Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.121.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·   uznania świadczenia odpłatnych usług udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki za czynności związane z działalnością gospodarczą, podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz

·   prawa do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne w związku z zamiarem odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina jest odpowiedzialna za realizację przypisanych jej ustawowo zadań własnych (określonych m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) obejmujących w szczególności sprawy z zakresu lokalnego transportu zbiorowego oraz ochrony środowiska i przyrody. W związku z powyższym Gmina podejmuje działania inwestycyjne mające na celu zapewnienie przyjaznej środowisku infrastruktury służącej realizacji przewozów autobusowych na terenie Gminy.

W ramach podejmowanych działań inwestycyjnych Gmina realizuje inwestycję pn. (…) (dalej: „Inwestycja”).

W związku z realizacją Inwestycji, Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki na następujące prace:

1)  (…)

2)  (…)

3)  (…)

4)  (…)

5)  zakup jednego autobusu elektrycznego typu plug-in;

6)  zakup przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in;

7)  (…)

W tym zakresie Gmina pragnie wskazać, iż niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji wyłącznie w zakresie w jakim są/będą one bezpośrednio związane z zakupem jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz zakupem przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in (dalej: „Wydatki inwestycyjne”). Innymi słowy przedmiotowy wniosek nie obejmuje wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, w zakresie (…).

Inwestycja jest/będzie finansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.

Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Szczegółowe zasady organizacji i funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego regulowane są przez ustawę z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 285 ze zm.; dalej: „ustawa o publicznym transporcie zbiorowym”). Na mocy art. 7 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, za organizatora publicznego transportu zbiorowego należy uznać gminę lub jej związek (tutaj: Gminę), przy czym obowiązek organizacji ww. transportu obejmuje obszar danej gminy, chyba, że na mocy porozumienia międzygminnego, obszar ten zostanie rozszerzony na terytorium innej gminy. Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 1 omawianej ustawy publiczny transport zbiorowy może być wykonywany przez operatora publicznego transportu zbiorowego lub przewoźnika, spełniających warunki do podejmowania i wykonywania działalności w zakresie przewozu osób, określonych w przepisach odrębnych. Jak wynika przy tym z treści art. 19 ww. ustawy, organizator publicznego transportu zbiorowego może albo zawrzeć bezpośrednio z wybranym przez siebie operatorem umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, pod warunkiem spełnienia wymogów wskazanych w treści art. 22 ust. 1 tejże ustawy (art. 19 ust. 3) albo też dokonać wyboru takiego operatora w trybie ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień Publicznych (art. 19 ust. 1).

W świetle powyższego, a w szczególności biorąc pod uwagę pozostawioną przez ustawodawcę organizatorowi publicznego transportu zbiorowego możliwość dokonania wyboru w jakim wybierze on operatora tego transportu, Gmina zleciła realizację zadań w zakresie wykonywania publicznego transportu zbiorowego bezpośrednio na rzecz funkcjonującej na terenie Gminy Przedsiębiorstwa (…) sp. z o. o., zorganizowanej w formie komunalnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) z wyłącznym (100%) udziałem Gminy w kapitale zakładowym, prowadzącej w tym zakresie działalność gospodarczą oraz spełniającej określone w przepisach odrębnych warunki, w tym m.in. posiadającej niezbędne uprawnienia i licencje. Spółka z uwagi na posiadaną osobowość prawną stanowi na gruncie VAT odrębnego od Gminy podatnika VAT.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę, że Spółka pełni na terenie Gminy rolę operatora publicznego transportu zbiorowego, Gmina bezpośrednio po zakupie i oddaniu do użytkowania jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zamierza dokonać ich odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki, na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.

Wysokość pobieranego przez Gminę wynagrodzenia, na podstawie ww. umowy dzierżawy, zostanie skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawki amortyzacji określone dla autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in. Stawki te ustalone zostaną zgodnie z treścią załącznika nr 1 „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2025 r., poz. 278 ze zm.), dla którego podstawę klasyfikacji stanowi grupa oraz rodzaj klasyfikacji środków trwałych określone w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864). Tak ustalona wysokość zastosowanych przy kalkulacji czynszu stawek wynosiła będzie 20% dla autobusu elektrycznego typu plug-in (pierwotnie Gmina zakładała w tym zakresie stawkę 14%) oraz 10% dla przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, wartości początkowej wskazanych powyżej środków trwałych. Kalkulując wynagrodzenie z ww. tytułu, poza wartością stawek amortyzacyjnych, Gmina uwzględni również wartość początkową określonych powyżej środków trwałych, która równa będzie wysokości poniesionych przez Gminę w ramach Inwestycji Wydatków inwestycyjnych.

Pobierane przez Gminę wynagrodzenie z tytułu świadczenia ww. usług dzierżawy będzie dokumentowane przez Gminę wystawianymi na Spółkę fakturami, a VAT należny z tego tytułu będzie przez Gminę uwzględniany w składanych plikach JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Gmina w ramach niniejszego wniosku o interpretację chciałaby potwierdzić sposób opodatkowania czynności udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy oraz związane z tym prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1. Na pytanie: Jaka jest całkowita wartość nakładów, tj. wartość dofinansowania oraz wartość nakładów ze środków własnych poniesionych na realizację (…)

2. Na pytanie: Jaka jest/będzie wartość nakładów, tj. wartość dofinansowania oraz wartość nakładów ze środków własnych związanych z zakupem autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in w ramach wskazanego we wniosku projektu?

Udzielono odpowiedzi: Gmina pragnie wskazać, że całkowita wartość nakładów przeznaczonych do poniesienia na realizację inwestycji pn. (…) wynosi (…) zł brutto ((…) zł netto), z czego kwota (…) zł brutto ((…) zł netto) zostanie pokryta ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, zaś kwota (…) zł brutto ((…) zł netto) zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy (wkład własny).

Jednocześnie Gmina zwraca uwagę, iż jak wskazała w treści złożonego Wniosku, niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji wyłącznie w zakresie w jakim są/będą one bezpośrednio związane z zakupem jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz zakupem przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in.

Uwzględniając powyższe, Gmina wskazuje, iż całkowita wartość nakładów przeznaczonych do poniesienia na zakup jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, wynosi (…) zł brutto ((…) zł netto), z czego kwota (…) zł brutto ((…) zł netto) zostanie pokryta ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, zaś kwota (…) zł brutto ((…) zł netto) zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy (wkład własny).

Końcowo Gmina pragnie zaznaczyć, iż mając uwadze, że realizacja przedmiotowego projektu nie została obecnie zakończona, wskazane powyżej kwoty mogą ostatecznie ulec zmianie.

3. Na pytanie: Czy zakupili/zakupią Państwo autobus elektryczny typu plug-in i ładowarkę typu plug-in wyłącznie z zamiarem odpłatnego udostępniania na rzecz Przedsiębiorstwa (…)?

Udzielono odpowiedzi: Jak wskazano w treści Wniosku, zgodnie z art. 19 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, organizator publicznego transportu zbiorowego (tutaj: Gmina) może albo zawrzeć bezpośrednio z wybranym przez siebie operatorem umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, pod warunkiem spełnienia wymogów wskazanych w treści art. 22 ust. 1 tejże ustawy (art. 19 ust. 3) albo też dokonać wyboru takiego operatora w trybie ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień Publicznych (art. 19 ust. 1).

W świetle powyższego, a w szczególności biorąc pod uwagę pozostawioną przez ustawodawcę organizatorowi publicznego transportu zbiorowego możliwość dokonania wyboru trybu w jakim wybierze on operatora tego transportu, Gmina zleciła realizację zadań w zakresie wykonywania publicznego transportu zbiorowego bezpośrednio na rzecz funkcjonującej na terenie Gminy Spółki.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że Spółka pełni na terenie Gminy rolę operatora publicznego transportu zbiorowego, Gmina wskazuje, iż autobus elektryczny typu plug-in oraz przenośna, przewodowa, zewnętrzna ładowarka typu plug-in są przez nią zakupywane z zamiarem ich bezpośredniego (wyłącznego) odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki, na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.

4. Na pytanie: W jaki dokładnie sposób autobus elektryczny typu plug-in i ładowarkę typu plug-in są/będą wykorzystywane przez Państwa od dnia ich zakupu do dnia oddania ich w dzierżawę?

Udzielono odpowiedzi: Bazując na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym w złożonym Wniosku, Gmina jeszcze raz wskazuję, iż bezpośrednio po zakupie i oddaniu do użytkowania jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zamierza dokonać ich odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki, na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy. Powyższe oznacza zatem, iż ww. majątek nie będzie przez Gminę wykorzystywany od dnia jego zakupu do dnia jego oddania w dzierżawę, bowiem bezpośrednim następstwem zakupu omawianego majątku będzie jego odpłatne udostępnienie na rzecz Spółki.

5. Na pytanie: Kiedy została zawarta/zostanie zawarta umowa dzierżawy?

6. Na pytanie: Na jaki okres została/zostanie zawarta umowa dzierżawy zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in?

Udzielono odpowiedzi:

Na wstępie Gmina pragnie wskazać, iż na moment sporządzenia niniejszego pisma, autobus elektryczny typu plug-in oraz przenośna, przewodowa, zewnętrzna ładowarka typu plug-in nie zostały jeszcze zakupione, a co za tym idzie nie została jeszcze zawarta w tym zakresie ze Spółką umowy dzierżawy. Niemniej jednak Gmina pragnie wskazać, iż zamierza zawrzeć umowę dzierżawy ww. majątku ze Spółką bezpośrednio po jego zakupie i oddaniu do użytkowania.

Gmina zwraca również uwagę, iż umowa o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, zgodnie z dotychczasową praktyką Gminy, zawierana jest rokrocznie ze Spółką na okres jednego roku. W ślad za powyższym Gmina zamierza aby w analogiczny sposób zawierana była ze Spółką również umowa dzierżawy autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, tj. rokrocznie na okres jednego roku. Innymi słowy, każdorazowo po upływie okresu jednego roku zawierana będzie ze Spółką kolejna umowa dzierżawy na kolejny rok.

Gmina pragnie przy tym wskazać, iż nie planuje zmiany sposobu udostępniania ww. majątku na rzecz Spółki, tj. zamiarem Gminy jest jego udostępnianie na rzecz Spółki na podstawie odpłatnych umów dzierżawy.

7. Na pytanie: W jaki sposób, w oparciu o jakie przesłanki wybrali Państwo dzierżawcę?

Udzielono odpowiedzi: Zgodnie z informacjami przedstawionymi w treści złożonego Wniosku, szczegółowe zasady organizacji i funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego regulowane są przez ustawę o publicznym transporcie zbiorowym. W tym zakresie, na mocy art. 7 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, za organizatora publicznego transportu zbiorowego należy uznać gminę lub jej związek (tutaj: Gminę), przy czym obowiązek organizacji ww. transportu obejmuje obszar danej gminy, chyba, że na mocy porozumienia międzygminnego, obszar ten zostanie rozszerzony na terytorium innej gminy. Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 1 omawianej ustawy publiczny transport zbiorowy może być wykonywany przez operatora publicznego transportu zbiorowego lub przewoźnika, spełniających warunki do podejmowania i wykonywania działalności w zakresie przewozu osób, określonych w przepisach odrębnych. Jak stanowi przy tym art. 19 ww. ustawy, organizator publicznego transportu zbiorowego może albo zawrzeć bezpośrednio z wybranym przez siebie operatorem umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, pod warunkiem spełnienia wymogów wskazanych w treści art. 22 ust. 1 tejże ustawy (art. 19 ust. 3) albo też dokonać wyboru takiego operatora w trybie ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień Publicznych (art. 19 ust. 1).

W świetle powyższego, a w szczególności biorąc pod uwagę pozostawioną przez ustawodawcę organizatorowi publicznego transportu zbiorowego możliwość dokonania wyboru w jakim trybie wybierze on operatora tego transportu, Gmina zleciła realizację zadań w zakresie wykonywania publicznego transportu zbiorowego na rzecz funkcjonującej na jej terenie Spółki, prowadzącej w tym zakresie działalność gospodarczą oraz spełniającej określone w przepisach odrębnych warunki, w tym m.in. posiadającej niezbędne uprawnienia i licencje.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że Spółka pełni na terenie Gminy rolę operatora publicznego transportu zbiorowego, Gmina bezpośrednio po zakupie i oddaniu do użytkowania jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zamierza dokonać ich odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki, na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.

8. Na pytanie: Czy czynsz dzierżawny zostanie ustalony odrębnie dla zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i odrębnie dla ładowarki typu plug-in, czy będzie ustalony jeden czynsz?

9. Na pytanie: Jaka jest/będzie wysokość czynszu dzierżawnego (miesięcznie/rocznie) z tytułu umowy dzierżawy elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in? Proszę wskazać kwotę netto i brutto czynszu. (….)

10. Jaki % wartości zakupu autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy?

Udzielono odpowiedzi:

Jak Gmina wskazała we Wniosku, wysokość pobieranego przez nią wynagrodzenia od Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, zostanie skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawki amortyzacji określone odrębnie dla autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, tj. odpowiednio 20 % dla autobusu elektrycznego typu plug-in oraz 10% dla przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, wartości początkowej wskazanych powyżej środków trwałych, która równa będzie wysokości poniesionych przez Gminę Wydatków inwestycyjnych w ramach Inwestycji.

Uwzględniając powyższe, wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki z tytułu dzierżawy:

·   autobusu elektrycznego typu plug-in wynosiła będzie miesięcznie: (…) zł brutto ((…) zł netto), zaś rocznie: (…) zł brutto ((…) zł netto) – co daje rocznie 20 % wartości początkowej autobusu elektrycznego typu plug-in;

·   przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in wynosiła będzie miesięcznie: (…) zł brutto ((…) zł netto), zaś rocznie: (…) zł brutto ((…) zł netto) – co daje rocznie 10 % wartości początkowej przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in.

Jednocześnie, Gmina pragnie wskazać, iż rozliczenie ww. kwot następowało będzie, na podstawie umowy dzierżawy, łącznie.

11. Na pytanie: Czy kwota czynszu za dzierżawę zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in jest znacząca dla budżetu Gminy?

Udzielono odpowiedzi: Gmina informuje, że każda pozycja po stronie dochodów jest znacząca dla budżetu Gminy, w tym dochody, które Gmina będzie uzyskiwała z tytułu dzierżawy na rzecz Spółki autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zakupionych w ramach Inwestycji.

12. Na pytanie: Na jakim poziomie kształtują/będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Udzielono odpowiedzi: Gmina pragnie wskazać, iż w skali roku stosunek wynagrodzenia, które Gmina będzie uzyskiwała z tytułu dzierżawy na rzecz Spółki autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zakupionych w ramach Inwestycji, do dochodów ogółem / dochodów własnych Gminy wynosił będzie ok. 0,20 % dla dochodów ogółem oraz 0,21 % dla dochodów własnych Gminy (w oparciu o dochody Gminy zaplanowane na 2026 r.).

13. Na pytanie: Przy uwzględnieniu jakich czynników została dokonana kalkulacja czynszu dzierżawnego zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in? Proszę wymienić.

14. Na pytanie: Czy wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem wysokości wydatków, tj. wartości dofinansowania oraz wartości nakładów ze środków własnych poniesionych na zakup zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in?

15. Na pytanie: Czy wysokość czynszu dzierżawnego jest ustalana także w oparciu o:

·      stawkę amortyzacji rocznej zakupionego autobusu,

·      długość okresu użytkowania zakupionego autobusu,

·      stawkę amortyzacji rocznej zakupionej ładowarki elektrycznej,

·      długość okresu użytkowania zakupionej ładowarki elektrycznej,

·      okres zwrotu wydatków na zakup autobusu i ładowarki elektrycznej,

·      inne czynniki (…)?

16. Na pytanie: Od czego jest/będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in?

17. Na pytanie: Czy wysokość czynszu z tytułu dzierżawy została/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? (…)

Udzielono odpowiedzi: Jak wskazano w treści Wniosku, wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, zostanie skalkulowana w oparciu o stawki amortyzacji określone odrębnie dla autobusu elektrycznego typu plug-in i przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in oraz wartość początkową określonych powyżej środków trwałych, która równa będzie wysokości wydatków poniesionych przez Gminę w ramach Inwestycji na zakup autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, bez względu na źródło finansowania tych wydatków (tj. z uwzględnieniem wartości dofinansowania oraz wkładu własnego Gminy).

Z powyższego wynika zatem, iż Gmina przy kalkulacji wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, weźmie pod uwagę takie czynniki jak: roczna stawka amortyzacji dla zakupionego autobusu, roczna stawka amortyzacji dla zakupionej ładowarki, długość okresu użyteczności zakupionego autobusu, długość okresu użyteczności zakupionej ładowarki, okres zwrotu wydatków na zakup autobusu, okres zwrotu wydatków na zakup ładowarki oraz wartość początkowa określonych powyżej środków trwałych.

Gmina pragnie przy tym zwrócić uwagę, że stawki amortyzacji zostaną ustalone zostaną zgodnie z treścią załącznika nr 1 „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2025 r., poz. 278 ze zm.), dla którego podstawę klasyfikacji stanowi grupa oraz rodzaj klasyfikacji środków trwałych określone w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864). Tak ustalona wysokość zastosowanych przy kalkulacji czynszu stawek wynosiła będzie zatem 20% dla autobusu elektrycznego typu plug-in oraz 10% dla przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, wartości początkowej wskazanych powyżej środków trwałych.

Przedstawione powyżej okoliczności wskazują zatem, iż wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.

18. Na pytanie: Czy wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów na autobus elektryczny typu plug-in i ładowarkę typu plug-in? Jeśli tak, należy wskazać w jakim horyzoncie czasowym.

Udzielono odpowiedzi: Gmina wskazuje, iż całkowita wartość nakładów przeznaczonych do poniesienia na zakup:

·   autobusu elektrycznego typu plug-in – wynosi (…) zł brutto ((…) zł netto),

·   przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in – wynosi (…) zł brutto ((…) zł netto).

Wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki z tytułu dzierżawy:

·   autobusu elektrycznego typu plug-in wynosiła będzie miesięcznie: (…) zł brutto ((…) zł netto), zaś rocznie: (…) zł brutto ((…) zł netto) – co daje rocznie 20 % wartości początkowej autobusu elektrycznego typu plug-in;

·   przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in wynosiła będzie miesięcznie: (…) zł brutto ((…) zł netto), zaś rocznie: (…) zł brutto ((…) zł netto) – co daje rocznie 10 % wartości początkowej przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in.

Z powyższego wynika zatem, iż wysokość pobieranego przez Gminę od Spółki czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych na zakup:

·   autobusu elektrycznego typu plug-in – w ciągu 5 lat,

·   przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in – w ciągu 10 lat.

19. Na pytanie: Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?

Udzielono odpowiedzi: Gmina wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu pragnie wskazać, iż wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, odpowiadała będzie co najmniej wartości rynkowej.

20. Na pytanie: Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała czy zmienna? (…)

Udzielono odpowiedzi: Gmina pragnie wskazać, iż wysokość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stała.

21. Na pytanie: Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in oddanych w dzierżawę?

Udzielono odpowiedzi: Koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in pokrywała będzie Spółka. Ponadto, odpowiednie postanowienia w tym zakresie zostaną zawarte w umowie dzierżawy między Gminą a Spółką.

22.  Na pytanie: Czy zakupiona ładowarka elektryczna typu plug-in stanowi/będzie stanowić odrębny od autobusu środek trwały, który będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do użytku?

Udzielono odpowiedzi: Gmina pragnie wskazać, iż przenośna, przewodowa, zewnętrzna ładowarka typu plug-in będzie stanowić odrębny od autobusu elektrycznego typu plug-in środek trwały, który będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do użytku.

23. Na pytanie: Czy po oddaniu w dzierżawę zakupionego autobusu elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in, korzystają/będą korzystali Państwo w jakikolwiek sposób z tego autobusu i ładowarki? (…)

24. Na pytanie: Czy po oddaniu w dzierżawę zakupionego elektrycznego typu plug-in i ładowarki typu plug-in, będą z niego korzystały jednostki organizacyjne Gminy? (…)

Udzielono odpowiedzi: Gmina pragnie wskazać, że od momentu oddania w dzierżawę na rzecz Spółki autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, przedmiotowy majątek będzie wykorzystywany wyłącznie przez Spółkę, na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W konsekwencji, Gmina lub jej jednostki organizacyjne nie będą samodzielnie korzystały z udostępnianego na rzecz Spółki majątku w jakimkolwiek zakresie. Oczywiście, z uwagi na charakter tego majątku Gmina lub jej jednostki (a ściślej ich pracownicy) będą mogły korzystać z autobusu tak samo jak wszyscy inni pasażerowie obsługiwani przez Spółkę.

Pytania

1. Czy świadczenie odpłatnych usług udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

2. Czy w związku z zamiarem odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki, Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne ponoszone na realizację Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Świadczenie odpłatnych usług udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

2. W związku z zamiarem odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki, Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne ponoszone na realizację Inwestycji.

Ad. 1

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje, w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle powyższych zapisów działalność Gminy polegająca na udostępnieniu autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Mając na uwadze, iż umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępniania autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, Gmina działać będzie w roli podatnika VAT.

Dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT oraz będzie wykonywała usługi odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki za wynagrodzeniem (Spółka będzie uiszczała czynsz dzierżawny z tytułu udostępnionego jej mienia), przedmiotowa transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W opinii Gminy świadczone przez Gminę usługi dzierżawy na rzecz Spółki nie będą korzystały przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z 18 września 2024 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA, w ramach której stwierdzono, że: „Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz NOK stanowi usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie majątku na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem odpłatne udostępnienie Infrastruktury na rzecz NOK na podstawie umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.”

W podobnym tonie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z 7 kwietnia 2020 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.123.2020.1.RG, w ramach której stwierdzono, że: „Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku”.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie przez Gminę autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne na realizację Inwestycji są / będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, stanowiły będą przy tym czynności podlegające opodatkowaniu VAT i niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi ponoszonymi na realizację Inwestycji, istniał będzie ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących ponoszone w tym zakresie wydatki.

Powyższe stanowisko znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z 18 marca 2025 r., znak: 0112-KDIL3.4012.77.2025.2.EW, w której Organ wskazał, iż: „Wobec powyższego przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na zakup (...) autobusów niskopodłogowych, jednoczłonowych oraz infrastruktury (w skład której wchodzą: stacja transformatorowa, stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in dwustanowiskowe, tester diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik kolumnowy oraz laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu), które zostaną oddane w dzierżawę na podstawie umowy na rzecz (...), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z 25 stycznia 2024 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.560.2023.2.AKS, w której Organ wskazał, iż: „Ponadto, z wniosku wynika, że autobus wraz z ładowarką zostanie wydzierżawiony na podstawie umowy cywilnoprawnej podmiotowi zewnętrznemu w zamian za czynsz dzierżawny. Wydzierżawiający będzie wykorzystywał przedmiot umowy do wykonywania czynności związanych z przewozem mieszkańców. Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem wartości wydatków poniesionych na zakup autobusu - na jej podstawie Gmina dokonuje obliczenia miesięcznej amortyzacji dla pojazdu, która odpowiadać będzie wysokości czynszu dzierżawnego. Kwota czynszu dzierżawnego zakupionego autobusu będzie równa wartości jego miesięcznej amortyzacji, a wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów za zakup autobusu w ciągu 5 lat od oddania pojazdu w dzierżawę Operatorowi. Roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy zakupionego autobusu będzie stanowiło 20% wartości netto zakupionego autobusu. Wobec powyższego, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację przedsięwzięcia pn. (…) pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.”.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w innych wydawanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych DKIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 września 2024 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA.

Gmina pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowane inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:

Zwrócić należy uwagę na przepisy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 285 ze zm.) regulujące kwestię publicznego transportu zbiorowego.

Art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Art. 5 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Art. 5 ust. 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Są Państwo odpowiedzialni za realizację zadań własnych określonych m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym obejmujących w szczególności sprawy z zakresu lokalnego transportu zbiorowego oraz ochrony środowiska i przyrody w związku z czym podejmują Państwo działania inwestycyjne mające na celu zapewnienie przyjaznej środowisku infrastruktury służącej realizacji przewozów autobusowych na terenie Gminy. Realizuje Państwo inwestycję pn. (…), w związku, z którą ponoszą/będą ponosić Państwo wydatki na: (…), zakup jednego autobusu elektrycznego typu plug-in, zakup przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in (…). Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji wyłącznie w zakresie w jakim są/będą one bezpośrednio związane z zakupem jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz zakupem przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in (dalej: Wydatki inwestycyjne). Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT. Realizację zadań w zakresie wykonywania publicznego transportu zbiorowego zlecili Państwo bezpośrednio na rzecz Przedsiębiorstwa (…), będącego spółką komunalną z wyłącznym (100%) Państwa udziałem oraz odrębnym od Państwa podatnikiem VAT. Spółka ta prowadzi w tym zakresie działalność gospodarczą oraz spełnia określone w przepisach odrębnych warunki, w tym m.in. posiada niezbędne uprawnienia i licencje. Spółka pełni na terenie Państwa gminy rolę operatora publicznego transportu zbiorowego. Bezpośrednio po zakupie i oddaniu do użytkowania jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zamierzają dokonać Państwo ich odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy. Jak Państwo wskazują mowa o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, zgodnie z dotychczasową praktyką, zawierana jest rokrocznie ze Spółką na okres jednego roku. W ślad za powyższym zamierzają Państwo aby w analogiczny sposób zawierana była ze Spółką również umowa dzierżawy autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, tj. rokrocznie na okres jednego roku. Każdorazowo po upływie okresu jednego roku zawierana będzie ze Spółką kolejna umowa dzierżawy na kolejny rok. Nie planują Państwo zmiany sposobu udostępniania ww. majątku na rzecz Spółki. Wysokość pobieranego przez Państwa wynagrodzenia, na podstawie ww. umowy dzierżawy, zostanie skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawki amortyzacji określone dla autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in. Stawki te ustalone zostaną zgodnie z treścią załącznika nr 1 Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla którego podstawę klasyfikacji stanowi grupa oraz rodzaj klasyfikacji środków trwałych określone w Rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych. Tak ustalona wysokość zastosowanych przy kalkulacji czynszu stawek wynosiła będzie 20% dla autobusu elektrycznego typu plug-in (pierwotnie zakładali Państwo w tym zakresie stawkę 14%) oraz 10% dla przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, wartości początkowej wskazanych powyżej środków trwałych. Wysokość pobieranego przez Państwa czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych na zakup autobusu elektrycznego typu plug-in – w ciągu 5 lat, natomiast przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in – w ciągu 10 lat. Przy kalkulacji wynagrodzenia pobieranego od Spółki na podstawie umowy dzierżawy, wezmą Państwo uwagę takie czynniki jak: roczna stawka amortyzacji dla zakupionego autobusu, roczna stawka amortyzacji dla zakupionej ładowarki, długość okresu użyteczności zakupionego autobusu, długość okresu użyteczności zakupionej ładowarki, okres zwrotu wydatków na zakup autobusu, okres zwrotu wydatków na zakup ładowarki oraz wartość początkową określonych powyżej środków trwałych. Jak Państwo wskazują wysokość ww. wynagrodzenia zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in będzie pokrywała Spółka. Pobierane przez Państwa wynagrodzenie z tytułu świadczenia ww. usług dzierżawy będzie dokumentowane przez Państwa wystawianymi na Spółkę fakturami, a VAT należny z tego tytułu będzie przez Państwa uwzględniany w składanych plikach JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki będą stanowiły czynności związane z działalnością gospodarczą, podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W tym miejscu zauważyć należy, że kwestie zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Tak więc, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą pobierać Państwo wynagrodzenie, stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (jest/będzie czynnością cywilnoprawną).

Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie będą działać Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W analizowanym przypadku będą występować Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa autobusu oraz ładowarki) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu (dzierżawie) autobusu oraz ładowarki na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które będą pobierać Państwo wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując stwierdzam, że z tytułu odpłatnego udostępniania autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki (Przedsiębiorstwo (…)) – na podstawie umowy dzierżawy – wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z zamiarem odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki, mają/będą mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne ponoszone na realizację Inwestycji.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne ponoszone na realizację Inwestycji są/będą spełnione.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W ramach realizowanej inwestycji ponoszą/będą ponosić Państwo wydatki zakup jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in. Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT. Bezpośrednio po zakupie i oddaniu do użytkowania jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in, zamierzają dokonać Państwo ich odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki (odrębnego podatnika podatku VAT) na podstawie umowy dzierżawy. Nie planują Państwo zmiany sposobu udostępniania ww. majątku na rzecz Spółki.

Jak wskazano powyżej z tytułu odpłatnego udostępniania autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki – na podstawie umowy dzierżawy – wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Pobierane przez Państwa wynagrodzenie z tytułu świadczenia ww. usług dzierżawy będzie dokumentowane przez Państwa wystawianymi na Spółkę fakturami, a VAT należny z tego tytułu będzie przez Państwa uwzględniany w składanych plikach JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujących prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z zamiarem odpłatnego udostępnienia autobusu elektrycznego typu plug-in oraz przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in na rzecz Spółki, mają/będą mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikających z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne (bezpośrednio związane z zakupem jednego autobusu elektrycznego typu plug-in oraz zakupem przenośnej, przewodowej, zewnętrznej ładowarki typu plug-in) ponoszone w ramach realizowanej Inwestycji.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.