważ obejmują m.in. promowanie regularnej aktywności fizycznej, edukację dotyczącą wpływu sportu i ruchu na zdrowie, czy propagowanie zasad prawidłowego uczestnictwa w sporcie i aktywności fizycznej. Jak Państwo wskazali usługi polegające na szerzeniu edukacji zdrowotnej i fizycznej są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, ponieważ edukacja zdrowotna i fizyczna stanowi istotny element wspierający prawidłowe uczestnictwo w sporcie i aktywności fizycznej.

W odniesieniu do świadczonych przez Państwa ww. usług w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystających ze zwolnienia.

Wskazali Państwo, że celem usług jest upowszechnienie wiedzy i kształtowanie postaw sprzyjających prowadzeniu zdrowego, aktywnego stylu życia oraz zwiększaniu aktywności fizycznej uczestników. Działania te mają na celu m.in. promowanie regularnej aktywności fizycznej i uczestnictwa w sporcie, propagowanie zasad zdrowego stylu życia oraz profilaktyki zdrowotnej i wspieranie prawidłowego rozwoju fizycznego dzieci, młodzieży i osób dorosłych.

Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej, ze względu na cel ich świadczenia, nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, którego celem jest upowszechnienie wiedzy i kształtowania postaw sprzyjających prowadzeniu zdrowego, aktywnego stylu życia. Co prawda, orzecznictwo wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo że usługi w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć, że ich celem jest m.in. promowanie sprawności fizycznej oraz propagowanie zasad zdrowego stylu życia, a nie jego uprawianie.

W konsekwencji dla usług szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami podstawowymi wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.

W analizowanej sprawie usługi w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.

Z opisu sprawy wynika, że usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej stanowią samodzielne świadczenie, które wykonują Państwo na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Celem opisanych usług jest upowszechnienie wiedzy i kształtowanie postaw sprzyjających prowadzeniu zdrowego, aktywnego stylu życia oraz zwiększaniu aktywności fizycznej uczestników. Zatem, usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że usługi szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie szerzenia edukacji zdrowotnej i fizycznej należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.