Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.105.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanego przeniesienia majątku Spółki w związku z jej likwidacją na rzecz Gminy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zakład Gospodarki Komunalnej w (…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką komunalną, której jedynym wspólnikiem jest Gmina (…).

Spółka została utworzona w (…) w celu realizacji zadań własnych gminy w zakresie gospodarki komunalnej, w szczególności dotyczących zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Spółka wykonuje zadania związane m.in. z gospodarką wodno-kanalizacyjną, utrzymaniem infrastruktury komunalnej, gospodarką odpadami oraz innymi zadaniami należącymi do zakresu gospodarki komunalnej.

Rada Gminy (…) uchwałą nr (…) działając na podstawie art. 18 ust. 2 pkt. 9 lit. f ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wyraziła zgodę na rozwiązanie spółki. W następstwie Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o rozwiązaniu Spółki i otwarciu jej likwidacji. W związku z powyższym Spółka znajduje się obecnie w stanie likwidacji. Natomiast Rada Gminy (…) działając na podstawie art. 9 ust. 1, art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h, art. 40 ust. 2 pkt 2, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.), art. 14 i art. 16 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 1530), art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (tj. Dz.U. z 2021 r., poz. 679), podjęła uchwałę o utworzeniu samorządowego zakładu budżetowego o nazwie „Zakład Gospodarki Komunalnej w (…)”.

Jak wynika z uzasadnienia uchwały określone w statucie utworzonego Zakładu Gospodarki Komunalnej w (…) zadania, wchodzące w zakres działalności zakładu, są obecnie realizowane przez Zakład Gospodarki Komunalnej w (…), która ulegnie likwidacji.

Decyzja o utworzeniu samorządowego zakładu budżetowego o nazwie „Zakład Gospodarki Komunalnej w (…)” podyktowana została względami ekonomicznymi, organizacyjnymi i praktycznymi. Są to m.in. realizacja większości zadań w oparciu o własne zasoby sprzętowe i kadrowe oraz związane z tym obniżenie kosztów funkcjonowania gminy, oraz realizacja większości zadań na podstawie uchwały Rady, bez konieczności stosowania czasochłonnych procedur zamówień publicznych. W konsekwencji celem Gminy (…) jest zakończenie prowadzenia działalności przez spółki oraz kontynuowanie działalności komunalnej przez samorządowy zakład budżetowy.

W ślad za podjętymi uchwałami Rady Gminy (…), Wójt Gminy (…) działając jako jednoosobowe Zgromadzenie Wspólników spółki Zakład Gospodarki Komunalnej w (…) uchwałą (…)działając na podstawie art. 270 pkt. 2 oraz art. 274 § 1 I § 2 KSH rozwiązał spółkę i postawił ją w stan likwidacji z dniem 1 października 2025 r.

Protokół Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników został sporządzony w formie aktu notarialnego przed notariuszem (…).

W toku postępowania likwidacyjnego likwidator Spółki przeprowadził czynności przewidziane przepisami Kodeksu spółek handlowych, w szczególności zakończenie bieżących interesów Spółki, ściągnięcie wierzytelności oraz wykonanie zobowiązań.

Po zakończeniu powyższych czynności oraz po zaspokojeniu wszystkich znanych wierzycieli Spółki powstanie majątek pozostały po likwidacji, który zgodnie z przepisami art. 286 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych podlega podziałowi pomiędzy wspólników.

Ponieważ jedynym wspólnikiem Spółki jest Gmina (…), cały majątek pozostały po zakończeniu likwidacji Spółki zostanie przekazany temu wspólnikowi. W ramach podziału majątku likwidacyjnego planowane jest przeniesienie na rzecz Gminy (…) całego przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez Spółkę w celu kontynuowania przez Gminę działalności komunalnej przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego.

Przedsiębiorstwo to stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia

działalności gospodarczej. W skład przedsiębiorstwa wchodzą w szczególności:

•      środki trwałe;

•      składniki majątkowe;

•      urządzenia infrastruktury komunalnej;

•      wyposażenie;

•      prawa majątkowe;

•      dokumentacja związana z prowadzoną działalnością;

•      inne elementy umożliwiające dalsze prowadzenie działalności komunalnej.

Przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w drodze czynności prawnej dokonanej przez likwidatora Spółki w ramach podziału majątku likwidacyjnego zgodnie z art. 286 Kodeksu spółek handlowych. Czynność ta będzie miała charakter nieodpłatny. Gmina (…) jako jedyny wspólnik nie będzie zobowiązana do spełnienia na rzecz Spółki żadnego świadczenia wzajemnego ani zapłaty wynagrodzenia.

Przekazywane przedsiębiorstwo obejmuje zarówno:

•      składniki majątkowe wniesione pierwotnie do Spółki przez Gminę (…) jako wkład;

jak również

•      składniki majątkowe nabyte przez Spółkę w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej.

Celem przekazania przedsiębiorstwa jest zapewnienie ciągłości realizacji zadań własnych gminy w zakresie gospodarki komunalnej.

Po zakończeniu likwidacji Spółki działalność komunalna prowadzona dotychczas przez Spółkę będzie kontynuowana przez Gminę (…) przy pomocy utworzonej jednostki organizacyjnej w formie samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą Zakład Gospodarki Komunalnej w (…). Zmiana ta stanowi element reorganizacji sposobu wykonywania zadań własnych gminy i polega na przejściu z modelu realizacji zadań komunalnych poprzez spółkę prawa handlowego na model realizacji tych zadań przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego. Planowane przeniesienie przedsiębiorstwa nastąpi wyłącznie w ramach procedury likwidacyjnej Spółki i będzie stanowiło element podziału majątku pozostałego po likwidacji pomiędzy wspólnika zgodnie z przepisami prawa handlowego.

Spółka powzięła wątpliwość, czy opisane przeniesienie przedsiębiorstwa na rzecz jedynego wspólnika dokonane w ramach podziału majątku likwidacyjnego i bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług VAT po stronie Spółki.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazali Państwo, że przedmiotem planowanej czynności nie jest przekazanie pojedynczych składników majątku ani rozporządzenie poszczególnymi aktywami w sposób oderwany od ich funkcji gospodarczej, lecz przeniesienie całego przedsiębiorstwa pozostałego po zakończeniu likwidacji spółki oraz po spłacie i zaspokojeniu wierzycieli, w ramach podziału majątku likwidacyjnego między wspólników, o którym mowa w art. 286 § 1 i § 2 k.s.h.

Podkreślili Państwo także, że z opisu zdarzenia przyszłego już wynikało, że po zakończeniu czynności likwidacyjnych i po zaspokojeniu wierzycieli cały pozostały majątek ma zostać przekazany jedynemu wspólnikowi – Gminie (…) – właśnie jako całe przedsiębiorstwo służące kontynuacji działalności komunalnej przy wykorzystaniu utworzonego samorządowego zakładu budżetowego. Tak został opisany przedmiot wniosku oraz cel transferu.

Podkreślili Państwo, że planowane przeniesienie majątku nie nastąpi w ramach umorzenia udziałów, nie będzie związane z jakąkolwiek formą obniżenia kapitału zakładowego, wykupu udziałów ani inną czynnością korporacyjną o charakterze udziałowym. Źródłem i podstawą prawną planowanej czynności jest wyłącznie art. 286 k.s.h., a więc podział majątku pozostałego po zakończeniu likwidacji spółki i po spłacie jej zobowiązań. Podkreślili Państwo także, że czynność będzie dokonana „w ramach podziału majątku pozostałego po likwidacji spółki zgodnie z art. 286 Kodeksu spółek handlowych”, bez świadczenia wzajemnego po stronie wspólnika.

Na pytanie:

Czy majątek, który ma zostać przekazany na rzecz jedynego wspólnika, wskazany w opisie sprawy będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071)?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Wskazali Państwo, że majątek, który ma zostać przekazany na rzecz jedynego wspólnika, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ k.c. Jest to bowiem zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie gospodarki komunalnej. W skład tego przedsiębiorstwa wchodzą środki trwałe, składniki majątkowe, urządzenia infrastruktury komunalnej, wyposażenie, prawa majątkowe, dokumentacja związana z prowadzoną działalnością oraz inne elementy umożliwiające dalsze prowadzenie działalności komunalnej. Wskazali Państwo także, że działalność prowadzona dotychczas przez spółkę będzie po zakończeniu likwidacji kontynuowana przez Gminę (…) przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego. Oznacza to, że zachowana zostanie nie tylko masa majątkowa, lecz także jej więź organizacyjna, funkcjonalna i gospodarcza. Uzupełniająco wyjaśnili Państwo, że w ramach planowanego przeniesienia na Gminę przejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe, które po zakończeniu likwidacji i po spłacie wierzycieli pozostaną w spółce jako majątek likwidacyjny i które służą prowadzeniu działalności komunalnej. Nie chodzi więc o przypadkowy zbiór aktywów, lecz o cały pozostały po likwidacji organizm gospodarczy, zdolny do dalszego wykonywania tych samych zadań publicznych. Okoliczność, że przed przekazaniem zakończone zostaną czynności likwidacyjne oraz wykonane zostaną zobowiązania spółki, nie niweczy statusu przekazywanego zespołu składników jako przedsiębiorstwa. Przeciwnie, oznacza to, że przedmiotem transferu będzie przedsiębiorstwo „oczyszczone” z ciężarów likwidacyjnych, a więc gotowe do dalszego wykorzystania przez nabywcę.

Na pytanie:

Czy majątek, który ma zostać przekazany na rzecz jedynego wspólnika, wskazany w opisie sprawy będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, zgodnie z którym, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Wskazali Państwo, że gdyby nawet organ nie podzielił stanowiska, iż przekazywany majątek stanowi całe przedsiębiorstwo, to niewątpliwie stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Jest to bowiem organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, służących realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podkreślili Państwo także, że działalność komunalna prowadzona dotychczas przez spółkę będzie po zmianie modelu organizacyjnego kontynuowana przez Gminę przy wykorzystaniu samorządowego zakładu budżetowego, a zatem zachowana zostanie funkcjonalna tożsamość działalności.

Na pytanie:

Czy w oparciu o wyłącznie przeniesione na Gminę składniki Gmina będzie mogła prowadzić samodzielnie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Wyjaśnili Państwo, że Gmina będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną przez spółkę. Właśnie taki jest cel planowanej czynności. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych zostanie przeniesiony po to, aby Gmina (…) mogła kontynuować działalność komunalną przy pomocy utworzonego zakładu budżetowego, bez potrzeby tworzenia od podstaw nowego zaplecza majątkowego i organizacyjnego. Z wniosku wprost wynika, że celem przekazania przedsiębiorstwa jest zapewnienie ciągłości realizacji zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki komunalnej oraz przejście z modelu wykonywania tych zadań przez spółkę kapitałową na model wykonywania ich przez samorządowy zakład budżetowy. Wskazali Państwo także, że należy podkreślić, w świetle orzecznictwa zarówno krajowego, jak i unijnego, dla zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT zasadnicze znaczenie ma nie formalna tożsamość podmiotowa czy identyczność każdego pojedynczego składnika, lecz to, czy dochodzi do przeniesienia zespołu składników pozwalającego na kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę. W przywołanym już we wniosku wyroku WSA w Białymstoku z 9 kwietnia 2025 r., sygn. akt: I SA/Bk 30/25, zaakcentowano, że o uznaniu danej czynności za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP decyduje zarówno element przedmiotowy, tj. zespół składników spełniających wymogi art. 55¹ k.c. albo art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, jak i element funkcjonalny, tj. zamiar rzeczywistego wykorzystania tych składników przez nabywcę jako przedsiębiorstwa. Podobnie WSA w Lublinie w wyroku z 7 czerwca 2024 r., sygn. akt: I SA/Lu 164/24, wskazał, że nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia absolutnie wszystkich składników, to wystarczające jest przekazanie minimum środków pozwalających na kontynuowanie działalności gospodarczej. Z kolei NSA w wyroku z 13 września 2023 r., sygn. akt: I FSK 710/19, podkreślił, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP mamy do czynienia wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytego zespołu składników. Wszystkie te elementy zostały w niniejszej sprawie spełnione.

Na pytanie:

Jeśli Gmina nie przejmie wszystkich składników majątkowych Spółki wchodzących w skład przedsiębiorstwa po zaspokojeniu wierzycieli, proszę o wskazanie:

a)  Czy zespół składników, który ma być przedmiotem przeniesienia do Gminy jest wyodrębniony finansowo tzn. czy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części?

b)  Czy zespół składników, który ma być przedmiotem przeniesienia do Gminy, jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku tj. posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

W odniesieniu do pytania oznaczonego w wezwaniu jako pkt 4 wyjaśnili Państwo, że intencją i założeniem opisu zdarzenia przyszłego jest to, że Gmina przejmie cały majątek pozostały po likwidacji spółki i po zaspokojeniu wierzycieli, a więc cały majątek stanowiący przedsiębiorstwo pozostałe na moment zakończenia likwidacji.

Przez wyodrębnienie finansowe rozumieją Państwo możliwość przyporządkowania do przekazywanego zespołu składników przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością komunalną wykonywaną przez spółkę. Prowadzą Państwo działalność jednorodną funkcjonalnie – w zakresie gospodarki komunalnej – a ewidencja księgowa i dokumentacja gospodarcza pozwala na identyfikację składników majątku oraz związanych z nimi zdarzeń gospodarczych. Tym samym możliwe jest wyodrębnienie finansowe przekazywanego zespołu składników w stopniu wystarczającym dla uznania go co najmniej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Równocześnie zespół składników mających być przedmiotem przeniesienia posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania. Obejmuje bowiem składniki materialne i niematerialne niezbędne do wykonywania zadań komunalnych, a po stronie Gminy istnieje jednoznaczny zamiar ich wykorzystania w tym samym celu, tyle że w nowej formule organizacyjnej, tj. za pośrednictwem zakładu budżetowego. Właśnie na tę przesłankę kontynuacji działalności i zachowania gospodarczego przeznaczenia zespołu składników wskazują najnowsze interpretacje indywidualne Dyrektora KIS. W interpretacji z 11 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.63.2025.4.EJU, organ wyraźnie wskazał, że przeniesienie majątku stanowiącego ZCP jest objęte art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub ZCP jak właściciel.

Szczególnie istotna dla niniejszej sprawy jest także interpretacja Dyrektora KIS z 23 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.202.2025.2.IK, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko, że przekazanie na rzecz wspólnika składników majątkowych spółki stanowiących przedsiębiorstwo, przy jednoczesnej kontynuacji działalności przez wspólnika, jest wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a dodatkowo nie skutkuje powstaniem obowiązku remanentu likwidacyjnego, jeżeli na dzień rozwiązania w spółce nie pozostają już towary. W tej interpretacji organ zaakceptował również powołanie się na wyrok NSA z 6 listopada 2014 r., I FSK 1668/13, zgodnie z którym w sytuacji przekazania przedsiębiorstwa należącego do majątku zlikwidowanej spółki celem kontynuacji działalności gospodarczej przez wspólnika zastosowanie znajduje art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a nie art. 14 ustawy. Analogicznie wcześniejsza interpretacja IPPP3/443-782/14-2/IG dotyczyła wprost pytania, czy przeniesienie na wspólnika w ramach art. 286 k.s.h. przedsiębiorstwa likwidowanej spółki nie wywoła obowiązku naliczenia VAT po stronie spółki; z opublikowanej treści wynika, że organ analizował właśnie taki model przeniesienia przedsiębiorstwa w ramach podziału majątku likwidacyjnego. Podobnie interpretacja IPPP1/443 -516/12-4/MPe dotyczyła opodatkowania przekazania majątku spółki w toku postępowania likwidacyjnego.

Na pytanie:

Czy przejęcie majątku nastąpi w zamian za umorzenie udziałów, w myśl ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.)?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Wskazali Państwo, że przejęcie majątku nie nastąpi w zamian za umorzenie udziałów. Nie dojdzie do umorzenia udziałów w rozumieniu k.s.h., ponieważ przekazanie majątku nie jest świadczeniem ekwiwalentnym za unicestwienie praw udziałowych wspólnika. Czynność nastąpi wyłącznie jako element końcowej fazy postępowania likwidacyjnego, po zakończeniu bieżących interesów spółki, ściągnięciu wierzytelności, wykonaniu zobowiązań i zaspokojeniu wierzycieli, a zatem jako wykonanie dyspozycji art. 286 k.s.h.

Na pytanie:

Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Wskazali Państwo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Podtrzymali Państwo stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym planowana czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Przedmiotem czynności będzie bowiem przeniesienie całego przedsiębiorstwa – ewentualnie co najmniej zespołu składników spełniającego przesłanki ZCP – na jedynego wspólnika, bez świadczenia wzajemnego, w ramach podziału majątku likwidacyjnego po zakończeniu likwidacji i po spłacie zobowiązań, przy jednoczesnej kontynuacji działalności komunalnej przez Gminę (…) za pośrednictwem utworzonego samorządowego zakładu budżetowego. Taki zespół okoliczności odpowiada modelowi „zbycia przedsiębiorstwa” lub co najmniej „zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, interpretowanemu zgodnie z art. 55¹ k.c., art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz utrwaloną linią orzeczniczą NSA, WSA i praktyką interpretacyjną KIS.

Pytanie

Czy czynność prawna polegająca na nieodpłatnym przeniesieniu przez likwidatora Zakładu Gospodarki Komunalnej w (…) na rzecz jedynego wspólnika – Gminy (…) – całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, dokonana w ramach podziału majątku pozostałego po likwidacji spółki zgodnie z art. 286 Kodeksu spółek handlowych, w celu kontynuowania przez Gminę (…) działalności komunalnej przy pomocy utworzonego samorządowego zakładu budżetowego, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT po stronie Spółki, w sytuacji gdy przekazanie przedsiębiorstwa następuje bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony wspólnika i obejmuje zarówno składniki majątkowe wniesione uprzednio przez Gminę do Spółki jako wkład, jak i składniki majątkowe nabyte przez Spółkę w toku prowadzonej działalności gospodarczej czy też nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, przedmiotowa czynność prawna, polegająca na zbyciu (przeniesieniu) przez likwidatora całego przedsiębiorstwa na jedynego wspólnika, którym jest Gmina, nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT. Należy zwrócić uwagę iż, tylko spełnienie dwóch elementów - podmiotowego i przedmiotowego - będzie mogło prowadzić do uznania danej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Po pierwsze, musi dany zespół składników majątku przedsiębiorstwa spełniać wymogi art. 55¹ k.c. lub art. 2 pkt 27e u.p.t.u., a po wtóre (podmiotowo) nabywca musi mieć zamiar rzeczywistego wykorzystywania ich jako przedsiębiorstwa, tak jak czynił to jego poprzednik, przy wykorzystaniu funkcjonalnego powiązania pomiędzy nabytymi składnikami majątkowymi (tak Wyrok WSA w Białymstoku z 9 kwietnia 2025 r., I SA/Bk 30/25, LEX nr 3860165).

Ponadto, w sytuacji, gdy braki w określonych nabytych składnikach majątku nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, dla zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej (Wyrok WSA w Lublinie z 7 czerwca 2024 r., I SA/Lu 164/24, LEX nr 3730333).

Przesłanki przemawiające za wyłączeniem z VAT zbycia przedsiębiorstwa określił NSA, poprzez wskazanie, iż:

1.  z art. 2 pkt 27e u.p.t.u. wynika, że organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi zachodzić już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (u zbywcy), w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Brak zaistnienia którejkolwiek z tych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu tego przepisu.

2.  z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 u.p.t.u. mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytego przedsiębiorstwa (Wyrok NSA z 13 września 2023 r., I FSK 710/19, LEX nr 3654202).

Przepis art. 6 pkt 1 u.p.t.u. nie formułuje jakichkolwiek warunków związanych z kontynuacją prowadzonej działalności gospodarczej dokładnie w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją zbywca. Istotne jest natomiast, aby zachowane zostało przeznaczenie nabywanego zespołu składników majątkowych (Wyrok WSA w Poznaniu z 7 września 2023 r., I SA/Po 72/22, LEX nr 3608574).

Nie ulega wątpliwości, że Gmina jako podmiot publiczny będzie kontynuował działalność nabytego przedsiębiorstwa, zatem w Państwa ocenie, przytoczone wyżej orzeczenia sądowe, odzwierciedlają stan faktyczny opisany wcześniej oraz potwierdzają stanowisko wyrażone na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisie w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast w myśl art. 55² ustawy Kodeks cywilny:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55¹ k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Nie wszystkie elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Postępowanie likwidacyjne prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ustawie Kodeks spółek handlowych ma na celu uregulowanie stosunków majątkowych spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzenie do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego.

Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 275 § 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 282 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 286 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 286 § 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 286 § 3 ww. ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że Zakład Gospodarki Komunalnej w (…)jest spółką komunalną, której jedynym wspólnikiem jest Gmina (…). Spółka została utworzona w celu realizacji zadań własnych gminy w zakresie gospodarki komunalnej, w szczególności dotyczących zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Spółka wykonuje zadania związane z gospodarką wodno–kanalizacyjną, utrzymaniem infrastruktury komunalnej, gospodarką odpadami oraz innymi zadaniami należącymi do zakresu gospodarki komunalnej. Ponieważ jedynym wspólnikiem Spółki jest Gmina (…), cały majątek pozostały po zakończeniu likwidacji Spółki zostanie przekazany temu wspólnikowi. Wskazali Państwo, że w ramach podziału majątku likwidacyjnego planowane jest przeniesienie na rzecz Gminy (…) całego przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez Spółkę w celu kontynuowania przez Gminę działalności komunalnej przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego. Przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi w drodze czynności prawnej dokonanej przez likwidatora Spółki w ramach podziału majątku likwidacyjnego, zgodnie z art. 286 Kodeksu spółek handlowych. Czynność ta będzie miała charakter nieodpłatny. Gmina (…) jako jedyny wspólnik nie będzie zobowiązania do spełnienia na rzecz Spółki żadnego świadczenia ani zapłaty wynagrodzenia. Wskazali Państwo, że przekazywane przedsiębiorstwo obejmuje zarówno składniki majątkowe wniesione pierwotnie do Spółki przez Gminę (…) jako wkład jak również składniki majątkowe nabyte przez Spółkę w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej. Wyjaśnili Państwo, że celem przekazania przedsiębiorstwa jest ciągłość realizacji zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki komunalnej. Po zakończeniu likwidacji Spółki działalność komunalna prowadzona dotychczas przez Spółkę będzie kontynuowana przez Gminę przy pomocy utworzonej jednostki organizacyjnej w formie samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą Zakład Gospodarki Komunalnej w (…). Zmiana ta stanowi element reorganizacji sposobu wykonywania zadań własnych Gminy i polega na przejściu z modelu realizacji zadań komunalnych poprzez spółkę prawa handlowego na model realizacji tych zadań przy pomocy samorządowego zakładu budżetowego. Wskazali Państwo, że planowane przeniesienie przedsiębiorstwa nastąpi wyłącznie w ramach procedury likwidacyjnej i będzie stanowiło element podziału majątku pozostałego po likwidacji pomiędzy wspólnika zgodnie z przepisami prawa handlowego.

Państwa wątpliwości dotyczą wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej transakcji przeniesienia na Gminę prawa własności całego, pozostałego po zaspokojeniu wierzycieli, mienia Spółki (przedsiębiorstwa).

Należy wskazać, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań; wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Ponadto, jak wskazano powyżej, decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Z powołanych na wstępie przepisów wynika, że jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 55¹ Kodeksu cywilnego dotyczące definicji przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, zbycie przedsiębiorstwa, będzie czynnością, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Treść wniosku wskazuje, że przedmiotem planowanej czynności nie jest przekazanie pojedynczych składników majątku ani rozrządzenie poszczególnymi aktywami w sposób oderwany od ich funkcji gospodarczej, lecz przeniesienie całego przedsiębiorstwa pozostałego po likwidacji spółki oraz po spłacie i zaspokojeniu wierzycieli, w ramach podziału majątku likwidacyjnego między wspólników, o którym mowa w art. 286 § 1 k.s.h. Z przedstawionego przez Państwo opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po zakończeniu czynności likwidacyjnych i po zaspokojeniu wierzycieli cały pozostały majątek ma zostać przekazany jedynemu wspólnikowi – Gminie (…) – jako całe przedsiębiorstwo służące kontynuacji działalności komunalnej przy wykorzystaniu utworzonego zakładu budżetowego. W uzupełnieniu wyjaśnili Państwo, że Gmina będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę i, że właśnie taki jest cel planowanej czynności. Wskazali Państwo także, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych zostanie przeniesiony po to, aby Gmina (…) mogła kontynuować działalność komunalną przy pomocy utworzonego zakładu budżetowego, bez potrzeby tworzenia od podstaw nowego zaplecza majątkowego i organizacyjnego.

Odnosząc się do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro – jak Państwo wskazali:

•      W ramach planowanego przeniesienia na Gminę przejdą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe, które po zakończeniu likwidacji i po spłacie wierzycieli pozostaną w Spółce jako majątek likwidacyjny i które służą prowadzeniu działalności komunalnej;

•      Po zakończeniu likwidacji Spółki działalność komunalna prowadzona dotychczas przez Spółkę będzie kontynuowana przez Gminę (…) przy pomocy utworzonej jednostki organizacyjnej w formie samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą Zakład Gospodarki Komunalnej w (…);

•      Spółka stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny tj. jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej;

to należy stwierdzić, że przejście składników majątkowych Spółki do Gminy w związku z planowaną likwidacją Spółki będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że przekazanie Gminie całego majątku Spółki w związku z jej likwidacją będzie wyłączone spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związana przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłam się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.