Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.208.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT środków pieniężnych, które otrzymają Państwo od Nadleśnictwa 2.

Uzupełnili go Państwo pismem z 15 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (zwane dalej PGL LP) działa na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 567 ze zm.), zwanej dalej UL, oraz nadanego na podstawie art. 44 tej ustawy Statutu. PGL LP zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).

W myśl art. 32 ust. 1 UL PGL LP, jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, reprezentuje Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL PGL LP prowadzi działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywa koszty działalności z własnych przychodów.

Stosownie do art. 32 ust. 2 UL, w skład PGL LP wchodzą następujące jednostki organizacyjne:

1.  Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych (zwana dalej DGLP);

2.  regionalne dyrekcje Lasów Państwowych (zwane dalej RDLP);

3.  nadleśnictwa;

4.  inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Jedną z takich jednostek organizacyjnych PGL LP, o którym mowa w art. 32 ust. 2 pkt. 3 UL, jest także Nadleśnictwo X (zwane dalej Nadleśnictwem 1 lub Wnioskodawcą). Planowane jest, że Nadleśnictwo 1 otrzyma od innej jednostki organizacyjnej Lasów Państwowych – Nadleśnictwo (…) (zwanej dalej Nadleśnictwem 2) aktywa obrotowe w postaci środków finansowych.

Możliwość przekazania przez Nadleśnictwo 2 Wnioskodawcy środków finansowych wynika z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (t. j. Dz. U. z 1994 r. nr 134, poz. 692), zwanego dalej RRM, oraz Zarządzenia nr 70 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z 14 listopada 2019 r. w sprawie szczegółowego sposobu postępowania przy przekazywaniu pomiędzy jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych mienia znajdującego się w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (zwanego dalej Zarządzeniem).

Na mocy RRM, zasoby, o których mowa w § 8 ust. 1, w poszczególnych jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych mogą ulegać zmianom o wartość przekazywanego między jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych mienia, na ich wniosek i za zgodą: 1) Dyrektora Generalnego – w odniesieniu do zasobów regionalnych dyrekcji oraz zasobów bezpośrednio jemu podległych zakładów, 2) dyrektora regionalnej dyrekcji – w odniesieniu do zasobów nadzorowanych nadleśnictw oraz zakładów. Wskazany § 8 ust. 1 RRM przewiduje z kolei, iż Jednostki organizacyjne Lasów Państwowych, o których mowa w § 2, prowadzą ewidencję ilościową i wartościową powierzonego w zarząd mienia Skarbu Państwa. Owe jednostki organizacyjne, o których mowa w § 2 RRM to DGLP, RDLP, nadleśnictwa, oraz inne jednostki organizacyjne, nieposiadające osobowości prawnej. Innymi słowy, na mocy Zarządzenia, mającego oparcie w zacytowanych przepisach RRM, poszczególne jednostki organizacyjne wchodzące w skład PGL LP (tutaj konkretnie Nadleśnictwo 2) może finansować Wnioskodawcę, ponieważ zarządzenie Dyrektora Generalnego LP umożliwia przeniesienie części mienia (tutaj pieniędzy) na inny podmiot LP. Takie przesuwanie mienia między poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi PGL LP – właśnie na skutek wydania Zarządzenia jest konieczne, ponieważ mimo jednego bytu PGL LP (jako państwowej jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej reprezentującej Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia – art. 32 ust. 1 UL) poszczególne jednostki PGL LP (wymienione wyżej) prowadzą samodzielnie działalność finansową (co wynika chociażby z § 3 RRM) i w związku z tym takie przesuwanie między nimi mienia (co jest podobne do przesuwania mienia między samodzielnymi podmiotami gospodarczymi, których tutaj formalnie nie ma) wymaga takiego Zarządzenia.

Wnioskodawca oraz Nadleśnictwo 2 są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, zwanego dalej podatkiem VAT. W związku z tym oba podmioty dokonują sprzedaży oraz zakupów z podatkiem VAT. Na podstawie § 15 RRM sprzedaż wyrobów lub usług między jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych, o których mowa w § 2 pkt 1–3, jest realizowana po koszcie wykonania. Na podstawie także tego przepisu można wysnuć przy okazji wniosek, że pomiędzy poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi PGL LP mają miejsce transakcje opodatkowane podatkiem VAT, jako transakcje zawierane między dwoma odrębnymi podatnikami podatku VAT (oczywiście obok transakcji z podmiotami zewnętrznymi w stosunku do Lasów Państwowych) – bo skoro zakłada się ustalenie ceny przy takich transakcjach wewnętrznych w ramach Lasów Państwowych, to trzeba uprzednio założyć, że takie transakcje są w ogóle możliwe. Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych PGL LP jest jednym podatnikiem tego podatku, konkretnie jako DGLP (czyli zarówno Wnioskodawca, jak Nadleśnictwo 2 nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego:

Na pytanie:

Co dokładnie jest przedmiotem transakcji i z jakiego tytułu?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Przedmiotem transakcji będzie przekazanie środków pieniężnych na zasilenie kapitału zasobów jednego z oddziałów (zakładów) Lasów Państwowych, tj. Nadleśnictwa 2 na potrzeby realizacji planu nakładów na budowę środków trwałych. PGL LP jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej zobowiązaną – na podstawie ustawy o rachunkowości oraz przepisów ustawy o lasach – do prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych. W skład PGL LP wchodzą oddziały (zakłady), tj.: Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych, regionalne dyrekcje Lasów Państwowych, nadleśnictwa, inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. W myśl art. 51 ustawy o rachunkowości jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe, sporządza łączne sprawozdanie finansowe, będące sumą sprawozdania finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów. Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych sporządza łączne sprawozdanie finansowe Lasów Państwowych.

We wniosku o wydanie interpretacji opisano co robią jednostki organizacyjne LP, aby sprawę lepiej przedstawić do analizy. I dlatego napisano, że jednostki organizacyjne LP (także Wnioskodawca):

1.  dokonują faktycznych transakcji gospodarczych z podmiotami zewnętrznymi – transakcji opodatkowanych podatkiem VAT;

2.  dokonują, na podstawie § 15 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (t. j. Dz. U. z 1994 r. nr 134, poz. 692), transakcji z innymi jednostkami organizacyjnymi LP (wskazany przepis taką możliwość daje) – transakcji opodatkowanych podatkiem VAT;

3.  dokonują, na podstawie wskazanego wyżej rozporządzenia, przelewów środków pieniężnych na konta innych jednostek organizacyjnych LP, gdzie takiemu przelewowi nic nie towarzyszy (brak towaru i usługi).

I przedmiotem wniosku jest pkt 3.

Na pytanie:

Skąd pochodzą środki, które mają zostać przekazane na Państwa rzecz?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Środki pieniężne są środkami Lasów Państwowych w zasobie jednego z oddziałów (zakładów) w tym przypadku Nadleśnictwa przekazującego.

Na pytanie:

Czy przedmiotem przekazania jest ustalona cena? Proszę opisać szczegółowo transakcję będącą przedmiotem Państwa pytania?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Przedmiotem operacji gospodarczej są wyłącznie środki pieniężne a polega ona na przesunięciu zasobu z jednego oddziału do drugiego oddziału Lasów Państwowych i nie odpowiada to żadnym dobrom czy świadczeniom wyrażonym w pieniądzu, więc nie można tu mówić o pojęciu ceny.

W ślad za powyższym (ad. 1) dodać trzeba, że nie ma tutaj żadnej transakcji, a co za tym idzie nie ma ustalenia ceny transakcji.

Na pytanie:

Czy z tytułu otrzymanych środków pieniężnych są/będą Państwo obowiązani od świadczenia jakichkolwiek czynności/usług w momencie przekazania środków lub w przyszłości?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Nadleśnictwo nie będzie zobowiązane do żadnego świadczenia wobec Nadleśnictwa przekazującego ponieważ są to tylko przesunięcia środków pieniężnych w ramach zasobów Lasów Państwowych.

Na pytanie:

Czy Nadleśnictwo, które przekaże na Państwa rzecz środki pieniężne mają/ będą mieli wobec Państwa jakiekolwiek roszczenia np. podjęcia jakichkolwiek konkretnych sprecyzowanych działań – jeśli tak, to jakich?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Nadleśnictwo przekazujące nie będzie miało żadnych roszczeń ani sprecyzowanych działań wobec Nadleśnictwa otrzymującego środki pieniężne.

Na pytanie:

Czy w związku z przekazaniem, zostanie zawarta umowa i czy przewiduje ona możliwość odstąpienia od niej. Jeśli tak, to jakie są przesłanki/ uregulowania dotyczące odstąpienia od umowy przez Strony?

Udzieli Państwo odpowiedzi:

W związku z przekazaniem środków pieniężnych zostanie zawarte porozumienie pomiędzy nadleśnictwami w uzgodnieniu z jednostką nadrzędną, tj. (…) w sprawie przekazania części mienia Skarbu Państwa znajdującego się w zarządzie Nadleśnictwa przekazującego, które nie przewiduje możliwości odstąpienia od przedmiotu porozumienia. W porozumieniu znajdzie się następująca treść:

Na podstawie przepisów §10 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (t. j. Dz. U. Nr 134, poz. 692) oraz Zarządzenia nr 70 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 14 listopada 2019 r. w sprawie szczegółowego sposobu postępowania przy przekazywaniu pomiędzy jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych mienia, znajdującego się w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (…), Przekazujący i Przejmujący zgodnie oświadczają, że wyrażają wolę przekazania-przejęcia aktywów obrotowych w postaci środków pieniężnych z przeznaczeniem na zapewnienie dofinansowania planu nakładów. Rozliczenie przekazania ww. środków nastąpi z Kapitałem Zasobów Nadleśnictwa otrzymującego, poprzez jego zwiększenie i Kapitałem Zasobów Nadleśnictwa (…), poprzez jego zmniejszenie.

Na pytanie:

Czy w związku z przekazaniem środków pieniężnych otrzymają Państwo jakiekolwiek świadczenie wzajemne?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

W związku z przekazaniem środków pieniężnych Nadleśnictwo nie otrzyma żadnego świadczenia wzajemnego.

Na pytanie:

Czy otrzymane przez Państwo środki pieniężne będą miały wpływ na cenę świadczonych przez Państwo usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Otrzymane środki pieniężne nie będą miały żadnego wpływu na cenę świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na pytanie:

Czy byliby Państwo w stanie prowadzić działalność, gdyby nie otrzymane środki pieniężne, będące przedmiotem Państwa pytania?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Nadleśnictwo byłoby w stanie prowadzić bieżącą działalność operacyjną bez otrzymanych środków pieniężnych, jednak nie mogłoby realizować zadań związanych z nakładami na budowę środków trwałych w ramach zaplanowanych działań w planie finansowo – gospodarczym na (…) r.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem od Nadleśnictwa 2 przez Wnioskodawcę środków pieniężnych na podstawie wymienionych wyżej przepisów RM i Zarządzenia winien on otrzymane kwoty opodatkować podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków pieniężnych od Nadleśnictwa 2 – w trybie przesunięcia mienia na podstawie § 10 ust. 1 RRM i Zarządzenia – Nadleśnictwo 1 nie powinno tych otrzymanych kwot opodatkować podatkiem VAT, ponieważ nie jest to wynagrodzenie za dostawę towarów czy też świadczenia usług w rozumieniu UVAT, co wyklucza tutaj istnienie podatku VAT.

Aby powstał obowiązek naliczenia podatku VAT musi zaistnieć zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Z kolei, aby wystąpiło zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT to przyjmuje się powszechnie, że muszą wystąpić łącznie dwie przesłanki naraz:

1.  przesłanka strony podmiotowej podatnika podatku VAT (wymagana art. 15 ust. 1 UVAT, który stanowi, iż Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności), oraz

2.  przesłanka strony przedmiotowej, czyli musi występować czynność opodatkowana podatkiem VAT (dokonana przez podatnika tego podatku).

Brak przesłanki podmiotowej

Teoretycznie występuje tutaj strona podmiotowa podatnika podatku VAT, ponieważ Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT co do zasady (czyli podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu UVAT), co jednak nie przesądza o tym, iż będzie nim także w omawianych relacjach z Nadleśnictwem 2.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 UVAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w UVAT zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w UVAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dana czynność (dostawa towarów/świadczenie usług) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów UVAT.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1, ze zm.) „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Przenosząc te uwagi ogólne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić trzeba, że Wnioskodawca nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT w stosunku do Nadleśnictwa 2 w związku z otrzymaniem od tego podmiotu środków finansowych. Innymi słowy, Nadleśnictwo 1 nie wykona tutaj żadnej usługi na rzecz Nadleśnictwa 2 (z oczywistych względów nie można tutaj rozważać dostawy towarów), ponieważ w tej konkretnej relacji nie ma znamion prowadzenia działalności gospodarczej (wymóg z art. 15 ust. 1 UVAT), a konkretnie:

1.  art. 15 ust. 3 UVAT (który wprost wyłącza z bycia podatnikiem podatku VAT konkretne podmioty – osoby fizyczne – przy zaistnieniu pewnych przesłanek) nie ma charakteru zamkniętego, co oznacza, że nie są podatnikiem podatku VAT także inne podmioty (niewymienione w art. 15 ust. 3 UVAT), jak nie są samodzielne przy wykonywaniu danych czynności – w tym konkretnym przypadku Wnioskodawca jak i Nadleśnictwo 2 ze względu na podległość względem PGL LP i RDLP nie są samodzielni przy tej czynności (abstrahując już od tego, że tutaj nie ma żadne czynności, oprócz przekazania pieniędzy);

2.  warunkiem koniecznym dla bycia podatnikiem podatku VAT jest wykonywanie działalności gospodarczej niezależnie bez nadzoru i kontroli, ponieważ omawiana sytuacja występuje w związku z wytycznymi RDLP w ramach przesunięcia majątku strukturze PGL LR Nie można powiedzieć, że Nadleśnictwo 2 podejmuje samodzielnie decyzje o przekazaniu pieniędzy do Wnioskodawcy, ponieważ jego działanie wymaga zgody podmiotu będącego wyżej w hierarchii PGL LP, tj. RDLP. Nadleśnictwo 2 przekazuje Wnioskodawcy pieniądze w ramach podległości administracyjnej wobec RDLP i za zgodą tego podmiotu, co wyklucza bycie tutaj samodzielnym, a w konsekwencji bycie podatnikiem podatku VAT w tej konkretnej relacji. Należy bezspornie stwierdzić, iż Nadleśnictwo 2, przekazując pieniądze na rzecz Wnioskodawcy wykonuje świadczenia wymagane administracyjnie przez DGLP, skoro ma to oparcie w Zarządzeniu wydanego na podstawie § 10 ust. 1 RRM (z kolei RRM jest wydane na podstawie art. 59 UL). Dlatego omawiane działania Nadleśnictwa 2, będące zrachowaniami wymuszonymi przepisami UL, RRM, oraz wskazanym Zarządzeniem, nie mogą być uznane za działania w warunkach bycia podatnikiem podatku VAT. Zawarcie w związku z tym porozumienia pomiędzy Wnioskodawcą a Nadleśnictwem 2, polegające na przekazaniu środków finansowych (w ramach przesunięcia mienia) nie ma nic z samodzielności działania i związku z tym brak w tej sytuacji znamion prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu artykułu 15 UVAT;

3.  najważniejszym dla sprawy jest, że samo przekazanie pieniędzy nie ma związku z jakąkolwiek dostawą towarów czy też świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz Nadleśnictwa 2, bo jest dokonywane tylko na podstawie decyzji wydanych na podstawie UL oraz RRM. Innymi słowy, nie towarzyszy temu przekazaniu pieniędzy żadna sprzedaż wyrobów lub usług między jednostkami organizacyjnymi LPK – gdzie także w związku z § 15 RRM można się doszukać czynności opodatkowanej podatkiem VAT, a tutaj takiej czynności (konkretnie świadczenia usług) nie ma. Oczywiście w związku z tym kwota otrzymana przez Wnioskodawcę nie będzie też zaliczką na dostawy towarów czy też świadczenia usług (bo tutaj tych czynności nie będzie, konkretnie nie będzie czynności, o których mowa w § 15 RRM). Jest to tylko przekazanie środków pieniężnych, które możliwe jest pomiędzy tymi podmiotami na podstawie wymienionych wyżej przepisów RRM i Zarządzenia;

4.  przyjęcie automatyzmu, że wykonywanie czynności hipotetycznie opodatkowanych podatkiem VAT przez podatnika podatku VAT, tj. Nadleśnictwo 2 skutkuje (bez badania wyżej wymienionych przesłanek bycia podatnikiem podatku VAT) byciem podatnikiem podatku VAT z tytułu każdej czynności/działań tego podmiotu, jest nie do zaakceptowania, bo abstrahuje od obowiązku badania przesłanki bycia podatnikiem podatku VAT w odniesieniu do każdej czynności dokonywanej przez podatnika podatku VAT. Innymi słowy, nie każda czynność dokonywana przez podatnika podatku VAT musi w stosunku do tej czynności oznaczać jej podleganie podatkowi VAT. Tytułem przykładu można wskazać wyrok NSA z 26 kwietnia 2023 r. o sygnaturze III FSK1989/21 w którym stwierdzono, że (dla stwierdzenia bycia podatnikiem VAT z tytułu udzielonej pożyczki) znaczenie mają przesłanki wskazujące na profesjonalny, nie zaś jedynie incydentalny charakter aktywności i dlatego pożyczki udzielane przez podatnika podatku VAT (z innych tytułów) podatkowi VAT nie podlegają jak są incydentalne i niewykonywane w sposób profesjonalny. O tym, że przy każdej czynności trzeba analizować status danego podmiotu, jako podatnika podatku VAT, wspomina także wyrok NSA z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07. Przekładając wskazane argumenty na rozpatrywany przypadek trzeba stwierdzić, że fakt bycia przez Nadleśnictwo 1 podatnikiem VAT, co do zasady, nie oznacza bycia nim także w omawianych relacjach z Nadleśnictwem 2, ponieważ w tych konkretnych realiach (opartych na podporządkowaniu administracyjnym DGLP i RDLP) Wnioskodawca tym podatnikiem nie jest, bo brakuje mu do tego (w tym konkretnym przypadku) cechy samodzielności wymaganej art. 15 ust. 1 UVAT (niezależnie od braki tutaj transakcji także na gruncie § 15 RRM, jako przepisu wręcz dedykowanego do takich wewnętrznych transakcji na łonie Lasów Państwowych).

Brak przesłanki przedmiotowej

Niezależnie od braku występowania tutaj ze strony Nadleśnictwa 1 strony podmiotowej podatnika podatku VAT stwierdzić trzeba, że nie występuje tutaj także przesłanka przedmiotowa wymagana dla opodatkowania podatkiem VAT.

Odnośnie strony przedmiotowej to podnieść należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 UVAT opodatkowaniu VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, jak i wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Z powyższego wynikają podstawowe dwa typy czynności opodatkowanych, które mogą zaistnieć na gruncie UVAT, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług.

Jednocześnie przybliżając powyższe pojęcia należy przypomnieć, że jak można wywnioskować z art. 7 ust. 1 UVAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, podczas gdy zgodnie z art. 8 ust. 1 UVAT świadczenie usług definiowane jest jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 UVAT, w tym również:

·      przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

·      zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

·      świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika zatem ze wskazanej powyżej definicji świadczenia usług, jest ona szeroka i określa zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT w sposób dopełniający definicję dostawy towarów – jednym słowem wszystko to, co nie mieści się w definicji dostawy towaru, aby mogło zostać w ogóle objęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT, powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów UVAT. Definicja świadczenia usług w ustawie o VAT jest bardzo szeroka i nie wskazuje na konkretne przesłanki, które przesądzają, że dana czynność stanowi – lub też nie stanowi – świadczenia usług. Niemniej, w swoim orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) wypracował kryteria, które umożliwiają zaklasyfikowanie określonych czynności jako świadczenia usług dla celów podatku VAT.

Mianowicie, jak wynika z wyroków wydawanych przez Trybunał (przykładowo wyrok w sprawie: C-154/80 - Cooperative Aadappelenbewaarplaats GA; C-102/86 – Apple and Pear Development Council; C-16/93 – R. J. Tolsma; C-213/99 – Jose Teodoro de Andrade; C-404/99 – Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Francuskiej) dana czynność stanowi usługę podlegającą opodatkowaniem VAT, gdy:

1)  występuje bezpośredni beneficjent danego świadczenia, tj. podmiot, który odnosi korzyść z tytułu realizacji świadczenia;

2)  istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, w wykonaniu którego usługa jest świadczona;

3)  świadczeniu odpowiada świadczenie wzajemne (wynagrodzenie);

4)  istnieje bezpośredni i wyraźny związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym w zamian za nie wynagrodzeniem;

5)  istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego wynagrodzenia.

Wszystkie te przesłanki muszą być spełnione łącznie, a brak wystąpienia którejkolwiek z nich (w szczególności beneficjenta usługi oraz odpłatności) powoduje, że danej czynności nie można zaklasyfikować jako usługi opodatkowanej VAT.

Przedmiotowe stanowisko Trybunału znajduje przy tym swoje pełne potwierdzenie w orzecznictwie NSA oraz jest konsekwentnie prezentowane w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Tytułem jedynie przykładu można w tym miejscu odwołać się do wyroku NSA z 6 września 2013 r., sygn. akt: l FSK1315/12, w którym NSA trafnie zwrócił uwagę, że: „o usługach za wynagrodzeniem w rozumieniu ustawy o VAT można mówić jedynie w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu. Związek, o którym mowa, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie. Taki pogląd Sądu znajduje bowiem swoje odzwierciedlenie w orzecznictwie TSUE, gdzie podkreśla się, że koncepcja świadczenia usług zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą i uzyskiwanym wynagrodzeniem”. Tak również stwierdzono w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej DKIS) z 18 stycznia 2021 r., znak: 0113- KDIPT1-3.4012.858.2020.2. JM, w której stwierdzono, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uwagi natury ogólnej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Wnioskodawcy środków finansowych nie powinno zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu przepisów UVAT. Wynika to z tego, że charakter tych czynności potwierdza, że nie spełniają one wynikającego z ugruntowanego orzecznictwa Trybunału, polskich sądów administracyjnych oraz polskich organów podatkowych, wymogu pozwalającego na identyfikację danego świadczenia, jako świadczenia usług. Na powyższe wskazują niewystępujące w sprawie niektóre z ww. przesłanek koniecznych do wystąpienia usługi (a muszą wystąpić łącznie, aby rozpoznać świadczenie usług), tj.:

1)  brak przesłanki 1 z wymienionych wyżej - Nadleśnictwo 2 nie jest beneficjentem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę.

Nie ulega również wątpliwości, że w omawianej relacji Nadleśnictwo 2 przekazuje pieniądze Wnioskodawcy, który nie wykonuje żadnych czynności. W związku z tym mówimy tylko o przekazaniu środków finansowych przez oba wymienione wyżej podmioty w ramach jednego podmiotu, tj. PGL LP, które to przekazanie możliwe jest na podstawie przepisów RRM i Zarządzenia. Tak więc Nadleśnictwo 2 nie będzie beneficjentem usługi, ponieważ w tym przypadku Wnioskodawca nie świadczy żadnej usługi – gdyż jest to czynność jednostronna.

2)  brak przesłanki 3 z wymienionych wyżej – ewentualnemu świadczeniu Nadleśnictwa 2 (to jest uznania przekazania pieniędzy za świadczenie) nie odpowiada świadczenie wzajemne ze strony Wnioskodawcy.

Jedyną funkcją Wnioskodawcy jest przyjęcie środków finansowych od Nadleśnictwa 2.

W niniejszej sprawie nie występują absolutnie żadne świadczenia wzajemne a jedynie przesunięcie środków finansowych mienia w ramach jednaj struktury – PGL LP, i to przesunięcia w ramach obowiązujących przepisów.

3)  brak przesłanek 4 i 5 z wymienionych wyżej – brak świadczenia ze strony Wnioskodawcy a także ze strony Nadleśnictwa 2 ponieważ przekazanie pieniędzy samo w sobie nie stanowi czynności mających znamiona usługi.

Podkreślić należy, że aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W niniejszej sprawie żaden z podmiotów nie wykonuje jakichkolwiek świadczeń na rzecz drugiego a następuje jedynie przesunięcie środków finansowych w ramach jednego podmiotu, tj. PGL LP. W związku z tym nie występują z tytułu omawianej czynności jakiekolwiek skutki w podatku VAT.

Poniżej Wnioskodawca przedstawi inne argumenty, które potwierdzą, że samo przekazanie środków finansowych przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Wnioskodawcy nie stanowi odpłatnej dostawy towarów lub też świadczenia usług i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należy również wskazać, iż w artykule 7 ust. 2 i 8 ust. 2 UVAT ustawodawca przewidział opodatkowanie nieodpłatnych dostaw towarów i nieodpłatnego świadczenie usług zrównując te transakcje dla potrzeb UVAT za transakcje odpłatne wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT. Jednakże w niniejszej sprawie kwestia ta nie ma żadnego znaczenia, ponieważ przepisy te nie mają z całą pewnością zastosowania.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny jedyną hipotetyczną możliwością opodatkowania przekazania środków finansowych przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Wnioskodawcy jest uznanie tej czynności za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT.

Analiza sprawy prowadzi do wniosku, że jeżeli nie wykonano żadnego świadczenia a mimo to otrzymano środki finansowe – brak jest podstawy opodatkowania VAT. Taki wniosek jest oczywisty, ponieważ otrzymanie pieniędzy samo w sobie bez powiązania z jakimkolwiek świadczeniem jest tylko zmianą środków finansowych na rachunku bankowym. Powyższe potwierdzają orzeczenia sądowe oraz interpretacje organów podatkowych. Jedyną hipotetyczną możliwością przewidziano wprost, kiedy samo otrzymanie pomiędzy wywołuje skutki w podatku VAT, jest wpłata zaliczki, przedpłaty lub innych sytuacji wskazanych w art. 19a ust. 8 UVAT, która to wpłata wynika z faktu późniejszej dostawy towarów lub świadczenia usług, z którymi to sytuacjami można bezpośrednio powiązać tą zaliczkę. Przepis ten, tj. art. 19a ust. 8 UVAT ma następujące brzmienie „Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1 b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4”.

Jak już wskazano powyżej wymieniony wyżej przepis ma zastosowanie tylko do sytuacji, kiedy otrzymane środki finansowe można bezpośrednio powiązać z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług i wtedy otrzymane środki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przekazanie pieniędzy przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Wnioskodawcy nie ma żadnego związku z jakimkolwiek ekwiwalentem świadczenia (takiego Wnioskodawca nie wykona na rzecz Nadleśnictwa 2) i jest możliwe na podstawie ww. przepisów RRM i Zarządzenia. Jest to wewnętrzna kwestia PGL LP wraz z podmiotami, które je tworzą. Tak więc art. 19 ust. 8 UVAT w niniejszym przypadku nie ma zastosowania.

Wnioskodawca poniżej przedstawi przykłady orzecznictwa krajowego, wyroki TSLIE jak i interpretacje indywidualne (poza ww.) w innych sprawach potwierdzające, iż przekazanie środków finansowych przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Wnioskodawcy nie wywołuje żadnych skutków w podatku VAT. Przedstawione orzeczenia i interpretacje indywidualne przedstawiają sytuację w których opodatkowanie podatkiem VAT wydawało się być o wiele bardziej zasadne niż w niniejszej sprawie a mimo to sytuacja taka nie miała miejsca. Tak więc jeżeli w tych sytuacjach nie wystąpiły skutki w podatku VAT to oczywistym jest, że w niniejszej sprawie też one nie wystąpią. Przedmiotowe orzeczenia i interpretacje indywidualne są następujące:

• wyrok NSA z 7 Iutego 2019 r. , sygn. akt: I FSK 142 Sąd rozpatrywał sytuację, w której spółka działająca jako powiernik sprzedała certyfikaty efektywności energetycznej, a uzyskane środki przekazała spółdzielni. NSA podkreślił, że spółdzielnia nie wykonała na rzecz spółki żadnego świadczenia, a przekazane pieniądze nie były wynagrodzeniem za usługę. W konsekwencji przekazanie środków pieniężnych nie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług i nie podlegało opodatkowaniu VAT.

• wyrok TSUE z 8 maja 2O25 w sprawie C 615/23 – Trybunał uznał, że ryczałtowe rekompensaty wypłacane przez władze lokalne przewoźnikom transportu publicznego na pokrycie strat eksploatacyjnych nie stanowią wynagrodzenia za usługę. Środki te nie są bezpośrednio powiązane z ceną biletu i nie służą zapłacie za konkretną usługę, dlatego nie zwiększają podstawy opodatkowania VAT. Ten wyrok wskazuje, że otrzymanie pieniędzy bez wzajemnego świadczenia jest neutralne podatkowo i znajduje się poza zakresem VAT.

• interpretacja indywidualna DKIS z dnia 20 lutego 2024 r. sygn: 0114.KDIP13.4012.695.2023.1.MT – organ potwierdził, że bezpośrednie przekazanie środków pieniężnych między podmiotami nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT, o ile nie wiąże się z żadnym świadczeniem wzajemnym. Tego typu transfery są neutralne podatkowo i nie wymagają wystawienia faktury VAT.

• interpretacja indywidualna DKIS z dnia 23 stycznia 2023 r. sygn. 0111KDIB32.4012.769.2022.1.MD – interpretacja dotyczyła przekazania środków pieniężnych w grupie kapitałowej. DKIS uznał, że skoro środki przekazywane są bez oczekiwania ekwiwalentnego świadczenia, brak jest bezpośredniego związku z ceną jakiejkolwiek usługi, więc transfer nie podlega opodatkowaniu VAT.

Konkludując powyższe stwierdzić trzeba, że z uwagi na brak strony podmiotowej oraz przedmiotowej w niniejszej sprawie, tj. przekazania środków pieniężnych przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Wnioskodawcy nie występuje u tego ostatniego podmiotu czynność mająca znamiona odpłatności za świadczenie usług, co wyklucza powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Z oczywistych względów nie można się także doszukać podatnika podatku VAT w Nadleśnictwie 2. Wnioskodawca za otrzymane od Nadleśnictwa 2 pieniądze nic dla tego Nadleśnictwa 2 nie zrobi (nie wykona świadczenia wzajemnego), co wyklucza opodatkowanie tych pieniędzy podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy.

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby dane świadczenie uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Muszą być zatem spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie – jako usługa – podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dana usługa podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia „odpłatności” była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. w sprawach C-16/93, C-213/99, C-404/99) podkreślając, że o dostawie towarów i usług za wynagrodzeniem można mówić jedynie w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami. Związek, o którym mowa musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za to świadczenie.

Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wobec powyższych rozważań, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie, oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Taki szeroki charakter świadczenia usługi potwierdzają także zapisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeks cywilny.

W świetle art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego:

Tak więc, na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Na świadczenie mogą się również składać jednocześnie zachowania polegające na działaniu oraz na zaniechaniu.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo oraz Nadleśnictwo 2 są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Są Państwo jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych. Planowane jest, że otrzymają Państwo od innej jednostki organizacyjnej Lasów Państwowych aktywa obrotowe w postaci środków finansowych. W uzupełnieniu wyjaśnili Państwo, że przedmiot wniosku dotyczy sytuacji przelewu środków pieniężnych na konta innych jednostek organizacyjnych Lasów Państwowych, gdzie takiemu przelewowi nic nie towarzyszy (brak towaru i usługi). Wskazali Państwo, że możliwość przekazania przez Nadleśnictwo 2 na rzecz Państwa środków finansowych wynika z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (t. j. Dz. U. Nr 134, poz. 692) oraz Zarządzenia Nr 70 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 14 listopada 2019 r. w sprawie szczegółowego sposobu postępowania przy przekazywaniu pomiędzy jednostkami organizacyjnymi Lasów Państwowych mienia znajdującego się w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (t. j. Biul. Inf. L. P z 2019 r. poz. 143). Wyjaśnili Państwo, że środki pieniężne są środkami Lasów Państwowych w zasobie jednego z oddziałów (zakładów) w tym przypadku Nadleśnictwa przekazującego. Wskazali Państwo, że przedmiotem operacji gospodarczej są wyłącznie środki pieniężne, a polega ona na przesunięciu zasobu z jednego oddziału do drugiego Oddziału Lasów Państwowych i nie odpowiada to żadnym dobrom czy świadczeniom wyrażonym w pieniądzu, wiec nie można tu mówić o pojęciu ceny. Podkreślili Państwo, że nie ma żadnej transakcji, a co za tym idzie nie ma ustalenia ceny transakcji. Nadleśnictwo nie będzie zobowiązane do żadnego świadczenia wobec Nadleśnictwa przekazującego ponieważ są to tylko przesunięcia środków pieniężnych w ramach zasobów Lasów Państwowych. Nadleśnictwo przekazujące nie będzie miało żadnych roszczeń ani sprecyzowanych działań wobec Nadleśnictwa otrzymującego środki pieniężne. W związku z przekazaniem środków pieniężnych nie otrzymają Państwo żadnego świadczenia wzajemnego. Otrzymane środki pieniężne nie będą miały żadnego wpływu ma cenę świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazali Państwo także, że Nadleśnictwo byłoby w stanie prowadzić bieżącą działalność operacyjną bez otrzymanych środków pieniężnych, jednak nie mogłoby realizować zadań związanych z nakładami środków trwałych w ramach zaplanowanych działań w planie finansowo-gospodarczym na rok 2026.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z otrzymaniem przez Państwo od Nadleśnictwa 2 środków pieniężnych, winniście Państwo otrzymane kwoty opodatkować podatkiem VAT.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Analogiczna sytuacja ma miejsce przy dostawie towarów.

Wskazali Państwo, że Nadleśnictwo nie będzie zobowiązane do żadnego świadczenia wobec Nadleśnictwa przekazującego ponieważ są to tylko przesunięcia środków pieniężnych w ramach zasobów Lasów Państwowych. W związku z przekazaniem środków pieniężnych nie otrzymają Państwo żadnego świadczenia wzajemnego.

Podsumowując, stwierdzam, że środki pieniężne, które Państwo otrzymają od Nadleśnictwa 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie stanowią one wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe, jednakże z innych przyczyn niż Państwo wskazali w swojej argumentacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.