Możliwość odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w systemie off-grid.
Gmina i Miasto (czynny podatnik VAT) planuje rewitalizację zabytkowego dworca kolejowego, w ramach której zamontuje instalację fotowoltaiczną o mocy 50 kW z magazynem energii w systemie off-grid. Instalacja zostanie umieszczona na parkingu gminnym i podłączona bezpośrednio do budynku. Energia będzie wytwarzana wyłącznie na własne potrzeby obiektu, bez wprowadzania do sieci dystrybucyjnej. Gmina nie będzie czerpać żadnych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w systemie off-grid ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. (…).
Uzupełnili do Państwo pismem z 28 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina i Miasto (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. Zadania te obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także sprawy kultury i edukacji.
Realizując powyższe zadania ustawowe, Gmina zamierza przeprowadzić inwestycję pn. (…). Głównym celem projektu jest rewitalizacja zabytkowego, nieczynnego dotąd dworca kolejowego w (…). Po zakończeniu zadania budynek zyska nową funkcjonalność – w szczególności (…).
W Programie Funkcjonalno–Użytkowym (dalej: PFU) sporządzonym dla ww. inwestycji, jako źródło zasilania wskazana jest instalacja fotowoltaiczna o mocy 50 kW. Ponadto wymaga się zastosowania systemu off-grid, czyli zestawu niewymagającego żadnego zgłoszenia i przyłączenia do sieci zakładu energetycznego. Systemy fotowoltaiczne w układzie off-grid są w pełni samodzielne i fizycznie nie oddają nadmiaru wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej. Nadmiar energii gromadzony będzie w akumulatorach i wykorzystywany wyłącznie na własne potrzeby zrewitalizowanego obiektu. W PFU wymaga się w związku z tym również montażu magazynu energii o mocy 50 kW.
Budynek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie w żaden sposób odpłatnie udostępniany przez Gminę na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich. Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. W związku z tym, zakupione w ramach realizacji zadania towary i usługi nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Inwestycja zostanie sfinansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków zewnętrznych, tj. Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej (…) oraz ze środków z budżetu Państwa.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Na pytanie:
Proszę wyjaśnić, gdzie zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Ze względu na wytyczne konserwatora zabytków, instalacja fotowoltaiczna będzie zainstalowana na terenie parkingu należącego do Wnioskodawcy i zostanie podłączona bezpośrednio do budynku rewitalizowanego dworca kolejowego.
Na pytanie:
Czy w związku z zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu (…), będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68)?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Tak, Gmina będzie spełniać definicję prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii (jako odbiorca końcowy wytwarzający energię na własne potrzeby w mikroinstalacji).
Na pytanie:
Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Tak, ze względu na planowaną moc (50 kW), instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Na pytanie:
Czy została zawarta/będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?
b) czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie dopiero zawierana.
a) Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie obejmowała wyłącznie pobór energii elektrycznej z sieci. Energia wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne i nie będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej.
b) Nie. Umowa nie przewiduje wynagrodzenia za energię elektryczną wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną, ponieważ energia ta nie będzie wprowadzana do sieci.
Na pytanie:
Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Nie. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację nie będzie wprowadzana do sieci dystrybucyjnej, w związku z czym Gmina nie będzie korzystać z systemu rozliczeń określonego w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Na pytanie:
Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Nie. Z uwagi na pracę instalacji wyłącznie na własne potrzeby, wypływ energii do sieci zostanie zablokowany, a tym samym nie będzie korzystać z systemu rozliczeń wartościowych (tzw. net - billingu), o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Na pytanie:
Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Nie dotyczy. Instalacja nie będzie objęta systemem, o którym mowa w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Na pytanie:
Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii powstałe w ramach realizowanego projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności);
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności);
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zrewitalizowany budynek będzie służył wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy (…). Gmina nie będzie świadczyć w obiekcie usług na podstawie umów cywilnoprawnych generujących sprzedaż opodatkowaną.
Na pytanie:
Czy instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii wykorzystywana będzie przez Państwa:
a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
Udzieli Państwo odpowiedzi:
Instalacja będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Na pytanie:
W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Nie dotyczy.
Na pytanie:
W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Nie dotyczy.
Na pytanie:
Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać na własne potrzeby?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Tak. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będzie zużywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania zrewitalizowanego obiektu.
Na pytanie:
Czy dysponują/będą Państwo dysponować magazynem energii na wypadek wytworzenia nadwyżek energii ponad Państwa potrzeby?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Tak. Zgodnie z Programem Funkcjonalno-Użytkowym inwestycja przewiduje zastosowanie instalacji fotowoltaicznej pracującej w systemie off-grid wraz z magazynem energii o mocy 50 kW.
Na pytanie:
Na kogo zostaną wystawione faktury w związku z wydatkami ponoszonymi na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w systemie off-grid?
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Faktury będą wystawione na Wnioskodawcę, tj.: Gmina i Miasto (…).
Pytanie
Czy Gmina, realizując projekt pn. (…), będzie miała prawo do pełnego lub częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odliczenia podatku VAT) z tytułu wydatków ponoszonych na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w systemie off-grid?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do pełnego ani częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii, realizowanych w ramach opisanego projektu.
Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko i wyłącznie wówczas, gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są w sposób bezpośredni lub pośredni wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Co więcej, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W analizowanej sprawie Gmina planuje zainstalować na modernizowanym dworcu kolejowym zestaw fotowoltaiczny w systemie off-grid. Rozwiązanie to z przyczyn technicznych całkowicie wyłącza możliwość oddania ewentualnego nadmiaru wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej. Całość wygenerowanej energii gromadzona będzie w magazynie energii i na bieżąco wykorzystywana na własne potrzeby funkcjonowania obiektu.
Zrewitalizowany obiekt będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych, ustawowych potrzeb wspólnoty samorządowej (siedziba urzędu, klub seniora, sala sesyjna, centrum nauki). Gmina będzie udostępniać infrastrukturę nieodpłatnie w ramach reżimu publicznoprawnego. Gmina nie będzie świadczyć w tym obiekcie usług na podstawie umów cywilnoprawnych (np. komercyjny najem, dzierżawa), które generowałyby po jej stronie sprzedaż opodatkowaną VAT. W konsekwencji Gmina będzie występować w roli podmiotu realizującego zadania z zakresu władztwa publicznego (nie w charakterze podatnika VAT), a wytworzona energia nie posłuży czynnościom opodatkowanym. Podsumowując, podstawowy warunek uprawniający Gminę do odliczenia podatku VAT wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostanie w tym przypadku spełniony. Zamontowany w ramach zadania zestaw (instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii w systemie off-grid) nie będzie miał żadnego związku ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym Gmina nie ma prawnych możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, co tym samym uzasadnia ujęcie go jako kosztu kwalifikowalnego w projekcie dofinansowanym ze środków unijnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114 , art. 119 ust. 4 , art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 .
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 , w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:
Użyte w ustawie określenie mikroinstalacja oznacza - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
Użyte w ustawie określenie prosument energii odnawialnej oznacza - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1799 ).
Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:
1) w mikroinstalacji;
2) w małej instalacji;
3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy - Prawo energetyczne;
4) wyłącznie z biopłynów.
W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11 , wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo - rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy.
W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina i Miasto (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza przeprowadzić inwestycję pn. (…). Głównym celem projektu jest rewitalizacja zabytkowego, nieczynnego dotąd dworca kolejowego w (…). Po zakończeniu zadania budynek zyska nową funkcjonalność – w szczególności (…). Inwestycja zostanie sfinansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków zewnętrznych, tj. Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej (…) oraz ze środków budżetu Państwa. Wskazali Państwo, że w Programie Funkcjonalno-Użytkowym sporządzonym dla ww. inwestycji, jako źródło zasilania wskazana jest instalacja fotowoltaiczna o mocy 50 kW. Instalacja fotowoltaiczna będzie zainstalowana na terenie parkingu należącego do Państwa i zostanie podłączona bezpośrednio do budynku rewitalizowanego dworca kolejowego. Będą Państwo spełniać definicję prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE (jako odbiorca końcowy wytwarzający energię na własne potrzeby w mikroinstalacji). Wskazali Państwo, że umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie dopiero zawierana. Będzie ona obejmowała wyłącznie pobór energii elektrycznej z sieci. Energia wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne i nie będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej. Umowa nie przewiduje wynagrodzenia za energię elektryczną wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną, ponieważ energia nie będzie wprowadzana do sieci. Zgodnie z Programem Funkcjonalno-Użytkowym inwestycja przewiduje zastosowanie instalacji fotowoltaicznej pracującej w systemie off-grid wraz z magazynem energii o mocy 50 kW. Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zrewitalizowany budynek będzie służył wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy (…). Nie będą Państwo świadczyć w obiekcie usług na podstawie umów cywilnoprawnych generujących sprzedaż opodatkowaną. Instalacja będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną będzie zużywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania zrewitalizowanego obiektu.
Zatem, z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nie nastąpi wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej, ponieważ – jak Państwo wskazali – systemy fotowoltaiczne w układzie „off-grid” są w pełni samodzielne i fizycznie nie oddają nadmiaru energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Nadmiar energii gromadzony będzie w akumulatorach i wykorzystywany wyłącznie na własne potrzeby zrewitalizowanego obiektu. Inwestycja przewiduje zastosowanie instalacji fotowoltaicznej pracującej w systemie off-grid wraz z magazynem energii o mocy 50 kW.
W związku z niewprowadzaniem energii do sieci, nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji wytworzonej w ramach projektu pn. (…) to nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w systemie off-grid w ramach realizowanego projektu, wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co potwierdza fakt wykorzystywania instalacji w systemie „off-grid”.
Nie będzie więc spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków ponoszonych na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w systemie offf-grid w związku z realizacją projektu pn. (…) .
W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
Ponadto, należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo