Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.177.2026.1.HM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) (dalej „Powiat”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych umów cywilnoprawnych.

W związku z prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną Powiat przesyła co miesiąc pliki JPK VAT do właściwego urzędu skarbowego. Powiat od 1 stycznia 2017 r. podlega centralizacji rozliczeń w podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Powiat (…) złożył wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji w ramach programu priorytetowego (…). Nazwa przedsięwzięcia to: „(…)”. Termin zakończenia realizacji przedsięwzięcia ustalono na (…).

Przedsięwzięcie dotyczy nielegalnie nagromadzonych odpadów niebezpiecznych, znajdujących się na terenie działki nr (…) w miejscowości (…), gmina (…). Na miejscu znajduje się ok. (…) Mg odpadów niebezpiecznych.

Na podstawie art. 26 a ust. 1, ust. 2 pkt 2), ust. 4, ust. 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1587 ze zm.) Starosta (…) w dniu (…) wydał decyzję orzekającą konieczność niezwłocznego usunięcia i zagospodarowania odpadów niebezpiecznych zmagazynowanych w budynku magazynowym a także na zewnątrz na placu magazynowym w trzech skupiskach i za budynkiem na terenie działki o nr (…) w miejscowości (…), gmina (…), ze względu na zagrożenie dla życia i zdrowia ludzi oraz środowiska. Wydana decyzja jest prawomocna.

Planowane przedsięwzięcie obejmuje kompleksowe usuniecie zgromadzonych na ww. terenie odpadów niebezpiecznych oraz przywrócenie terenu do stanu zgodnego z wymogami ochrony środowiska. Działania będą realizowane, z zachowaniem obowiązujących przepisów w zakresie gospodarki odpadami.

Działania będą prowadzone przez wyspecjalizowany podmiot posiadający stosowne decyzje i uprawnienia do gospodarowania odpadami niebezpiecznymi.

Działania będą obejmowały:

·     przygotowanie terenu i wstępne zabezpieczenie, oznakowanie i ogrodzenie miejsca prowadzenia prac, w celu wykluczenia osób postronnych i ograniczenia dostępu;

·     zostanie przeprowadzona wstępna ocena i identyfikacja odpadów a ich rozmieszczenie na terenie zostanie udokumentowane, pozwoli to na dobór właściwej technologii zbierania, pakowania i transportu;

·     segregacja i przygotowanie odpadów do transportu - umieszczenie lub przepakowanie w odpowiednich pojemnikach zabezpieczających prawidłowo oznakowanych, rejestracja, ważenie i oznakowanie każdej ilości odpadów;

·     transport odpadów niebezpiecznych – realizowany przez uprawniony podmiot z odpowiednimi wpisami do BDO oraz uprawnieniami ADR do przewozu towarów niebezpiecznych;

·     przekazanie odpadów do unieszkodliwienia – w instalacjach posiadających stosowne decyzje, w tym spalarniach odpadów niebezpiecznych;

·     Oczyszczenie terenu po zakończeniu prac – przywrócenie terenu do stanu właściwego;

·     Po zakończeniu przedsięwzięcia zostanie sporządzone sprawozdanie końcowe (protokół) z wykonanych prac wraz z dokumentacją fotograficzną, dokumentami ważenia zawierającymi datę ważenia, godzinę ważenia i masę (Mg) wywożonych odpadów, kartami przekazania odpadów oraz dokumentami potwierdzającymi przetworzenie/unieszkodliwienie odpadów.

Realizacja przedsięwzięcia polegająca na usunięciu i unieszkodliwieniu odpadów niebezpiecznych zlokalizowanych na terenie nieruchomości położonej w miejscowości (…), gmina (…), jest konieczna ze względu na stwierdzone zagrożenie dla zdrowia ludzi, życia i środowiska oraz dla bezpieczeństwa publicznego.

Na terenie nieruchomości ujawniono porzucone odpady niebezpieczne, które zawierają substancje toksyczne, żrące, łatwopalne oraz inne materiały stwarzające istotne ryzyko skażenia chemicznego.

1.  Problemy, które zostaną rozwiązane bezpośrednio:

·      eliminacja bezpośredniego zagrożenia zdrowia i życia ludzi,

·      usunięcie ryzyka skażenia środowiska,

·      likwidacja nielegalnego magazynu odpadów niebezpiecznych,

·      zapobieganie rozprzestrzenianiu się substancji niebezpiecznych i toksycznych.

2.  Problemy, które zostaną rozwiązane pośrednio:

·      zmniejszenie uciążliwości zapachowej,

·      poprawa bezpieczeństwa ekologicznego, mniejsze ryzyko skażenia ujęć wody i wyeliminowanie zagrożenia pożarowego.

3.  Poprawa stanu obecnego:

·      z terenu zostanie usunięte ok. (…) Mg odpadów niebezpiecznych,

·      ograniczone zostanie ryzyko skażenia gleby,

·      ryzyko emisji substancji szkodliwych do środowiska zostanie zredukowane w 100%,

·      poprawie ulegnie bezpieczeństwo ekologiczne obszaru zamieszkałego przez mieszkańców,

·      całkowicie zostanie zlikwidowane potencjalne źródło emisji związków toksycznych.

4.  Grupa ludności, które skorzystają z realizacji przedsięwzięcia:

·      mieszkańcy terenów sąsiadujących z nieruchomością,

·      osoby korzystające z terenu (rolnicy, spacerowicze, właściciele nieruchomości).

Wnioskodawca dysponuje odpowiednimi zasobami ludzkimi organizacyjnymi umożliwiającymi skuteczną realizację przedsięwzięcia polegającego na usunięciu i unieszkodliwieniu odpadów niebezpiecznych. Zadania związane z realizacją przedsięwzięcia zostaną wykonane w ramach bieżących obowiązków pracowników Wnioskodawcy, którzy posiadają wiedzę w zakresie gospodarki odpadami oraz pracownika z praktyką w prowadzeniu postępowań związanych z wyborem wykonawców i kontrolą realizacji zadań.

Dokonano przeglądu dostępnego zaplecza technicznego pod kątem jego przydatności do realizacji przedsięwzięcia. Oceniono możliwość zabezpieczenia terenu, zapewnienia przejazdu dla pojazdów oraz organizacji prac załadunkowych. Wnioskodawca przeprowadził analizę możliwych form zakładanych w wyznaczonym terminie. Wystosowano zapytania do podmiotów. Uzyskane odpowiedzi potwierdziły dostępność wykonawców do bezpiecznego unieszkodliwienia odpadów. Na podstawie przeprowadzonych ustaleń stwierdza się, że realizacja przedsięwzięcia jest możliwa do wykonania w przewidzianym terminie, przy pełnym zabezpieczeniu organizacyjnym i technicznym oraz zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Na realizację ww. zadania, Powiat podpisze z wyłonionym wykonawcą umowę. Faktury z tytułu realizacji umowy będą wystawione na Powiat.

Wg przewidywań, zadanie będzie realizowane od dnia podpisania umowy do końca (…) roku. Powiat przy wykonywaniu tego zadania własnego nie będzie działał w charakterze podatnika VAT i nie będzie uzyskiwał żadnych dochodów z tego tytułu, tj. nie będzie pobierać od mieszkańców żadnych opłat, które można by uznać za wynagrodzenie. Nie będzie zatem obciążać kosztami usługi (odbioru i unieszkodliwiania odpadów niebezpiecznych) mieszkańców, lecz poniesie je we własnym zakresie, ze środków własnych oraz z innych źródeł z przeznaczeniem na ten cel (dotacja z NFOŚiGW).

Pytanie

Czy Powiat (…), z tytułu realizacji zadania pn. „(…)”, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT od towarów i usług w związku z realizacją ww. Przedsięwzięcia, które jest finansowane w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, nie mogą Państwo odzyskać podatku VAT i nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)” (dalej „przedsięwzięcie”).

Realizacja przedsięwzięcia nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym nie wystąpią czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025r. poz. 775 ze zm. - dalej ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przepisów tych jasno wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·      zostały nabyte przez podatnika VAT oraz

·      pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami opodatkowanymi VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku VAT mogą występować w dwojakim charakterze:

·      jako podmioty niebędące podatnikami, w sytuacjach, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      jako podatnicy podatku VAT, w sytuacjach, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem, czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają jednostki samorządu terytorialnego z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem za podatników podatku od towarów i usług.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym „Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym”. W art. 4 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy wskazano, że takim publicznym zadaniem powiatu są m.in. sprawy w zakresie ochrony środowiska i przyrody.

Podkreślenia wymaga również regulacja zawarta w art. 403 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska. Zgodnie z wymienionym przepisem: „Do zadań powiatów należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 18, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42n w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów powiatów, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy”.

Biorąc pod uwagę fakt, iż ww. przedsięwzięcie będzie realizowane się w ramach zadania publicznego, Powiat realizując to zadanie będzie działał jako organ administracji publicznej. Powiat stoi na stanowisku, iż ponosząc wydatki na realizację przedsięwzięcia nie będzie nabywał towarów/usług do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Powiat realizując przedsięwzięcie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, lecz będzie realizował zadania własne Powiatu, a efekty przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Powiat nie nabędzie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia, jak również Powiat nie będzie miał prawa do zwrotu podatku VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec tego podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym i został ujęty we wniosku o dofinansowanie.

Mając na uwadze powyższe argumenty Powiat wnosi o potwierdzenie jego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1526, z późn. zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będą Państwo realizowali przedsięwzięcie pn. „(…).” Przedsięwzięcie będzie polegało na usunięciu i unieszkodliwieniu odpadów niebezpiecznych zlokalizowanych na terenie nieruchomości. Realizacja zadania jest konieczne ze względu na stwierdzone zagrożenie dla zdrowia ludzi, życia i środowiska oraz dla bezpieczeństwa publicznego. Działania będą prowadzone przez wyspecjalizowany podmiot. Dysponują Państwo odpowiednimi zasobami ludzkimi organizacyjnymi umożliwiającymi skuteczną realizację przedsięwzięcia. Zadania związane z realizacją zostaną wykonane w ramach bieżących obowiązków Państwa pracowników, którzy posiadają wiedzę w zakresie gospodarki odpadami oraz pracownika z praktyką w prowadzeniu postępowań związanych z wyborem wykonawców i kontrolą realizacji zadań. W związku z realizacją ww. zadania podpiszą Państwo z wyłonionym wykonawcą umowę. Faktury z tytułu realizacji umowy będą wystawione na Państwa. Przy wykonywaniu tego przedsięwzięcia nie będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT i nie będą Państwo uzyskiwali żadnych dochodów z tego tytułu, tj. nie będą pobierać od mieszkańców żadnych opłat. W konsekwencji te zadanie nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…)”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach ww. zadania nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.