Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.2.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·         momentu powstania obowiązku podatkowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz

·         skutków wynikających z nieprzyjęcia przez Zamawiającego faktur wystawionych przed realizacją całego zamówienia (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się sprzedażą mebli biurowych. W przyszłości zamierza startować w przetargach publicznych, a w sytuacji wygranej, zawierać umowy z zamawiającymi publicznymi (dalej jako „Zamawiający”). Treść umów w ramach zamówień publicznych nie jest indywidualnie negocjowana, a w przypadku wygrania przetargu Wnioskodawca będzie podpisywać umowy, których treść narzuci Zamawiający.

W ramach zawieranych umów, Wnioskodawca będzie realizował co do zasady dostawy mebli biurowych. Umowy nie obejmują montażu mebli, a jedynie dostarczenie gotowych towarów, niewymagających montażu. Towar będzie zdatny do używania już z chwilą wydania go do magazynu Zamawiającego.

Umowy, jakie zawierane będą w ramach zamówień publicznych, przewidywać będą termin realizacji dostawy, określając go bądź na określoną liczbę dni od daty zawarcia umowy (np. 60 dni od daty zawarcia umowy) lub na konkretną datę (np. do dnia 15 czerwca 2026 r.). W praktyce, jeśli Wnioskodawca zawrze umowę z Zamawiającym, nie będzie dostarczał mebli w ramach jednej dostawy, ale dostawy realizowane będą sukcesywnie w ten sposób, by w terminie realizacji umowy dostarczyć wszystkie zamówione meble. Często dostawy realizowane będą na przestrzeni kilku miesięcy. Wydając towar ze swojego magazynu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia dokumentu magazynowego WZ. Wnioskodawca przewiduje przy tym, że towar przyjmowany będzie w magazynie Zamawiającego w tym samym dniu, w którym opuści magazyn Wnioskodawcy.

Umowy w tego typu zamówieniach, które śledzi Wnioskodawca, zawierają przykładowe zapisy dotyczące terminów dostaw i fakturowania:

·       Zapisy dotyczące terminów dostaw: „Strony ustalają, że dostawa przedmiotu umowy nastąpi w terminie 120 dni od daty zawarcia umowy tj. do dnia 30 czerwca 2026 r. Przez termin „wykonania przedmiotu umowy” należy rozumieć zarówno dostarczenie, rozładunek i wniesienie przedmiotu umowy oraz odbiór, zakończony spisaniem protokołu odbioru dostawy.”

·       Zapis dotyczący fakturowania: „Podstawą wystawienia faktury będzie załączony do niej protokół odbioru dostawy bez zastrzeżeń, potwierdzony przez Wykonawcę oraz przedstawicieli odbiorcy docelowego.” Wykonawca winien dostarczyć fakturę do siedziby Zamawiającego (kancelaria jawna) w ciągu 7 dni od daty wykonania całości Przedmiotu umowy wraz z podpisanym przez Strony Umowy protokołem odbioru bez wad i braków w przedmiocie dostawy. Fakturę należy dostarczyć niezwłocznie, lecz nie później niż do dnia 7 lipca 2026 r.”

Wnioskodawca przewiduje, że również umowy w przetargach, w których zamierza startować, zawierać będą podobne zapisy.

Wyjaśnienia do wskazanego przykładu umowy: Termin realizacji Umowy to 120 dni, a Wykonawca (w roli którego potencjalnie występować będzie Wnioskodawca) może wystawić fakturę VAT dopiero po zakończeniu wszystkich dostaw, po podpisaniu protokołu odbioru bez wad i braków w przedmiocie dostawy. Dodatkowo Zamawiający będzie wymagać od Wnioskodawcy, aby data dostawy na fakturze była zgodna z datą, jaka widnieje na protokole odbioru. Z uwagi na zakres umowy, nierealna dla Wnioskodawcy będzie realizacja całości dostaw jednorazowo, w dacie (w miesiącu) podpisania protokołu odbioru całego przedmiotu umowy. W związku z tym Wnioskodawca będzie realizował dostawy częściami, tak, aby całość zrealizować w zakreślonym umową terminie. Wnioskodawca, wydając towar ze swojego magazynu, będzie dokumentował wydania dokumentami magazynowymi WZ. W dniu wydania towaru z magazynu wnioskodawcy, towar zostanie dostarczony do magazynu Zamawiającego.

Przykładowo, Wnioskodawca wydawał będzie towar dokumentami magazynowymi:

a)    WZ z dnia 19 marca 2026 r.

b)    WZ z dnia 26 kwietnia 2026 r.

c)    WZ z dnia 13 maja 2026 r.

d)    WZ z dnia 30 czerwca 2026 r.

Protokół odbioru – podpisany zostanie w dniu ostatniej dostawy, tj. w dniu 30 czerwca 2026 r.

Zgodnie z umową, do wskazanych wydań magazynowych, Wnioskodawca powinien wystawić jedną fakturę VAT, z datą zrealizowania ostatniej dostawy i podpisania protokołu odbioru, tj. z datą dostawy 30 czerwca 2026 r. (najczęściej data ostatniego wydania magazynowego będzie również datą sporządzenia protokołu odbioru).

Natomiast wystawiając taką fakturę, Wnioskodawca obawia się, że będzie działać niezgodnie z przepisami ustawy VAT, zgodnie z którymi:

a)    faktura do WZ z dnia 19 marca 2026 r. powinna być wystawiona najpóźniej do dnia 15 kwietnia 2026 r. i powinna na niej widnieć data dostawy zgodna dokumentem WZ, czyli 19 marca 2026 r.;

b)    faktura do WZ z dnia 26 kwietnia 2026 r. powinna być wystawiona najpóźniej do dnia 15 maja 2026 r. i powinna na niej widnieć data dostawy zgodna z dokumentem WZ, czyli 26 kwietnia 2026 r.,

c)    faktura do WZ z dnia 13 maja 2026 r. powinna być wystawiona najpóźniej do dnia 15 czerwca 2026 r. i powinna na niej widnieć data dostawy zgodna z dokumentem WZ, czyli 13 maja 2026 r.,

d)    faktura do WZ z dnia 30 czerwca 2026 r. powinna być wystawiona najpóźniej do dnia 15 lipca 2026 r. (a zgodnie z umową do dnia 7 lipca 2026 r.) i powinna na niej widnieć data dostawy zgodna z dokumentem WZ, czyli 30 czerwca 2026 r.

W opisanym powyżej przypadku, Wnioskodawca nie będzie mógł wystawić faktur zgodnie z wymogami ustawy, ponieważ zapisy w umowie będą wymuszały na nim wystawienie jednej faktury po zrealizowaniu wszystkich dostaw, ze wskazaniem jako daty dostawy – daty podpisania protokołu odbioru całości zamówienia. Co istotne, Wnioskodawca obawia się, że Zmawiający odmówi przyjęcia faktur, wystawionych zgodnie z przepisami podatkowymi, gdyż nie będą one zgodne z zapisami w umowie, jednocześnie będzie odmawiał zmiany umowy.

O ile dostawy miałyby miejsce w jednym miesiącu kalendarzowym, to powyższe rozbieżności nie miałyby negatywnych konsekwencji podatkowych dla Wnioskodawcy, gdyż każdorazowo dostawy rozliczone byłyby w jednym miesiącu kalendarzowym, a fakturę Wnioskodawca mógłby wystawić w terminie do 15 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego. Wątpliwości powstają natomiast w sytuacji realizacji dostaw na przestrzeni kilku miesięcy kalendarzowych. 

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.    Na pytanie: Czy przedmiotem umowy łączącej Państwa i Zamawiającego będzie „stałe zaopatrzenie” Zamawiającego w towary w okresie obowiązywania umowy, tj. czy będą Państwo dostarczać towary Zamawiającemu w ramach powtarzających się dostaw częściowych realizowanych w ustalonym okresie, z założoną powtarzalnością, ustalonymi następującymi po sobie terminami płatności lub rozliczeń?

Udzielono odpowiedzi: Nie, przedmiotem umowy będzie realizacja określonego ilościowo zamówienia, z końcowym terminem realizacji, bez wskazywania harmonogramu dostaw częściowych oraz bez ustalania zasad fakturowania częściowego i częściowych terminów płatności. Zamawiający będzie oczekiwał dostarczenia określonej ilości towarów, do jednej lub kilku lokalizacji, w określonym w umowie konkretnym terminie. Dostawy częściowe, przed określonym terminem, realizowane będą ze względów logistycznych – jednorazowa dostawa całości zamówienia, w jednym terminie wskazanym w umowie, byłaby mocno utrudniona lub niemożliwa.

2.    Na pytanie: Czy w zawartych umowach z zamawiającymi zostaną ustalone:

a)    okresy rozliczeniowe, w których będą następowały dostawy poszczególnych towarów?

b)    terminy płatności za poszczególne okresy rozliczeniowe?

Udzielono odpowiedzi: Nie, w przedmiotowych umowach nie będzie zapisów, wskazujących okresy rozliczeniowe, w których będą następowały dostawy poszczególnych towarów, ani też zapisów określających terminy płatności za poszczególne okresy rozliczeniowe.

Umowy wskazywać mogą, w zależności od rodzaju umowy:

a)    jeśli umowa przewiduje dostawy do jednej lokalizacji:

·         umowa wskazywać będzie jeden końcowy termin realizacji całości umowy i możliwość wystawienia jednej faktury, po zrealizowaniu całego zakresu umowy i ostatniej z dostaw, nie odnosząc się do dostaw częściowych, realizowanych często na przestrzeni kilku miesięcy, pomiędzy datą zawarcia umowy, a ostatnią dostawą, po której spisany zostanie protokół odbioru, będący podstawą wystawienia faktury VAT;

b)    jeśli umowa przewiduje dostawy do różnych lokalizacji:

·         umowa może wskazywać jeden końcowy termin realizacji całości umowy, przewidując jednocześnie możliwość fakturowania częściowego po zrealizowaniu całości dostaw do poszczególnych lokalizacji Zamawiającego, określonych w umowie. Jednak dostawy częściowe dla poszczególnych lokalizacji, realizowane od daty zawarcia umowy do daty dostarczenia ostatniej partii do danej lokalizacji, nie będą mogły być odrębnie fakturowane, pomimo tego, że będą mogły być realizowane na przestrzeni nawet kilku miesięcy.

·         umowa może również wskazywać jeden końcowy termin realizacji całości umowy i możliwość wystawienia jednej faktury, po zrealizowaniu całego zakresu umowy do wszystkich lokalizacji i ostatniej z dostaw, nie odnosząc się do dostaw częściowych, realizowanych do poszczególnych lokalizacji często na przestrzeni kilku miesięcy, pomiędzy datą zawarcia umowy, a ostatnią dostawą, po której spisany zostanie protokół odbioru, będący podstawą wystawienia faktury VAT.

Umowy nie będą przewidywały możliwości fakturowania dostaw zrealizowanych wcześniej, pomimo tego, że umowa będzie realizowana w formie sukcesywnych, częściowych dostaw, a nie jednorazowo.

3.    Na pytanie: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będą uprawnieni Państwo do wystawienia jednej zbiorczej faktury obejmującej większą liczbę dostaw towarów dokonanych na rzecz Zamawiającego w danym okresie rozliczeniowym, traktując te dostawy jako dostawę ciągłą w rozumieniu art. 19a ust. 4 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT?

Udzielono odpowiedzi: Nie, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będziemy mieli do czynienia z dostawami ciągłymi w rozumieniu art. 19a ust. 4 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT. Tak jak wyjaśniono w pkt 3 powyżej – Umowy nie będą zawierać zapisów o możliwości zbiorczego fakturowania i rozliczania dostaw realizowanych w poszczególnych miesiącach jej realizacji. Umowy wskazywać będą jeden końcowy termin realizacji całości Umowy, lub też całości dostaw do danej lokalizacji, przewidując możliwość zafakturowania i płatności po zrealizowaniu całego zakresu zamówienia, bądź też całego zakresu zamówienia do poszczególnych lokalizacji (jeśli umowa będzie przewidywać dostawy do różnych lokalizacji).

4.    Na pytanie: Z czego będzie wynikała specyfikacja poszczególnych dostaw, tj. rodzaj i ilość dostarczanego towaru, w jaki sposób ustalane będą terminy dostaw? W jaki sposób Zamawiający będzie pozyskiwał informacje o wielkości dostawy, rodzaju towarów?

Udzielono odpowiedzi: Specyfikacja poszczególnych dostaw wynikać będzie z logistycznych uwarunkowań po stronie Wnioskodawcy – każdorazowo w przypadku skompletowania określonej części zamówienia, będzie on dostarczał do Zamawiającego gotowy do wysyłki towar. Rodzaj i ilość dostarczanego towaru, a także daty poszczególnych dostaw częściowych, ustalane będą na bieżąco z przedstawicielami Zamawiającego, tj. z osobami wskazanymi w umowach do kontaktu, lub innymi osobami wyznaczonymi przez Zamawiającego do koordynacji zamówienia. Ustalenia w zakresie poszczególnych dostaw dokonywane będą bądź w formie korespondencji mailowej, lub telefonicznie, przed datą wysyłki skompletowanego towaru. Umowy mogą zawierać zapisy określające, że Wnioskodawca będzie powiadamiał przedstawiciela Zamawiającego o każdej planowanej dostawie z określonym wyprzedzeniem.

5.    Na pytanie: Czy umowy z Zamawiającymi będą zawierały zapis dotyczący momentu przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel?

Udzielono odpowiedzi: Umowy z Zamawiającym co do zasady nie będą zawierać zapisów dotyczących momentu przeniesienia na Zamawiającego prawa dysponowania towarem jak właściciel. Może się jednak zdarzyć, że tego typu zapisy się w umowach znajdą. Umowy natomiast będą zawierać zapisy, na podstawie których Zamawiający:

·         przystąpi do spisania protokołu odbioru i dopuszcza możliwość wystawienia jednej zbiorczej faktury dopiero po zrealizowaniu całego zakresu Umowy, niezależnie od ilości realizowanych w trakcie częściowych dostaw;

·         przystąpi do spisania protokołu odbioru i dopuszcza możliwość wystawienia zbiorczej faktury dopiero po zrealizowaniu odpowiedniej części Umowy, np. po zrealizowaniu całości dostaw w odniesieniu do danej lokalizacji, niezależnie od ilości dostaw częściowych do danej lokalizacji, realizowanych przez Wykonawcę. W takiej sytuacji w ramach jednej umowy realizowane są dostawy częściowe, i są one fakturowanie po zrealizowaniu całości danej dostawy częściowej, natomiast każda z tych dostaw częściowych realizowana jest również etapami, na przełomie kilku miesięcy.

Faktycznie natomiast władztwo nad towarami, będącymi przedmiotem zamówień, przechodzić będzie na Zamawiającego z chwilą ich wydania do magazynów Zamawiającego. Od tego momentu Zamawiający może swobodnie korzystać z wydanego towaru, Wnioskodawca natomiast traci nad nim pieczę i możliwość dysponowania nimi.

Wnioskodawca zwrócił się o wydanie interpretacji w niniejszej sprawie z uwagi na to, że Umowy nie dopuszczają możliwości fakturowania poszczególnych dostaw realizowanych w ramach Umowy (lub danej części umowy), pomimo tego, że Zamawiający faktycznie przejmował będzie władztwo nad dostarczonymi towarami już w chwili ich wydania do magazyny Zamawiającego.

6.    Na pytanie: Kiedy/w którym momencie, będą przenosić Państwo na Zamawiającego prawo do rozporządzania jak właściciel towarami, tj. czy Zamawiający będzie nabywał prawo do rozporządzania towarami jak właściciel w momencie otrzymania każdej partii/części towarów, czy dopiero w momencie zakończenia dostarczania towarów?

Udzielono odpowiedzi: Faktycznie władztwo nad rzeczami będącymi przedmiotem zamówień będzie przechodzić na Zamawiającego z chwilą ich wydania do magazynów Zamawiającego. Od tego momentu Zamawiający może swobodnie korzystać z wydanego towaru, Wnioskodawca natomiast traci nad nim pieczę i możliwość dysponowania nimi. Przedstawiciele Zamawiającego, przyjmując towar na swój magazyn, potwierdzają jego odbiór, podpisując dokumenty magazynowe. Co istotne, Umowy nie będą wyłączać możliwości realizacji dostaw częściami, wręcz przeciwnie, taka możliwość może być wprost zawarta w Umowach, bądź też wynikać z praktyki ich realizacji.

Zgodnie z art. 155 § 2 kodeksu cywilnego (dalej „kc”), jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe. Stosownie do art. 348 kodeksu cywilnego, przeniesienie posiadania następuje przez wydanie rzeczy. Wydanie dokumentów, które umożliwiają rozporządzanie rzeczą, jak również wydanie środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą, jest jednoznaczne z wydaniem samej rzeczy.

Jednocześnie zgodnie z art. 548 § 1 kodeksu cywilnego, z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy. Jak stanowi § 2 powołanego przepisu, jeżeli strony zastrzegły inną chwilę przejścia korzyści i ciężarów, poczytuje się w razie wątpliwości, że niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy przechodzi na kupującego z tą samą chwilą.

W zawieranych Umowach nie znajdą się zapisy, przewidujące inny moment przejścia korzyści i ciężarów niż chwila wydania towarów Zamawiającemu, tym samym przejdą one z chwilą wydania towaru.

Należy również nadmienić, że w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, umowy z Zamawiającym nie będą zawierać zapisów, dotyczących zastrzeżenia własności towarów na rzecz Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 589 kc, jeżeli sprzedawca zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności rzeczy nastąpiło pod warunkiem zawieszającym. Z kolei zgodnie z art. 590 § 1 kc, jeżeli rzecz zostaje kupującemu wydana, zastrzeżenie własności powinno być stwierdzone pismem. Jest ono skuteczne względem wierzycieli kupującego, jeżeli pismo ma datę pewną.

Tym samym należy uznać, że w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku o interpretację, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel przejdzie na Zamawiającego już w momencie otrzymania każdej partii/części towarów.

7.    Na pytanie: Czy dostawa towarów objęta umową pomiędzy Państwem a Zamawiającym będzie stanowić dostawę towarów, o których mowa w:

a)    art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy?

b)    art. 7a ust. 1 i 2 ustawy, dokonywaną na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika?

Udzielono odpowiedzi: Nie, dostawa towarów objęta umową pomiędzy Wnioskodawcą a Zamawiającym nie będzie stanowić dostawy towarów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT ani w art. 7a ust. 1 i 2 ustawy VAT, dokonywanej na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.
 

Pytania

1.    Kiedy w opisanym zdarzeniu przyszłym powstanie u Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku VAT? Czy zgodnie z zapisami umowy, z chwilą zrealizowania całego zakresu dostaw i z chwilą podpisania protokołu odbioru przedmiotu zamówienia, czy też z chwilą zrealizowania każdej pojedynczej dostawy, udokumentowanej dowodem wydania magazynowego WZ i potwierdzeniem odbioru przez Zamawiającego?

2.    W przypadku udzielenia odpowiedzi, że obowiązek podatkowy na gruncie VAT powstaje z chwilą zrealizowania każdej pojedynczej dostawy, jakie skutki będzie miało nieprzyjęcie przez Zamawiającego wystawionych przed realizacją całego zamówienia faktur VAT?
 

Państwa stanowisko w sprawie

1.    W ocenie Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstanie każdorazowo w dniu wydania towaru z magazynu Wnioskodawcy, potwierdzonego wystawieniem dokumentu WZ i dostarczenia towaru do magazynu Zamawiającego (obydwa te zdarzenia nastąpią w tym samym dniu), natomiast faktura dla każdej z dostaw powinna zostać wystawiona najpóźniej do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstanie obowiązek podatkowy, czyli w którym towar zostanie wydany Zamawiającemu. Nie będą miały przy tym znaczenia zapisy umowy z Zamawiającym, w świetle których Wnioskodawca może wystawić jedną fakturę na cały zakres umowy, dopiero po protokolarnym odbiorze całości zamówienia. Również nie będziemy tu mieli do czynienia z dostawami o charakterze ciągłym, co do których obowiązek podatkowy powstanie w ostatnim dniu każdego miesiąca kalendarzowego obowiązywania umowy, gdyż umowa nie będzie przewidywała zapłat częściowych za następujące po sobie okresy jej realizacji.

2.    Odmowa przyjęcia faktur częściowych przez Zamawiającego nie będzie miała wpływu na powstanie obowiązku podatkowego w związku z poszczególnymi dostawami i Wnioskodawca będzie zobowiązany zaewidencjonować wystawione faktury w ewidencji VAT w dacie zrealizowania poszczególnych dostaw, natomiast faktura wystawiona po odbiorze końcowym powinna obejmować jedynie dostawę niezafakturowaną w ramach dostaw częściowych. Jeśli zatem Zamawiający nie przyjmie wcześniej faktur VAT, wystawionych we wcześniejszych okresach realizacji dostaw, Wnioskodawca powinien dostarczyć wskazane faktury wraz z ostatnią fakturą, wystawioną w dniu sporządzenia protokołu odbioru całości zamówienia. Nie będzie przy tym podstaw by żądać od Wnioskodawcy ponownego wystawienia jednej faktury, dokumentującej całość zamówienia.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Do dostawy towarów dochodzi – jest ona dokonana, jeżeli nabywca uzyskał możliwość dysponowania nabytym towarem w taki sposób, jak mógłby czynić to właściciel, a z uwagi na to obciążyły go również ryzyka związane z posiadaniem towaru (np. ryzyko jego utraty lub uszkodzenia). „Rozporządzanie towarami jak właściciel” należy rozumieć szeroko. Pojęcia tego nie można utożsamiać z przeniesieniem własności w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Dokonanie dostawy na gruncie podatku od towarów i usług oznacza w istocie pewną czynność faktyczną, umożliwiającą jednakże nabywcy dysponowanie rzeczą w określony sposób. Do czynności, które skutkują przeniesieniem na inny podmiot prawa do rozporządzania towarem jak właściciel należą nie tylko sprzedaż i zamiana, ale także każda inna transakcja, która w sensie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu. Dlatego też określona dostawa na gruncie podatku od towarów i usług może być uznana za dokonaną, pomimo że nie doszło jeszcze do przeniesienia własności w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, z każdą zrealizowaną dostawą, potwierdzoną dokumentem WZ, zamawiający przejmował będzie faktyczne władztwo nad dostarczonymi partiami meblami, będzie je przyjmował bowiem do własnych magazynów, przejmując jednocześnie nad nimi pieczę. Dostarczane towary nie będą wymagały odrębnego montażu by były w pełni zdatne do użytku, montaż nie będzie również przedmiotem zawieranych umów. Od momentu przyjęcia na magazyn, Zamawiający będzie mógł faktycznie korzystać z dostarczanego partiami towaru, pomimo, iż nie zostanie zrealizowany cały zakres umowy. Nie ma przy tym znaczenia, że Zamawiający narzuci w umowie odmienne zasady fakturowania, bowiem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług mają rangę nadrzędną nad zapisami umowy i przepisów tych strony nie mogą dowolnie modyfikować. Jednocześnie w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będziemy mieć do czynienia z dostawami ciągłymi, do których zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 4 w z zw. z ust. 3 ustawy VAT, gdyż umowa nie będzie przewidywać następujących po sobie terminów płatności w odniesieniu do danego okresu realizacji dostaw.

Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Stosownie do art. 19a ust. 4 ustawy VAT, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przepisy art. 19a ust. 3 w zw. z art. art. 19a ust. 4 ustawy VAT, nie będą miały zastosowania.

Jeżeli chodzi o kwestię fakturowania, to zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Stosownie do art. 106i ust. 1 ustawy VAT, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Jeżeli przyjmiemy, że Wnioskodawca będzie realizował dostawę każdorazowo z chwilą wydania towaru z własnego magazynu i jego przyjęcia przez Zamawiającego (a zdarzenia te będą miały miejsce tego samego dnia), to faktura nie może być wystawiona później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystawiony zostanie dokument magazynowy WZ. Nie będą miały przy tym znaczenia odmienne zapisy umowy z Zamawiającym, który będą wymagać od Wnioskodawcy, by faktura została wystawiona dopiero po zrealizowania całości zamówienia.

Nawet zatem w sytuacji, gdy Zamawiający odmówi przyjęcia faktury VAT wystawionej w związku z częściową realizacją dostawy, to Wnioskodawca obowiązany będzie zaewidencjonować taka fakturę w okresie rozliczeniowym, w którym powstanie u niego obowiązek podatkowy i zapłacić podatek VAT wykazany w wystawionej fakturze.

Po zrealizowaniu ostatniej dostawy i podpisaniu protokołu odbioru całości zamówienia, Wnioskodawca będzie mógł wystawić fakturę dokumentującą jedynie tę ostatnią dostawę, dotąd niezafakturowaną. Jeśli Zamawiający odmówi przyjęcia faktur wystawionych wcześniej, to w momencie podpisania protokołu odbioru końcowego, Wykonawca będzie mógł dostarczyć Zamawiającemu wszystkie faktury wystawione w związku z realizacją umowy, natomiast ewentualne żądanie Zamawiającego, by Wnioskodawca wystawił jedną fakturę opiewającą na całą wartość zamówienia, będzie bezpodstawne w świetle obowiązujących przepisów ustawy VAT. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Wskazana regulacja zgodna jest z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Zatem, jak wynika z literalnego brzmienia art. 19a ust. 1 ustawy, dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów, co do zasady, istotny jest moment „dokonania dostawy towarów”. Należy jednak zaznaczyć, że przez „dokonanie dostawy towarów” – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Przy czym, na mocy art. 19a ust. 8 ustawy:

W tym miejscu należy zauważyć, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy.

Jak stanowi art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy, „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Idąc dalej należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.

Z powyższego wynika, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług uzależniają dokonanie dostawy od przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (władztwo ekonomiczne).

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 1a ustawy:

Na podstawie art. 106i ust. 1 i 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmują się Państwo sprzedażą mebli biurowych. W przyszłości zamierzają Państwo startować w przetargach publicznych, a w sytuacji wygranej, zawierać umowy z zamawiającymi publicznymi, których treść narzuci Zamawiający. Zawierane umowy będą dotyczyły dostawy mebli biurowych. Umowy nie będą obejmować montażu mebli, a jedynie dostarczenie gotowych towarów, niewymagających montażu. Towar będzie zdatny do używania z chwilą wydania go do magazynu Zamawiającego. Umowy, jakie zawierane będą w ramach zamówień publicznych, przewidywać będą termin realizacji dostawy, określając go bądź na określoną liczbę dni od daty zawarcia umowy lub na konkretną datę. Jak Państwo wskazują umowy w tego typu zamówieniach, zawierają przykładowe zapisy dotyczące terminów dostaw i fakturowania, zgodnie z którymi przez „wykonanie przedmiotu umowy” należy rozumieć zarówno dostarczenie, rozładunek i wniesienie przedmiotu umowy oraz odbiór, zakończony spisaniem protokołu odbioru dostawy” , natomiast „podstawą wystawienia faktury będzie załączony do niej protokół odbioru dostawy bez zastrzeżeń, potwierdzony przez Wykonawcę oraz przedstawicieli odbiorcy docelowego” oraz „Wykonawca winien dostarczyć fakturę do siedziby Zamawiającego w ciągu 7 dni od daty wykonania całości Przedmiotu umowy wraz z podpisanym przez Strony Umowy protokołem odbioru bez wad i braków w przedmiocie dostawy”. Zgodnie zatem ze wskazanymi przykładowymi zapisami umowy będą mogli Państwo wystawić fakturę VAT dopiero po zakończeniu wszystkich dostaw, po podpisaniu protokołu odbioru bez wad i braków w przedmiocie dostawy. Dodatkowo Zamawiający będzie wymagać od Państwa, aby data dostawy na fakturze była zgodna z datą, jaka widnieje na protokole odbioru. Jak Państwo wskazują realizacja dostawy jednorazowo w dacie (w miesiącu) podpisania protokołu odbioru całego przedmiotu umowy, jest nierealna z uwagi na zakres umowy. W praktyce nie będą dostarczać Państwo mebli w ramach jednej dostawy, ale dostawy realizowane będą sukcesywnie w ten sposób, by w terminie realizacji umowy dostarczyć wszystkie zamówione meble. Często dostawy realizowane będą na przestrzeni kilku miesięcy. Specyfikacja poszczególnych dostaw wynikać będzie z logistycznych uwarunkowań – każdorazowo w przypadku skompletowania określonej części zamówienia, będą dostarczać Państwo do Zamawiającego gotowy do wysyłki towar. Rodzaj i ilość dostarczanego towaru, a także daty poszczególnych dostaw częściowych, ustalane będą na bieżąco z przedstawicielami Zamawiającego. Wydając towar ze swojego magazynu, będą zobowiązani Państwo do wystawienia dokumentu magazynowego WZ. Przewidują Państwo, że towar przyjmowany będzie w magazynie Zamawiającego w tym samym dniu, w którym opuści Państwa magazyn. Protokół odbioru – podpisany zostanie w dniu ostatniej dostawy. Przedmiotem umowy będzie zatem realizacja określonego ilościowo zamówienia, z końcowym terminem realizacji, bez wskazywania harmonogramu dostaw częściowych oraz bez ustalania zasad fakturowania częściowego i częściowych terminów płatności. Zamawiający będzie oczekiwał dostarczenia określonej ilości towarów, do jednej lub kilku lokalizacji, w określonym w umowie konkretnym terminie. Dostawy częściowe, przed określonym terminem, realizowane będą ze względów logistycznych. Wskazują Państwo, iż w zależności od rodzaju umowy:

a)    jeśli umowa przewiduje dostawy do jednej lokalizacji – umowa wskazywać będzie jeden końcowy termin realizacji całości umowy i możliwość wystawienia jednej faktury, po zrealizowaniu całego zakresu umowy i ostatniej z dostaw, nie odnosząc się do dostaw częściowych, realizowanych często na przestrzeni kilku miesięcy, pomiędzy datą zawarcia umowy, a ostatnią dostawą, po której spisany zostanie protokół odbioru, będący podstawą wystawienia faktury VAT;

b)    jeśli umowa przewiduje dostawy do różnych lokalizacji:

·         umowa może wskazywać jeden końcowy termin realizacji całości umowy, przewidując jednocześnie możliwość fakturowania częściowego po zrealizowaniu całości dostaw do poszczególnych lokalizacji Zamawiającego, określonych w umowie. Jednak dostawy częściowe dla poszczególnych lokalizacji, realizowane od daty zawarcia umowy do daty dostarczenia ostatniej partii do danej lokalizacji, nie będą mogły być odrębnie fakturowane, pomimo tego, że będą mogły być realizowane na przestrzeni nawet kilku miesięcy.

·         umowa może również wskazywać jeden końcowy termin realizacji całości umowy i możliwość wystawienia jednej faktury, po zrealizowaniu całego zakresu umowy do wszystkich lokalizacji i ostatniej z dostaw, nie odnosząc się do dostaw częściowych, realizowanych do poszczególnych lokalizacji często na przestrzeni kilku miesięcy, pomiędzy datą zawarcia umowy, a ostatnią dostawą, po której spisany zostanie protokół odbioru, będący podstawą wystawienia faktury VAT.

Umowy nie będą przewidywały możliwości fakturowania dostaw zrealizowanych wcześniej, pomimo tego, że umowa będzie realizowana w formie sukcesywnych, częściowych dostaw, a nie jednorazowo. Przedstawiony sposób dostawy nie będzie dostawami ciągłymi w rozumieniu art. 19a ust. 4 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT. Umowy nie będą zawierać zapisów o możliwości zbiorczego fakturowania i rozliczania dostaw realizowanych w poszczególnych miesiącach jej realizacji. Umowy wskazywać będą jeden końcowy termin realizacji całości Umowy, lub też całości dostaw do danej lokalizacji, przewidując możliwość zafakturowania i płatności po zrealizowaniu całego zakresu zamówienia, bądź też całego zakresu zamówienia do poszczególnych lokalizacji (jeśli umowa będzie przewidywać dostawy do różnych lokalizacji). Umowy z Zamawiającym co do zasady nie będą zawierać zapisów dotyczących momentu przeniesienia na Zamawiającego prawa dysponowania towarem jak właściciel (choć nie wykluczone że tego typu zapisy znajdą się w umowach). Umowy natomiast będą zawierać zapisy, na podstawie których Zamawiający:

·         przystąpi do spisania protokołu odbioru i dopuści możliwość wystawienia jednej zbiorczej faktury dopiero po zrealizowaniu całego zakresu Umowy, niezależnie od ilości realizowanych w trakcie częściowych dostaw;

·         przystąpi do spisania protokołu odbioru i dopuści możliwość wystawienia zbiorczej faktury dopiero po zrealizowaniu odpowiedniej części Umowy, np. po zrealizowaniu całości dostaw w odniesieniu do danej lokalizacji, niezależnie od ilości dostaw częściowych do danej lokalizacji, realizowanych przez Wykonawcę. W takiej sytuacji w ramach jednej umowy realizowane są dostawy częściowe, i są one fakturowanie po zrealizowaniu całości danej dostawy częściowej, natomiast każda z tych dostaw częściowych realizowana jest również etapami, na przełomie kilku miesięcy.

Jak Państwo wskazują faktycznie władztwo nad towarami, będącymi przedmiotem zamówień, przechodzić będzie na Zamawiającego z chwilą ich wydania do magazynów Zamawiającego. Od tego momentu Zamawiający może swobodnie korzystać z wydanego towaru, Państwo natomiast tracą nad nim pieczę i możliwość dysponowania towarem. W zawieranych Umowach nie znajdą się zapisy, przewidujące inny moment przejścia korzyści i ciężarów niż chwila wydania towarów Zamawiającemu, tym samym przejdą one z chwilą wydania towaru. Umowy z Zamawiającym nie będą zawierać zapisów, dotyczących zastrzeżenia własności towarów na rzecz Państwa, zgodnie z art. 589 Kodeku Cywilnego. Dostawa towarów objęta umową pomiędzy Państwem a Zamawiającym nie będzie stanowić dostawy towarów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT ani w art. 7a ust. 1 i 2 ustawy VAT, dokonywanej na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.

W związku z tym, że ww. umowy nie dopuszczają możliwości fakturowania poszczególnych dostaw realizowanych w ramach tych umów (lub danej części umów), pomimo tego, że Zamawiający faktycznie będzie przejmował władztwo nad dostarczonymi towarami już w chwili ich wydania do magazyny Zamawiającego powzięli Państwo wątpliwości dotyczące ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanej na opisanych zasadach oraz skutków nieprzyjęcia przez Zamawiającego wystawionych przed realizacją całego zamówienia faktur VAT – w przypadku wskazania, że obowiązek podatkowy na gruncie VAT powstaje z chwilą zrealizowania każdej pojedynczej dostawy.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą zatem wskazania czy obowiązek podatkowy powstanie u Państwa zgodnie z zapisami umowy, z chwilą zrealizowania całego zakresu dostaw i z chwilą podpisania protokołu odbioru przedmiotu zamówienia, czy też z chwilą zrealizowania każdej pojedynczej dostawy, udokumentowanej dowodem wydania magazynowego WZ i potwierdzeniem odbioru przez Zamawiającego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w związku z zawartymi umowami z Zamawiającymi oraz z uwagi na uwarunkowania logistyczne będą dostarczać Państwo meble biurowe partiami, tj. każdorazowo w przypadku skompletowania określonej części zamówienia, w taki sposób, aby całe zamówienie zostało dostarczone w określonym umową terminie. Wydając towar ze swojego magazynu, będą wystawiać Państwo dokument magazynowy WZ. Przewidują Państwo, że towar przyjmowany będzie w magazynie Zamawiającego w tym samym dniu, w którym opuści Państwa magazyn.

Przedstawiony sposób dostawy nie będzie stanowił dostawy ciągłej w rozumieniu art. 19a ust. 3 w zw. z ust. 4 ustawy. Umowy nie będą zawierać zapisów o możliwości zbiorczego fakturowania i rozliczania dostaw realizowanych w poszczególnych miesiącach. Faktycznie władztwo nad towarami, będącymi przedmiotem zamówień, przechodzić będzie każdorazowo na Zamawiającego z chwilą wydania do magazynów Zamawiającego. Od tego momentu Zamawiający może swobodnie korzystać z wydanego towaru, Państwo natomiast tracą nad nim pieczę i możliwość dysponowania towarem. W zawieranych Umowach nie znajdą się zapisy, przewidujące inny moment przejścia korzyści i ciężarów niż chwila wydania towarów Zamawiającemu. Protokół odbioru – podpisany zostanie w dniu ostatniej dostawy.

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że bez znaczenia jest data podpisania protokołu odbioru. Protokół jest tylko formalnym potwierdzeniem dostarczenia całości zamówienia. Jednocześnie w sprawie objętej wnioskiem poszczególne dostawy partii towarów stanowią części składające się na cel – dostawę określonej ilości mebli biurowych. Po każdym dostarczeniu poszczególnej partii towarów Zamawiający może swobodnie korzystać z wydanego towaru, Państwo natomiast tracą nad nim pieczę i możliwość dysponowania. Umowy nie będą obejmować montażu mebli, a jedynie dostarczenie gotowych towarów, niewymagających montażu. Towar będzie zdatny do używania z chwilą wydania go do magazynu Zamawiającego.

Ponadto przedstawione okoliczności wskazują, że w momencie przekazania danej partii towaru Zamawiającemu dochodzi do dostawy towaru, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy – w części objętej dostawą danej partii towaru. Tym samym – stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy, każdorazowa dostawa danej partii towaru realizowana przez Państwa na podstawie zawartej z Zamawiającym umowy powoduje powstanie obowiązku podatkowego. W konsekwencji każda dostawa części/partii towarów, powinna zostać przez Państwa udokumentowana fakturą, w terminie wskazanym w art. 106i ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że obowiązek podatkowy powstanie u Państwa z chwilą zrealizowania każdej pojedynczej dostawy, udokumentowanej dowodem wydania magazynowego WZ i potwierdzeniem odbioru przez Zamawiającego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwość stanowią skutki nieprzyjęcia przez Zamawiającego wystawionych faktur VAT w związku z odmiennymi postanowieniami umownymi.

Jak wskazano, w analizowanej sprawie do dostawy towarów dochodzi z chwilą przekazania Zamawiającemu (nabywcy) danej partii towaru. Zatem, to bezpośrednio w momencie wydania towarów nabywcy (części/partii) następuje dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nabywca już od tego momentu może dysponować towarem i fizycznie nim rozporządzać jak właściciel. Ani oczekiwanie na zrealizowanie całego zamówienia, ani na podpisanie protokołu, nie może prowadzić do przesunięcia w czasie momentu powstania obowiązku podatkowego. Skoro dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru Zamawiającemu, z tą samą chwilą powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy.

Wyjaśnić również należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego, który powinien spełniać wymogi przewidziane przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi. Fakturę wystawia się również w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (wówczas zgodnie z art. 106f ust. 4 ustawy możliwe jest wystawienie ostatniej faktury tzw. końcowej). Faktura jest zatem dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego i jest związana nierozerwalnie z powstaniem obowiązku podatkowego.

Z powołanego art. 106i ust. 1 ustawy wynika, że moment wystawienia faktury powiązany został z momentem dokonania dostawy towaru. Mając na uwadze przepis art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy – skoro zrealizują Państwo opisane dostawy towarów – to jako czynny podatnik VAT będą mieli Państwo obowiązek wystawienia faktury na rzecz Zamawiającego. Powinno to nastąpić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru.

Z tego obowiązku nie zwalniają Państwa, jako sprzedawcy, postanowienia umowne, w zakresie terminu lub warunków wystawienia faktury. Strony mogą wprawdzie dowolnie kształtować umowy między sobą i zawierać w nich elementy, na które obustronnie się zgadzają, jednakże nie może to wyłączyć stosowania bezwzględnie obowiązujących przepisów ustawy w przedmiocie powstania obowiązku podatkowego i wystawiania faktur.

Podsumowując stwierdzam, że nieprzyjęcie przez Zamawiającego faktury dokumentującej dostawę towarów pozostaje bez wpływu zarówno na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego jak i obowiązek udokumentowania transakcji fakturą.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać za prawidłowe. 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)

albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.