Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.222.2026.3.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·      wskazania czy czek BLIK stanowi bon różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·      obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług w związku z przekazaniem Uczestnikom nagród rzeczowych oraz gotówki w formie czeków BLIK w ramach opisanego programu lojalnościowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest A spółka komandytowa (dalej jako „Spółka”, „A” lub „Wnioskodawca”). Spółka jest organizatorem programu lojalnościowego „B”. Zgodnie z regulaminem program jest realizowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, we wszystkich sklepach stacjonarnych i internetowych sprzedających produkty promocyjne Organizatora. Regulamin stanowi podstawę uczestnictwa w programie, określa zasady jego prowadzenia, warunki uczestnictwa oraz prawa i obowiązki Organizatora i uczestników. Rejestracja do programu oznacza zawarcie z Organizatorem umowy o uczestnictwo, której treść wyznacza regulamin, a warunkiem rejestracji jest akceptacja regulaminu. Program służy promocji produktów A.

Zgodnie z regulaminem uczestnikiem programu może być osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, adres do doręczeń na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz numer telefonu zarejestrowany u operatora działającego w Polsce. Program lojalnościowy jest skierowany wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Uczestnikami programu nie mogą być pracownicy Organizatora, inne osoby biorące udział w organizacji programu ani członkowie rodzin tych osób.

Przystąpienie do programu następuje przez stronę internetową programu, poprzez założenie indywidualnego konta uczestnika. Rejestracja wymaga podania numeru telefonu, który jest weryfikowany wiadomością SMS, oraz zaakceptowania regulaminu. Konto służy rejestrowaniu produktów, zdobywaniu punktów i wymianie punktów na nagrody. Na koncie zapisywane są informacje o działaniach uczestnika, w tym historia punktów i uzyskanych nagród. Regulamin przewiduje także możliwość rejestracji z wykorzystaniem zaproszenia od uczestnika „B” albo uczestnika C w postaci kodu QR, przy czym jeden uczestnik może wykorzystać tylko jedno zaproszenie i posiadać tylko jedno konto.

Produkty objęte programem są produktami Organizatora oznaczonymi nadrukiem lub naklejką informującymi o programie i o tym, że dany produkt należy do programu. Każdy produkt promocyjny zawiera unikatowy kod, składający się z ciągu znaków oraz kodu QR, umieszczony na wewnętrznej stronie naklejki promocyjnej albo opakowania produktu. Rejestracja kodu odbywa się na stronie internetowej programu przez zeskanowanie kodu QR albo przez ręczne wpisanie kodu. Punkty są przyznawane wyłącznie za zarejestrowanie kodów z produktów, które uczestnik nabył i zarejestrował w okresie uczestnictwa w programie. Regulamin stanowi, że za zakup uznaje się zakup udokumentowany paragonem albo innym równoważnym dokumentem, a w razie podejrzenia nadużyć Organizator może zażądać przedstawienia dowodu zakupu. Po zarejestrowaniu kodu punkty pojawiają się na koncie uczestnika niezwłocznie. Każdy kod jest ważny do upływu terminu ważności produktu promocyjnego, na którym został umieszczony. W razie zwrotu towaru Organizator może odjąć punkty przyznane z tego tytułu. Punkty nie mogą być przekazywane między uczestnikami.

Stan konta stanowi suma zgromadzonych punktów. Punkty są ważne przez 12 miesięcy od dnia ich zarejestrowania na koncie, nie dłużej jednak niż do końca czasu trwania programu, z zastrzeżeniem przeniesienia nadal ważnych punktów do kolejnej edycji programu, jeżeli taka zostanie przeprowadzona. Po upływie okresu ważności punkty są usuwane z konta, a stan konta ulega odpowiedniemu pomniejszeniu. Regulamin przewiduje możliwość przedłużenia ważności punktów przez Organizatora bez zmiany regulaminu. Daty rozpoczęcia i zakończenia Edycji I programu to (…).

Po rejestracji w programie uczestnik uzyskuje automatycznie (…).

Odrębną kategorią jest uczestnik „B”, (…). (…).

Program obejmuje również odrębną kategorię uczestnika C. (…).

Punkty mogą być wymieniane na nagrody za pośrednictwem konta uczestnika, przy wykorzystaniu funkcjonalności dostępnej po zalogowaniu. Wymiana następuje, jeżeli uczestnik ma wystarczającą liczbę punktów. Regulamin przewiduje nagrody odpowiadające wartości punktowej produktów oraz ograniczenia liczbowe, osobowe i czasowe dotyczące nagród.

Nagrodami w programie są:

1)  gotówka w formie czeków BLIK,

2)  nagrody rzeczowe w postaci produktów marki A oraz

3)  nagrody rzeczowe w postaci (…) opatrzonych logo A.

Czek BLIK jest ważny przez (…) dni od wygenerowania, a po upływie tego terminu uczestnik może zwrócić się o wygenerowanie nowego kodu. Nagrody rzeczowe oraz nagrody w postaci wybranych produktów marki A są wysyłane kurierem. Po wyborze nagrody uczestnik nie może zmienić wyboru ani cofnąć wymiany punktów. Regulamin przewiduje realizację nagród w terminie do (…) dni roboczych od wymiany punktów na nagrodę. Wydanie nagród jest dokumentowane.

Nagrody są finansowane przez Spółkę, a nagrody rzeczowe są od początku przeznaczone na cele marketingowe, przy czym Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy nabyciu tychże nagród.

Przeciętna wartość nagród wynosi (…) zł.

Charakterystyka czeków BLIK

Czeki BLIK to innowacyjna usługa umożliwiająca wygenerowanie (…)-cyfrowego kodu, który można następnie wykorzystać do płacenia za usługi, zakupy, czy też do wypłacania środków z bankomatu. W trakcie tworzenia Czeku BLIK użytkownik sam ustala jego wartość, termin ważności i hasło zabezpieczające do korzystania ze środków. Realizacja transakcji przy użyciu Czeku BLIK następuje bowiem do wysokości zapisanej na nim wartości pieniężnej. Jeżeli wartość transakcji przewyższa wartość Czeku BLIK, operacja musi zostać rozdzielona i brakująca kwota musi zostać dopłacona przez kupującego gotówką lub innym środkiem płatniczym.

W ramach Projektów Czek BLIK jaki generuje Bank z pomocą techniczną Operatora i w sposób zautomatyzowany przesyła Wnioskodawcy, który następnie Wnioskodawca przesyła SMS-em na numer telefonu komórkowego wskazany przez Uczestników Programu lojalnościowego, jest aktywnym Czekiem BLIK, co oznacza, że zapisana jest na nim określona z góry wartość pieniężna.

Spółka nie jest obciążana kwotą nominału zapisanego na Czeku BLIK w momencie jego wygenerowania przez Bank. Dopiero w momencie, gdy Czek BLIK jest wykorzystany przez Uczestnika Programu lojalnościowego (tj. za pomocą Czeku BLIK zostaje wybrana gotówka w bankomacie, bądź za jego pomocą następuje zapłata za towar lub usługę) Bank obciąża rachunek Spółki kwotą wykorzystaną z nominału takiego Czeku BLIK (całością kwoty zapisanej na Czeku BLIK lub jej częścią, w zależności od tego jak postąpi Uczestnik).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  Krąg osób, do których skierowany jest Program jest nieograniczony.

Oznacza to, że Program nie jest kierowany do imiennie oznaczonej ani zamkniętej grupy osób. Uczestnikiem może zostać każda osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, adres do doręczeń na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz numer telefonu zarejestrowany u operatora działającego w Polsce, która zarejestruje się w Programie, założy Konto, zaakceptuje Regulamin i spełni pozostałe warunki uczestnictwa. Program jest skierowany do obecnych i przyszłych klientów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że program jest skierowany wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Z uczestnictwa wyłączeni są pracownicy Wnioskodawcy, inne osoby biorące udział w organizacji Programu oraz członkowie rodzin tych osób, z uwzględnieniem szczególnych zasad dotyczących kont pokazowych pracowników działu R&D i działu Handlowego.

2.  Wszyscy Uczestnicy Programu nie korzystają z Programu na identycznych warunkach. Regulamin przewiduje odrębne kategorie Uczestników i odmienne zasady zdobywania punktów. Warunki są jednakowe dla wszystkich osób należących do tej samej kategorii, natomiast różnią się pomiędzy kategoriami:

a)  Uczestnik po rejestracji otrzymuje D1 i zdobywa punkty przez rejestrowanie kodów z Produktów Promocyjnych, które sam nabył,

b)  Uczestnik „B” – po osiągnięciu wymaganego progu – otrzymuje zwiększoną liczbę punktów za rejestrowane przez siebie kody Produktów oraz może otrzymać dodatkowe punkty za skuteczne zaproszenie nowej osoby,

c)  C stanowi odrębną kategorię i nie może zdobywać punktów przez rejestrowanie kodów Produktów; zdobywa je wyłącznie za osoby zaproszone, które następnie uzyskają status „B”.

3.  Uczestnik „B” może zapraszać nowe osoby do Programu przez udostępnienie indywidualnego kodu QR dostępnego na jego Koncie. Samo udostępnienie kodu QR, samo jego zeskanowanie ani samo wejście na stronę rejestracji nie powoduje przyznania punktów. Kod służy do powiązania Konta nowej osoby z Kontem Uczestnika „B”, który ją zaprosił. Uczestnik „B” otrzymuje jednorazowo (…). (…).

Osoba zaproszona staje się samodzielnym Uczestnikiem Programu, posiada własne Konto i gromadzi punkty na własny rachunek. (…).

Uczestnik „B” jest Uczestnikiem, (…). (…).

4.  Status C nie jest uzyskiwany automatycznie (…).

(…).

5.  Uczestnik „B” ma prawo do Nagrody Dodatkowej po osiągnięciu określonego poziomu punktowego i uzyskaniu kolejnej rangi w Programie. Nagroda Dodatkowa jest odrębna od nagród wybieranych przez Uczestnika w zamian za punkty. Nagrody mają charakter wyłącznie rzeczowy, dla przykładu:

(…).

Prawo do Nagrody Dodatkowej wynika z osiągnięcia progu punktowego/Rangi. Nagroda nie jest przyznawana za samo udostępnienie kodu QR ani za samą rejestrację osoby zaproszonej.

6.  Czek BLIK nie jest przypisany do nabycia określonego towaru lub usługi ani do określonego dostawcy lub usługodawcy.

Regulamin opisuje tę formę nagrody jako „gotówka – wypłata czekiem BLIK”. Nie wskazuje katalogu towarów lub usług, które mają zostać nabyte przy jego użyciu, nie wskazuje potencjalnych dostawców lub usługodawców i nie nakłada na określony podmiot obowiązku przyjęcia czeku jako zapłaty za oznaczone świadczenie.

Technicznym wystawcą i dostawcą rozwiązania jest Bank, a Wnioskodawca, finansując nagrodę, generuje za jego pośrednictwem kod i przekazuje go Uczestnikowi.

Czek BLIK może zostać wykorzystany przez Uczestnika w sposób niezwiązany z nabyciem oznaczonych towarów lub usług w Programie. Uczestnik sam decyduje o przeznaczeniu otrzymanej wartości.

Wnioskodawca nie kontroluje również późniejszego przeznaczenia środków.

Czek BLIK nie służy nabyciu nagród rzeczowych w Programie. Stanowi on odrębny rodzaj nagrody realizowanej poprzez wypłatę środków pieniężnych.

7.  Nabycie lub wytworzenie nagród rzeczowych oraz finansowanie nagród pieniężnych pozostaje w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych VAT.

8.  Przekazywanie nagród ma konkretny cel gospodarczy związany z działalnością Wnioskodawcy. Program ma zwiększać zainteresowanie Produktami Promocyjnymi, zachęcać do ich zakupu i rejestrowania kodów, zwiększać częstotliwość zakupów, budować lojalność obecnych klientów, pozyskiwać nowych uczestników oraz zwiększać rozpoznawalność marki Wnioskodawcy. Nagrody są elementem mechanizmu motywacyjnego Programu i nie są przekazywane w celach osobistych wspólników, pracowników ani innych osób związanych z Wnioskodawcą.

9.  Nagrody rzeczowe są nabywane przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własny rachunek, a Wnioskodawca staje się ich właścicielem przed przekazaniem Uczestnikom. Część nagród stanowią wyroby własne Wnioskodawcy.

10. Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem, importem lub wytworzeniem nagród rzeczowych. Nagrody są przeznaczone do Programu służącego sprzedaży opodatkowanej.

11. Nie wszystkie nagrody rzeczowe stanowią prezenty o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Niektóre drobne nagrody, tj.: (…) mają jednostkową cenę nabycia netto albo jednostkowy koszt wytworzenia nieprzekraczający (…) zł. Wartość pozostałych nagród będzie przekraczać (…) zł.

12. Nagrody rzeczowe są pełnowartościowymi produktami. Nie są uszkodzone, niekompletne ani przekazywane w pomniejszonej ilości wyłącznie w celu demonstracyjnym. Są przeznaczone do normalnego używania przez Uczestnika i mogą zaspokajać jego potrzeby jako końcowego odbiorcy.

13. Nagrody rzeczowe nie stanowią próbek w rozumieniu ustawy o VAT. Ich przekazanie nie ma na celu wyłącznie umożliwienia Uczestnikowi oceny cech i właściwości towaru przed zakupem. Nagrody są pełnowartościowe i służą normalnemu użyciu, a zatem zasadniczo zaspokajają potrzeby końcowego odbiorcy.

Pytania

1.  Czy czek BLIK stanowi bon różnego przeznaczenia (MPV) w rozumieniu art. 2 pkt 45 ustawy o VAT?

Odniesienie się w sformułowanym wyżej pytaniu do art. 2 pkt 45 ustawy potraktowano jako omyłkę pisarską. Definicja bonu różnego przeznaczenia została zawarta w art. 2 pkt 44 ustawy.

2.  Czy przekazanie Uczestnikom nagród rzeczowych (produkty marki A oraz (…) opatrzone logo A) oraz gotówki w formie czeków BLIK w ramach opisanego programu lojalnościowego powoduje po stronie Spółki obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, czek BLIK przekazywany uczestnikom programu lojalnościowego nie powinien być w pierwszej kolejności kwalifikowany jako bon w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT, lecz jako instrument o funkcji zbliżonej do środka płatniczego, stanowiący techniczny nośnik określonej wartości pieniężnej. Tym samym skoro przekazany czek BLIK nie spełnia definicji bonu, to tym bardziej nie może stanowić bonu różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 ustawy o VAT.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, przekazanie Uczestnikom nagród rzeczowych w ramach opisanego programu lojalnościowego powoduje po stronie Spółki obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług. W ocenie Wnioskodawcy, przekazanie Uczestnikom czeku BLIK w ramach opisanego programu lojalnościowego nie powoduje po stronie Spółki obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1

Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy o VAT bonem jest instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia albo części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, przy czym towary lub usługi, które mają zostać dostarczone lub wykonane, albo tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców powinny wynikać z samego instrumentu lub z powiązanej dokumentacji, w tym z warunków jego wykorzystania. Ustawa rozróżnia następnie bon jednego przeznaczenia i bon różnego przeznaczenia, przy czym bon różnego przeznaczenia to bon inny niż bon jednego przeznaczenia (art. 2 pkt 44 ustawy o VAT).

W realiach przedstawionego stanu faktycznego zasadnicze znaczenie ma to, że Czek BLIK nie funkcjonuje jak klasyczny bon towarowy lub usługowy, lecz jak instrument pozwalający posłużyć się określoną wartością pieniężną. Z opisu wynika, że jest to (…)-cyfrowy kod, któremu przypisana jest określona wartość nominalna, termin ważności i hasło zabezpieczające, a następnie może on zostać wykorzystany do zapłaty za towary lub usługi, a nawet do wypłaty środków z bankomatu. Dodatkowo Spółka nie jest obciążana kwotą nominału już w chwili wygenerowania Czeku BLIK, lecz dopiero wtedy, gdy uczestnik rzeczywiście go wykorzysta, i to tylko w zakresie faktycznie użytej kwoty. Ten mechanizm wskazuje, że mamy do czynienia przede wszystkim z instrumentem umożliwiającym dysponowanie wartością pieniężną, a nie z bonem powiązanym z określonym świadczeniem.

Za takim podejściem przemawia w szczególności to, że z opisu sprawy nie wynika, aby z samego Czeku BLIK albo z warunków jego użycia wynikała tożsamość konkretnych dostawców lub usługodawców albo konkretnych świadczeń, których ma dotyczyć. Przeciwnie, z przedstawionych założeń wynika, że posiadacz ma móc posługiwać się zgromadzonymi środkami w dowolnym sklepie na terenie całego kraju, a ponadto może wykorzystać je do wypłaty gotówki z bankomatu. Oznacza to, że instrument ten nie jest ukierunkowany na nabycie określonego towaru lub usługi ani nawet na zamknięty krąg dostawców, lecz pełni funkcję szeroko akceptowalnego ekwiwalentu pieniądza. Tym samym nie spełnia istotnego elementu definicji bonu z art. 2 pkt 41 ustawy o VAT.

Konsekwencją takiej kwalifikacji jest przyjęcie, że nieodpłatne przekazanie Czeku BLIK uczestnikowi programu lojalnościowego pozostaje poza zakresem VAT. Ustawa o VAT definiuje towary jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Pieniądz nie jest towarem w tym rozumieniu, a instrument pełniący funkcję substytutu środków pieniężnych nie stanowi sam przez się dostawy towarów.

W efekcie przekazanie Czeku BLIK jako nośnika wartości pieniężnej nie powinno być utożsamiane ani z dostawą towarów, ani z odpłatnym świadczeniem usług.

Wnioskodawca z ostrożności wskazuje, że gdyby organ nie podzielił powyższego stanowiska i uznał, iż Czek BLIK mieści się jednak w definicji bonu, to nie mógłby on zostać zakwalifikowany jako bon jednego przeznaczenia. W chwili jego emisji nie jest bowiem znane ani konkretne świadczenie, ani właściwa stawka i kwota VAT. Z opisu wynika, że może on zostać użyty do różnych towarów, różnych usług albo do wypłaty gotówki. W takim wariancie można byłoby mówić co najwyżej o bonie różnego przeznaczenia (art. 2 pkt 44 ustawy o VAT).

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy czek BLIK nie spełnia definicji bonu z art. 2 pkt 41 ustawy o VAT i tym samym przekazanie go Uczestnikowi programu lojalnościowego pozostaje poza zakresem VAT, tj. nie powoduje to po stronie Spółki obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług.

Ustawa o VAT definiuje towary jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Pieniądz nie jest towarem w tym rozumieniu, a instrument pełniący funkcję substytutu środków pieniężnych nie stanowi dostawy towarów. W efekcie przekazanie Czeku BLIK jako nośnika wartości pieniężnej nie powinno być utożsamiane ani z dostawą towarów, ani z odpłatnym świadczeniem usług.

Odnosząc się z kolei do przekazania nagród rzeczowych, w ocenie Wnioskodawcy powinno być potraktowane jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, a tym samym Spółka jest zobowiązana do naliczenia podatku należnego od ich wydania.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do przedsiębiorstwa, w szczególności gdy chodzi o:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika, jego pracowników (także byłych), wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów osób prawnych oraz członków stowarzyszeń;

2.  wszelkiego rodzaju darowizny,

-     o ile podatnikowi przysługiwało, choćby częściowo, prawo do odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów albo ich części składowych.

Od tej zasady istnieje jednak wyjątek. Jak wynika z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, przepisów tych nie stosuje się do prezentów o małej wartości oraz próbek, pod warunkiem że są one przekazywane na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Za prezenty o małej wartości uznaje się towary przekazywane jednej osobie:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym (…) zł netto, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą ustalić tożsamość obdarowanych;

2.  których nie ujęto w takiej ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia netto, a w razie jej braku jednostkowy koszt wytworzenia, nie przekracza (…) zł w momencie przekazania.

W konsekwencji przekazanie nagród rzeczowych uczestnikom programu lojalnościowego należy traktować jako nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa Spółki, od którego – przy przysługującym Spółce prawie do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów – powstaje obowiązek rozliczenia podatku należnego VAT.

Innymi słowy, po stronie Spółki występuje obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług od wydawanych nagród rzeczowych, chyba że w odniesieniu do konkretnej nagrody Spółka wykaże spełnienie wszystkich ustawowych przesłanek wyłączenia właściwych dla prezentów o małej wartości albo próbek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-     w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-     świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać w tym miejscu należy, że od dnia 1 stycznia 2019 r. do ustawy o podatku od towarów i usług zostały wprowadzone dodatkowe przepisy mające na celu implementację dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz. Urz. UE L 177 z 01.07.2016, str. 9). Celem wprowadzonych przepisów jest uproszczenie, modernizacja i ujednolicenie przepisów ustawy mających zastosowanie do bonów na towary lub usługi. Przy czym nowe regulacje mają zastosowanie wyłącznie do bonów wyemitowanych po dniu 31 grudnia 2018 r.

Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy:

Według art. 2 pkt 43 ustawy:

Natomiast na mocy art. 2 pkt 44 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 42 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 45 ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest różne.

Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub elektroniczną.

W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego przeznaczenia wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych bonów w świetle podatku VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej kwocie. Zatem gdy powyższe dane są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce opodatkowania oraz wysokość podatku należnego, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku należnego mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia. Zatem bon lub powiązana z nim dokumentacja już w chwili emisji powinny jasno określać charakter tego bonu.

W tym miejscu należy również przywołać wyrok z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-637/20 Skatteverket v. DSAB Destination Stockholm AB, w którym Trybunał orzekł, że art. 30a dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że instrument, który przyznaje uprawnionemu prawo do korzystania z różnych usług w danym miejscu, przez ograniczony czas i do określonej wartości, może stanowić „bon” w rozumieniu art. 30a pkt 1 tej dyrektywy, nawet jeśli ze względu na ograniczony termin ważności tego instrumentu przeciętny konsument nie jest w stanie skorzystać ze wszystkich oferowanych usług. Wspomniany instrument stanowi „bon różnego przeznaczenia” w rozumieniu art. 30a pkt 3 dyrektywy, ponieważ podatek od wartości dodanej należny z tytułu tych usług nie jest znany w chwili emisji bonu.

Jak wynika z orzeczenia, dla TSUE punktem wyjściowym do wydania rozstrzygnięcia było ustalenie przesłanek, jakie powinny wystąpić aby dany instrument mógł zostać uznany za „bon” w świetle brzmienia art. 30a pkt 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

TSUE wskazał, że aby uznać dany instrument za bon, należy po pierwsze ustalić, czy takiemu instrumentowi towarzyszy obowiązek przyjęcia go jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Po drugie należy zbadać, czy wspomniany instrument lub związana z nim dokumentacja określają, jakie towary mają zostać dostarczone lub jakie usługi mają być świadczone lub czy została w nim określona tożsamość ich potencjalnych dostawców lub usługodawców (pkt 21 wyroku).

Aby jasno określić, co stanowi bon na towary lub usługi do celów VAT, oraz odróżnić bony od instrumentów płatniczych, konieczne jest zdefiniowanie bonów, określając ich istotne cechy, w szczególności charakter uprawnienia, które wiąże się z danym bonem, oraz obowiązek przyjęcia go jako wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Celem ustalenia czy dany instrument stanowi bon za towary lub usługi do celów VAT należy sprawdzić, czy w danym indywidualnym przypadku została spełniona definicja bonu zawarta w art. 2 pkt 41 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wskazano wyżej pod pojęciem bonu zawartym w art. 2 pkt 41 ustawy, należy rozumieć instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Dany instrument zachowuje swój charakter bonu o ile płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub gdy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest z góry znana.

Bon powinien ściśle wiązać się z dostawą towarów lub usług i ma zazwyczaj określony cel handlowy lub promocyjny, tj. stymulowanie sprzedaży określonych towarów lub usług i/lub ułatwianie płatności za takie towary lub usługi.

Określone w art. 2 pkt 41 ustawy o podatku od towarów i usług brzmienie definicji bonu znajduje odzwierciedlenie w Dyrektywie Rady 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniającej Dyrektywę 2006/112/WE Rady w odniesieniu do bonów na towary lub usługi. Przepis ten wprowadza wymóg, aby towary/usługi, których bon dotyczy lub tożsamość potencjalnych dostawców były wskazane w bonie lub określone w powiązanej dokumentacji. Przy czym w świetle definicji bonu, forma w której bon jest emitowany nie wpływa na uznanie takiego instrumentu za bon. Ponadto zauważyć należy, że w motywie 6 preambuły Dyrektywy 2016/1065 wskazano, że „bony mogą występować w formie fizycznej lub elektronicznej”.

Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów jednego i różnego przeznaczenia zostały przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów”.

I tak, zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8a ust. 2 ustawy:

W świetle art. 8a ust. 3 ustawy:

W oparciu o art. 8a ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 8b ust. 1 ustawy:

Według art. 8b ust. 2 ustawy:

Przy korzystaniu z bonu – w zależności od jego rodzaju – podatek VAT będzie naliczany w chwili transferu bonu (przy bonach jednego przeznaczenia – SPV) albo w chwili skorzystania z bonu, czyli podczas wymiany bonu na towary lub usługi (bony różnego przeznaczenia – MPV).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką komandytową i organizatorem programu lojalnościowego „B”, służącego promocji Państwa produktów. Zgodnie z regulaminem program jest realizowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, we wszystkich sklepach stacjonarnych i internetowych sprzedających Państwa produkty promocyjne. Regulamin stanowi podstawę uczestnictwa w programie, określa zasady jego prowadzenia, warunki uczestnictwa oraz prawa i obowiązki Państwa (Organizatora) i uczestników. Rejestracja do programu oznacza zawarcie z Państwem (Organizatorem) umowy o uczestnictwo, której treść wyznacza regulamin, a warunkiem rejestracji jest akceptacja regulaminu. Uczestnikiem programu może być wyłącznie osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, adres do doręczeń na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz numer telefonu zarejestrowany u operatora działającego w Polsce. Uczestnikami programu nie mogą być Państwa pracownicy, inne osoby biorące udział w organizacji programu ani członkowie rodzin tych osób. Przystąpienie do programu następuje przez stronę internetową programu, poprzez założenie indywidualnego konta uczestnika. Rejestracja wymaga podania numeru telefonu, który jest weryfikowany wiadomością SMS, oraz zaakceptowania regulaminu. Konto służy rejestrowaniu produktów, zdobywaniu punktów i wymianie punktów na nagrody. Na koncie zapisywane są informacje o działaniach uczestnika, w tym historia punktów i uzyskanych nagród. Regulamin przewiduje także możliwość rejestracji z wykorzystaniem zaproszenia od uczestnika „B” (…). Produkty objęte programem są Państwa produktami oznaczonymi nadrukiem lub naklejką informującymi o programie i o tym, że dany produkt należy do programu. Każdy produkt promocyjny zawiera unikatowy kod, składający się z ciągu znaków oraz kodu QR, umieszczony na wewnętrznej stronie naklejki promocyjnej albo opakowania produktu. Rejestracja kodu odbywa się na stronie internetowej programu przez zeskanowanie kodu QR albo przez ręczne wpisanie kodu. Punkty są przyznawane wyłącznie za zarejestrowanie kodów z produktów, które uczestnik nabył i zarejestrował w okresie uczestnictwa w programie. Regulamin stanowi, że za zakup uznaje się zakup udokumentowany paragonem albo innym równoważnym dokumentem, a w razie podejrzenia nadużyć mogą zażądać Państwo przedstawienia dowodu zakupu. Po zarejestrowaniu kodu punkty pojawiają się na koncie uczestnika niezwłocznie. Każdy kod jest ważny do upływu terminu ważności produktu promocyjnego, na którym został umieszczony. W razie zwrotu towaru mogą odjąć Państwo punkty przyznane z tego tytułu. Punkty nie mogą być przekazywane między uczestnikami. Stan konta stanowi suma zgromadzonych punktów. Punkty są ważne przez 12 miesięcy od dnia ich zarejestrowania na koncie, nie dłużej jednak niż do końca czasu trwania programu, z zastrzeżeniem przeniesienia nadal ważnych punktów do kolejnej edycji programu, jeżeli taka zostanie przeprowadzona. Po upływie okresu ważności punkty są usuwane z konta, a stan konta ulega odpowiedniemu pomniejszeniu. Regulamin przewiduje możliwość przedłużenia ważności punktów przez Organizatora bez zmiany regulaminu. Daty rozpoczęcia i zakończenia Edycji I programu to (…). Wszyscy Uczestnicy Programu nie korzystają z Programu na identycznych warunkach. Regulamin przewiduje odrębne kategorie Uczestników i odmienne zasady zdobywania punktów. Warunki są jednakowe dla wszystkich osób należących do tej samej kategorii, natomiast różnią się pomiędzy kategoriami. Po rejestracji w programie uczestnik uzyskuje (…). Odrębną kategorią jest uczestnik „B”, tj. uczestnik, który uzyskał status „B”, (…). (…). Uczestnik „B” może zapraszać nowe osoby do Programu przez (…). (…).

Punkty mogą być wymieniane na nagrody za pośrednictwem konta uczestnika, przy wykorzystaniu funkcjonalności dostępnej po zalogowaniu. Wymiana następuje, jeżeli uczestnik ma wystarczającą liczbę punktów. Regulamin przewiduje nagrody odpowiadające wartości punktowej produktów oraz ograniczenia liczbowe, osobowe i czasowe dotyczące nagród. Nagrodami w programie są: gotówka w formie czeków BLIK, nagrody rzeczowe w postaci Państwa produktów oraz nagrody rzeczowe w postaci (…) opatrzonych Państwa logo. Uczestnik „B” ma prawo do Nagrody Dodatkowej po osiągnięciu określonego poziomu punktowego i uzyskaniu kolejnej rangi w Programie. Nagroda Dodatkowa jest odrębna od nagród wybieranych przez Uczestnika w zamian za punkty. Nagrody mają charakter wyłącznie rzeczowy. Nagrody rzeczowe oraz nagrody w postaci wybranych produktów są wysyłane kurierem. Po wyborze nagrody uczestnik nie może zmienić wyboru ani cofnąć wymiany punktów. Regulamin przewiduje realizację nagród w terminie do (…) dni roboczych od wymiany punktów na nagrodę. Wydanie nagród jest dokumentowane. Nagrody są finansowane przez Państwa, a nagrody rzeczowe są od początku przeznaczone na cele marketingowe, przy czym przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy nabyciu tychże nagród. Przeciętna wartość nagród wynosi (…) zł. Czek BLIK to usługa umożliwiająca wygenerowanie (…)-cyfrowego kodu, który można następnie wykorzystać do płacenia za usługi, zakupy, czy też do wypłacania środków z bankomatu. Czek BLIK nie jest przypisany do nabycia określonego towaru lub usługi ani do określonego dostawcy lub usługodawcy. Regulamin opisuje tę formę nagrody jako „gotówka – wypłata czekiem BLIK”. Regulamin nie wskazuje katalogu towarów lub usług, które mają zostać nabyte przy jego użyciu, nie wskazuje potencjalnych dostawców lub usługodawców i nie nakłada na określony podmiot obowiązku przyjęcia czeku jako zapłaty za oznaczone świadczenie. Czek BLIK może zostać wykorzystany przez Uczestnika w sposób niezwiązany z nabyciem oznaczonych towarów lub usług w Programie. Uczestnik sam decyduje o przeznaczeniu otrzymanej wartości. Nie kontrolują Państwo również późniejszego przeznaczenia środków. Czek BLIK nie służy nabyciu nagród rzeczowych w Programie. W trakcie tworzenia Czeku BLIK użytkownik sam ustala jego wartość, termin ważności i hasło zabezpieczające do korzystania ze środków. Realizacja transakcji przy użyciu Czeku BLIK następuje bowiem do wysokości zapisanej na nim wartości pieniężnej. Jeżeli wartość transakcji przewyższa wartość Czeku BLIK, operacja musi zostać rozdzielona i brakująca kwota musi zostać dopłacona przez kupującego gotówką lub innym środkiem płatniczym. Czek BLIK generuje Bank z Państwa pomocą techniczną i w sposób zautomatyzowany przesyła Państwu, następnie Państwo przesyłają SMS-em (na numer telefonu komórkowego wskazany przez Uczestników Programu lojalnościowego) aktywny Czekiem BLIK, co oznacza, że zapisana jest na nim określona z góry wartość pieniężna. Czek BLIK jest ważny przez (…) dni od wygenerowania, a po upływie tego terminu uczestnik może zwrócić się o wygenerowanie nowego kodu. Nie są Państwo obciążani kwotą nominału zapisanego na Czeku BLIK w momencie jego wygenerowania przez Bank. Dopiero w momencie, gdy Czek BLIK jest wykorzystany przez Uczestnika Programu lojalnościowego (tj. za pomocą Czeku BLIK zostaje wybrana gotówka w bankomacie, bądź za jego pomocą następuje zapłata za towar lub usługę) Bank obciąża Państwa rachunek kwotą wykorzystaną z nominału takiego Czeku BLIK (całością kwoty zapisanej na Czeku BLIK lub jej częścią, w zależności od tego jak postąpi Uczestnik). Nabycie lub wytworzenie nagród rzeczowych oraz finansowanie nagród pieniężnych pozostaje w związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych VAT. Jak Państwo wskazują Program ma zwiększać zainteresowanie Produktami Promocyjnymi, zachęcać do ich zakupu i rejestrowania kodów, zwiększać częstotliwość zakupów, budować lojalność obecnych klientów, pozyskiwać nowych uczestników oraz zwiększać rozpoznawalność marki Wnioskodawcy. Nagrody są elementem mechanizmu motywacyjnego Programu i nie są przekazywane w celach osobistych wspólników, pracowników ani innych osób związanych z Państwem. Nagrody rzeczowe są nabywane przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek, Państwo stają się ich właścicielem przed przekazaniem Uczestnikom. Część nagród stanowią Państwa wyroby własne. Przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem, importem lub wytworzeniem nagród rzeczowych. Jak Państwo wskazują nie wszystkie nagrody rzeczowe stanowią prezenty o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy. Niektóre drobne nagrody, tj.: (…) mają jednostkową cenę nabycia netto albo jednostkowy koszt wytworzenia nieprzekraczający (…) zł. Wartość pozostałych nagród będzie przekraczać (…) zł. Nagrody rzeczowe są pełnowartościowymi produktami. Nie są uszkodzone, niekompletne ani przekazywane w pomniejszonej ilości wyłącznie w celu demonstracyjnym. Są przeznaczone do normalnego używania przez Uczestnika i mogą zaspokajać jego potrzeby jako końcowego odbiorcy. Nagrody rzeczowe nie stanowią próbek w rozumieniu ustawy o VAT. Ich przekazanie nie ma na celu wyłącznie umożliwienia Uczestnikowi oceny cech i właściwości towaru przed zakupem. Nagrody są pełnowartościowe i służą normalnemu użyciu.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy czek BLIK stanowi bon różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości oraz powołanych powyżej przepisów prawa wskazać należy, że aby dokonać kwalifikacji danego instrumentu jako bon jednego przeznaczenia lub bon rożnego przeznaczenia w rozumieniu ustawy w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze, iż dany instrument zachowuje swój charakter bonu o ile płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub gdy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest z góry znana.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że Uczestnicy Programu w zamian za zgromadzone punkty mogą wybrać jedną z określonych regulaminem nagród, m.in. Czek BLIK stanowiący (…)-cyfrowy kod, który może następnie wykorzystać do płacenia za usługi, zakupy, czy też do wypłacania środków z bankomatu. Czek BLIK nie jest przypisany do nabycia określonego towaru lub usługi ani do określonego dostawcy lub usługodawcy. Regulamin opisuje tę formę nagrody jako „gotówka – wypłata czekiem BLIK”, nie wskazuje katalogu towarów lub usług, które mają zostać nabyte przy jego użyciu, nie wskazuje potencjalnych dostawców lub usługodawców i nie nakłada na określony podmiot obowiązku przyjęcia czeku jako zapłaty za oznaczone świadczenie. Uczestnik sam decyduje o przeznaczeniu otrzymanej wartości. W trakcie tworzenia Czeku BLIK użytkownik sam ustala jego wartość, termin ważności i hasło zabezpieczające do korzystania ze środków. Realizacja transakcji przy użyciu Czeku BLIK następuje bowiem do wysokości zapisanej na nim wartości pieniężnej. Jeżeli wartość transakcji przewyższa wartość Czeku BLIK, operacja musi zostać rozdzielona i brakująca kwota musi zostać dopłacona przez kupującego gotówką lub innym środkiem płatniczym. Czek BLIK jest ważny przez (…) dni od wygenerowania, a po upływie tego terminu uczestnik może zwrócić się o wygenerowanie nowego kodu.

Zatem warunki określające bon zawarte w art. 2 pkt 41 ustawy nie zostały spełnione, a tym samym generowanych Czeków BLIK nie można uznać za bony. Nie stanowią one bowiem instrumentu, z którym wiązać się będzie obowiązek przyjęcia ich jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za określone świadczenie.

W świetle powyższego, Czeki BLIK nie stanowią bonu w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy, zatem nie stanowi również bonu różnego przeznaczenia.

Podsumowując stwierdzam, że czek BLIK nie stanowi bonu różnego przeznaczenia (MPV) w rozumieniu art. 2 pkt 44 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług w związku z przekazaniem Uczestnikom nagród rzeczowych oraz gotówki w formie czeków BLIK w ramach opisanego programu lojalnościowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, iż z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 7 ustawy:

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy prezenty o małej wartości lub próbki, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy.

Jak wskazano wyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, nie podlega przekazanie prezentów o małej wartości, jeśli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy).

Natomiast z ww. art. 7 ust. 4 ustawy wynika, że jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Przy rozstrzygnięciu powyższych kwestii będących przedmiotem Państwa wątpliwości stosownym jest odwołanie się do założeń konstrukcyjnych podatku od towarów i usług. Otóż, u podstaw podatku VAT leży obciążenie tym podatkiem konsumpcji, co jest realizowane poprzez doliczanie go do ceny nabywanych przez konsumentów dóbr. Faktyczny ciężar podatku jest przerzucany na kolejnych nabywców, aby w końcu obciążyć ostatniego nabywcę – konsumenta, który nie uczestniczy już w tym systemie i nie ma możliwości dalszego przerzucenia podatku. Zatem podatek VAT obciąża konsumpcję danego towaru (lub usługi), przez którą należy rozumieć użycie nabytego towaru (lub usługi) w celu zaspokojenia jakiejkolwiek potrzeby konsumenta.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności nagrodami w Programie są m.in. nagrody rzeczowe w postaci Państwa produktów oraz nagrody rzeczowe w postaci (…) opatrzonych Państwa logo. Nabycie lub wytworzenie nagród rzeczowych pozostaje w związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych VAT. Jak Państwo wskazują Program ma zwiększać zainteresowanie Produktami Promocyjnymi, zachęcać do ich zakupu i rejestrowania kodów, zwiększać częstotliwość zakupów, budować lojalność obecnych klientów, pozyskiwać nowych uczestników oraz zwiększać rozpoznawalność Państwa marki. Nagrody są elementem mechanizmu motywacyjnego Programu i nie są przekazywane w celach osobistych wspólników, pracowników ani innych osób związanych z Państwem. Nagrody rzeczowe są nabywane przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek – stają się Państwo się ich właścicielem przed przekazaniem Uczestnikom. Nagrody rzeczowe są od początku przeznaczone na cele marketingowe, a przy nabyciu tychże nagród przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Przeciętna wartość nagród wynosi (…) zł.

Jak Państwo wskazują nie wszystkie nagrody rzeczowe stanowią prezenty o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy. Niektóre drobne nagrody, tj: (…) mają jednostkową cenę nabycia netto albo jednostkowy koszt wytworzenia nieprzekraczający (…) zł. Wartość pozostałych nagród będzie przekraczać (…) zł. Nagrody rzeczowe są pełnowartościowymi produktami. Nie są uszkodzone, niekompletne ani przekazywane w pomniejszonej ilości wyłącznie w celu demonstracyjnym. Są przeznaczone do normalnego używania przez Uczestnika i mogą zaspokajać jego potrzeby jako końcowego odbiorcy. Nagrody rzeczowe nie stanowią próbek w rozumieniu ustawy o VAT. Ich przekazanie nie ma na celu wyłącznie umożliwienia Uczestnikowi oceny cech i właściwości towaru przed zakupem. Nagrody są pełnowartościowe i służą normalnemu użyciu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do przekazywanych przez Państwa nagród rzeczowych, stanowiących prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy. Tym samych ich przekazanie nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu natomiast do przekazywanych przez Państwa nagród rzeczowych, które nie stanowią prezentów o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, ani też próbek, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy wówczas do nieodpłatnego przekazania tych towarów, nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy.

Jak wynika natomiast z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie m.in. na cele osobiste pracownika towarów należących do przedsiębiorstwa, tj. takie, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lub wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towarów jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy nagrody rzeczowe są nabywane przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek, są od początku przeznaczone na cele marketingowe. Nabycie lub wytworzenie nagród rzeczowych pozostaje w związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych VAT, a tym samym przy ich nabyciu przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Przekazywane przez Państwa nagrody rzeczowe są pełnowartościowe i służą normalnemu użyciu.

Zatem, stwierdzić należy, że w związku z przekazywaniem przez Państwa nagród rzeczowych – poza ww. nagrodami stanowiącymi prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy – mają Państwo obowiązek opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że nagrodami w programie są również – poza wskazanymi powyżej nagrodami rzeczowymi – czeki BLIK, które jak rozstrzygnięto nie stanowią bonu w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy. Czek BLIK to usługa umożliwiająca wygenerowanie (…)-cyfrowego kodu, który można następnie wykorzystać do płacenia za usługi, zakupy, czy też do wypłacania środków z bankomatu. Czek BLIK nie jest przypisany do nabycia określonego towaru lub usługi ani do określonego dostawcy lub usługodawcy. Regulamin opisuje tę formę nagrody jako „gotówka – wypłata czekiem BLIK”. Nie wskazuje katalogu towarów lub usług, które mają zostać nabyte przy jego użyciu, nie wskazuje potencjalnych dostawców lub usługodawców i nie nakłada na określony podmiot obowiązku przyjęcia czeku jako zapłaty za oznaczone świadczenie. Czek BLIK może zostać wykorzystany przez Uczestnika w sposób niezwiązany z nabyciem oznaczonych towarów lub usług w Programie. Uczestnik sam decyduje o przeznaczeniu otrzymanej wartości. Nie kontrolują Państwo również późniejszego przeznaczenia środków. Czek BLIK nie służy nabyciu nagród rzeczowych w Programie. W trakcie tworzenia Czeku BLIK użytkownik sam ustala jego wartość, termin ważności i hasło zabezpieczające do korzystania ze środków. Realizacja transakcji przy użyciu Czeku BLIK następuje bowiem do wysokości zapisanej na nim wartości pieniężnej. Jeżeli wartość transakcji przewyższa wartość Czeku BLIK, operacja musi zostać rozdzielona i brakująca kwota musi zostać dopłacona przez kupującego gotówką lub innym środkiem płatniczym. Czek BLIK generuje Bank z Państwa pomocą techniczną i w sposób zautomatyzowany przesyła Państwu, następnie przesyłany jest przez Państwa SMS-em na numer telefonu komórkowego wskazany przez Uczestników Programu lojalnościowego i wówczas aktywny Czek BLIK, co oznacza, że zapisana jest na nim określona z góry wartość pieniężna. Czek BLIK jest ważny przez (…) dni od wygenerowania, a po upływie tego terminu uczestnik może zwrócić się o wygenerowanie nowego kodu. Nie są Państwo obciążani kwotą nominału zapisanego na Czeku BLIK w momencie jego wygenerowania przez Bank. Dopiero w momencie, gdy Czek BLIK jest wykorzystany przez Uczestnika Programu lojalnościowego (tj. za pomocą Czeku BLIK zostaje wybrana gotówka w bankomacie, bądź za jego pomocą następuje zapłata za towar lub usługę) Bank obciąża Państwa rachunek kwotą wykorzystaną z nominału takiego Czeku BLIK (całością kwoty zapisanej na Czeku BLIK lub jej częścią, w zależności od tego jak postąpi Uczestnik).

Jak rozstrzygnięto powyżej przekazywane przez Państwa czeki BLIK nie stanowią bonu w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy.

Przekazywane przez Państwa czeki BLIK w istocie stanowią środki pieniężne, bowiem jak wskazano w opisie sprawy środki te mogą zostać wykorzystane przecz Uczestnika w dowolny sposób i nie podlegają wymianie na nagrody innego rodzaju.

Wskazać należy, że w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy, przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy o podatku od towarów i usług mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług, tj. jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków pieniężnych stanowi świadczenie usług.

W konsekwencji z tytułu przekazania Uczestnikom nagród Pieniężnych w postaci czeków BLIK (wygenerowanych przy pomocy Państwa Banku (…)-cyfrowych kodów) nie powstanie po Państwa stronie obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że:

·      przekazanie Uczestnikom nagród rzeczowych, stanowiących prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem nie powoduje po Państwa stronie obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług;

·      przekazywaniem przez Państwa nagród rzeczowych – poza ww. nagrodami stanowiącymi prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy – powoduje po Państwa stronie obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług;

·      przekazywanie przez Państwa czeków BLIK nie powoduje po Państwa stronie obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto informuję, że definicja bonu rożnego przeznaczenia zawarta została w art. 2 pkt 44 ustawy, natomiast w art. 2 pkt 45 zawarto definicję transferu bonu. W związku z powyższym mając na uwadze przestawione okoliczności sprawy, zakres Państwa wątpliwości oraz Państwa stanowisko, odniesienie się w sformułowanym pytaniu nr 1 do art. 2 pkt 45 ustawy potraktowano jako omyłkę pisarską.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.