Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.226.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług – w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług – uczestnictwa w prowadzonych przez Państwa zajęciach sportowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Działalność obejmuje systematyczne szkolenie zawodników, przygotowanie do współzawodnictwa sportowego, organizowanie i współorganizowanie zawodów, a także udział w turniejach sportowych. Opłaty członkowskie, które Wnioskodawca pobiera są na utrzymanie fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Działalność Wnioskodawcy opiera się na prowadzeniu zajęć sportowych zawsze pod opieką trenera.

Podmiot prowadzi zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne, ukierunkowane na przygotowanie fizyczne osób trenujących.

Podstawą działalności Fundacji jest prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie (...), jaką jest gimnastyka (…).

Szkolenia realizowane są w kilku grupach dostosowanych do poziomu zaawansowania uczestników. Obejmują one grupy wczesnego przygotowania (…), które stanowią fundament do uprawiania różnych dyscyplin sportowych, w tym sportu wyczynowego, a także grupy naborowe oraz grupy początkowego przygotowania w gimnastyce (…).

Część zawodników wyróżniających się szczególnymi predyspozycjami Wnioskodawca kieruje do dalszego, specjalistycznego szkolenia w klubie partnerskim (…).

Wnioskodawca realizuje swoje cele poprzez organizację i prowadzenie systematycznych zajęć sportowych oraz współzawodnictwa sportowego dla dzieci w zakresie gimnastyki (…) – dyscypliny (...). Działania te obejmują zarówno szkolenie na poziomie podstawowym (gimnastyka dla wszystkich), jak i przygotowanie do sportu wyczynowego w grupach naborowych i początkowych.

Ponadto podmiot wspiera rozwój utalentowanych zawodników, umożliwiając im kontynuację szkolenia na wyższym poziomie we współpracującym klubie sportowym. W celu skutecznej realizacji swoich działań współpracuje również z innymi podmiotami sportowymi oraz urzędami. Dzięki temu przyczynia się zarówno do popularyzacji aktywności fizycznej, jak i do rozwoju sportu kwalifikowanego.

Zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne stanowią niezbędny element przygotowania fizycznego zawodników i osób aktywnych sportowo oraz są konieczne do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania sportu. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem.

Wnioskodawca pracuje z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Rolą Wnioskodawcy jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej.

W wymienionych dyscyplinach sportowych organizowane są zawody rangi międzynarodowej. Zawodnicy biorą udział w różnego rodzaju międzynarodowych rywalizacjach sportowych, co potwierdza międzynarodowy charakter tych dyscyplin oraz ich rozwiniętą strukturę współzawodnictwa. Świadczone przez podmiot usługi polegające na prowadzeniu zajęć sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem oraz wychowaniem fizycznym. Obejmują one systematyczne szkolenie w zakresie gimnastyki (…) i gimnastyki (…), rozwijając sprawność fizyczną, koordynację ruchową oraz ogólną kondycję uczestników. Tym samym wpisują się bezpośrednio w obszar działalności sportowej i edukacji fizycznej.

W zakresie (...) funkcjonują zarówno krajowe, jak i międzynarodowe związki sportowe zrzeszające zawodników oraz kluby sportowe. Na poziomie krajowym właściwym związkiem sportowym jest Polski Związek Gimnastyczny, który odpowiada za organizację i rozwój dyscyplin gimnastycznych, a także za system współzawodnictwa sportowego w Polsce. Na poziomie międzynarodowym dyscyplina podlega Fédération Internationale de Gymnastique (Międzynarodowej Federacji Gimnastycznej), która jest oficjalnym organem zarządzającym sportami gimnastycznymi, w tym (...), oraz organizuje zawody rangi międzynarodowej, w tym mistrzostwa świata.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.

Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Prowadzone zajęcia zapewniają uczestnikom odpowiednie warunki do rozwoju sprawności fizycznej, nabywania umiejętności technicznych oraz przygotowania do udziału w rywalizacji sportowej. Stanowią one podstawowy element procesu szkoleniowego, bez którego niemożliwe byłoby zarówno rozpoczęcie, jak i kontynuowanie aktywności sportowej na różnych poziomach zaawansowania.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Wnioskodawca prowadzi działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi funkcjonalne oraz korekcyjne. Celem Wnioskodawcy jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Wnioskodawca przyczynia się do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.

Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i obowiązujących przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Zajęcia, które prowadzi Wnioskodawca, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Wnioskodawca pracuje również w zakresie wychowania fizycznego. Usługi Wnioskodawcy przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu – co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.

Klub dysponuje specjalistycznym sprzętem sportowym umożliwiającym prowadzenie szkolenia. Sprzęt ten służy wyłącznie do prowadzenia zorganizowanych zajęć sportowo-szkoleniowych pod nadzorem instruktora.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1. Na pytanie: Czy są Państwo klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

2. Na pytanie: (…) proszę jednoznacznie wskazać, które z organizowanych przez Państwa zajęć są przedmiotem wniosku.

Udzielono odpowiedzi: Gimnastyka (…).

3. Na pytanie: Jaki jest główny cel usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, będących przedmiotem Państwa wniosku?

Udzielono odpowiedzi: Głównym celem usługi w postaci organizowanych zajęć sportowych, (…), jest wszechstronne i ogólnorozwojowe przygotowanie uczestników do profesjonalnego uprawiania gimnastyki (…). Zajęcia te mają charakter prozdrowotny, promując prawidłowy rozwój fizyczny, koordynację ruchową, siłę oraz wytrzymałość, co stanowi solidną podstawę dla dalszego, specjalistycznego treningu.

W ramach usługi realizowane są treningi sportowe dedykowane młodym zawodnikom na wczesnych etapach szkolenia sportowego, umożliwiające systematyczne rozwijanie umiejętności technicznych oraz budowanie odpowiednich nawyków treningowych niezbędnych do osiągania sukcesów w gimnastyce (…). Całość zajęć ma na celu wsparcie harmonijnego rozwoju fizycznego i psychicznego uczestników, a także propagowanie zdrowego stylu życia poprzez aktywność ruchową.

4. Na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

5. Na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

6. Na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

7. Na pytanie: Czy świadczone usługi zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

8. Na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji. Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy – działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż:

„(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualna z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż „(...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...).”

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (...)”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane m.in. w art. 43 ustawy.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Według art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Wskazać należy, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Prowadzą Państwo działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności – działalność ta jest Państwa wyłączną statutową działalnością. Wskazali Państwo, że są klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. W ramach realizowanej przez Państwa działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia gimnastyki (…). Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników. Wskazane usługi w postaci zajęć sportowych świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Działają Państwo na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Prowadzone zajęcia zapewniają uczestnikom odpowiednie warunki do rozwoju sprawności fizycznej, nabywania umiejętności technicznych oraz przygotowania do udziału w rywalizacji sportowej. Stanowią one podstawowy element procesu szkoleniowego, bez którego niemożliwe byłoby zarówno rozpoczęcie, jak i kontynuowanie aktywności sportowej na różnych poziomach zaawansowania. W wymienionych dyscyplinach sportowych organizowane są zawody rangi międzynarodowej. Zawodnicy biorą udział w różnego rodzaju międzynarodowych rywalizacjach sportowych, co – jak Państwo wskazują – potwierdza międzynarodowy charakter tych dyscyplin oraz ich rozwiniętą strukturę współzawodnictwa. Dysponują Państwo specjalistycznym sprzętem sportowym umożliwiającym prowadzenie szkolenia. Sprzęt ten służy wyłącznie do prowadzenia zorganizowanych zajęć sportowo-szkoleniowych pod nadzorem instruktora. Opłaty członkowskie, które Państwo pobierają są przeznaczane na utrzymanie Państwa działalności i możliwość przeprowadzania przez Państwa treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji oraz nie mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku od towarów i usług – w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – uczestnictwa w zajęciach sportowych.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia.

Jak wskazano w opisie sprawy Państwa celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu – szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Jak Państwo wskazali są Państwo klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wskazali Państwo również, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych z zakresu gimnastyki (…) są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Działają Państwo na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców /zawodników. Nie świadczą Państwo usług z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, usługami wstępu na imprezy sportowe, usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji. Świadczone przez Państwa usługi zajęć sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Ponadto Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniają Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym. W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług uczestnictwa w zajęciach w zakresie gimnastyki (…) – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Podsumowując, stwierdzam, że uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Państwa, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.