Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.230.2026.2.HM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy (…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym).

Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

W ramach realizowanych zadań własnych w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „(…)” (dalej: Projekt lub Zadanie). Celem operacji jest poprawa jakości oraz warunków życia mieszkańców poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy (…). Zadanie będzie zakładało budowę (…) przydomowych oczyszczalni ścieków (dalej: POŚ lub Oczyszczalnia). Realizacja Projektu przewidziana jest na (…) rok.

Oczyszczalnie zostaną wybudowane na posesjach należących do mieszkańców Gminy. Faktury dokumentujące wydatki na realizację Projektu będą wystawiane na Gminę.

W związku z realizacją Zadania, Gmina planuje złożyć wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego (dalej: Fundusz) na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich – Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2023-2027 w ramach interwencji „Infrastruktura na obszarach wiejskich – systemy indywidualnego oczyszczania ścieków” w ramach poddziałanie I.10.10.1 Obszar A „Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków przydomowych oczyszczalni ścieków”. Realizacja będzie obejmowała poniesienie przez Gminę kosztów kwalifikowanych operacji oraz wykonanie zakresu rzeczowego operacji. Dofinansowanie będzie miało charakter kosztowy, tj. dotyczyć będzie kosztów całego zadania jako takiego, a nie poszczególnych Oczyszczalni. Pomoc przyznana zostanie w formie refundacji całości kosztów kwalifikowanych operacji, poniesionych i opłaconych przez Gminę, w określonej wysokości. W związku z tym, Gmina otrzyma środki pieniężne z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich dopiero po realizacji zadania.

Gmina zostanie zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych z instytucją finansującą. Poza tym, Gmina będzie zobowiązana do poniesienia kosztów inwestycji z własnych środków na podstawie otrzymanych faktur od wykonawcy. Następnie, Gmina przedstawi instytucji finansującej faktury i inne równoważne dokumenty, potwierdzające dokonanie płatności wraz z wnioskami o płatności na tej podstawie otrzyma zwrot poniesionych kosztów.

Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że nie będzie mogła przeznaczyć dofinansowania na inny cel niż realizowany Projekt. Gmina nie będzie mogła przeznaczyć dofinansowania na jej ogólną działalność. Gmina nie zrealizowałaby projektu dotyczącego POŚ, gdyby nie otrzymała dofinansowania.

Na czas prowadzenia niezbędnych prac, właściciele nieruchomości udostępnią Gminie nieodpłatnie odpowiednią ich powierzchnię. Po zakończeniu Projektu, POŚ pozostaną własnością Wnioskodawcy przez okres trwałości Projektu (tj. przez okres 10 lat). W okresie trwałości Projektu zatem, od strony stricte prawnej, właścicielem infrastruktury powstałej w ramach realizacji Projektu będzie Gmina, zaś bezpośrednim użytkownikiem – dany mieszkaniec.

Gmina po wybudowaniu Oczyszczalni nie będzie świadczyć żadnych usług, ani ponosić żadnych kosztów bieżących związanych z ich obsługą. Nie będzie zatem wykazywać w JPK żadnej sprzedaży związanej z POŚ. Koszty związane z eksploatacją Oczyszczalni ponosić będą mieszkańcy.

W złożonym wniosku o dofinansowanie zostanie wykazane, iż podatek VAT stanowi koszty kwalifikowane Projektu. Gmina uzyska dofinansowanie tych kosztów, wnioskowana dotacja będzie rozliczana do kwoty brutto.

Pozostała część kosztów (tj. innych niż finansowane z dotacji) zostanie pokryta ze środków własnych budżetu Gminy (…). Gmina pragnie dodać, że w związku z realizacją Projektu, mieszkańcy nie będą ponosić żadnych kosztów związanych z budową POŚ oraz przekazaniem im prawa własności przydomowych oczyszczalni ścieków. Budowa POŚ wpisuje się w zadania własne Gminy z zakresu gospodarki wodno-ściekowej. Gmina nie ma możliwości budowy klasycznej oczyszczalni ścieków wraz z podziemną siecią kanalizacyjną na terenie inwestycji. Z uwagi na ukształtowanie terenu oraz znaczne odległości pomiędzy domostwami byłoby to bardzo trudne technicznie oraz nieefektywne ekonomicznie. Przydomowe oczyszczalnie ścieków są w tym przypadku substytutem klasycznej oczyszczalni ścieków, którą Gmina wybudowałaby, gdyby było to możliwe.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo poniższych odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na pytanie: „Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania pn.: „(…)”, będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo:

„Towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania pn. „(…)” nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotowa inwestycja realizowana będzie przez Gminę w ramach wykonywania zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, obejmujących sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych oraz ochrony środowiska. Realizacja projektu nastąpi przy wykorzystaniu środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW), bez udziału finansowego mieszkańców. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, wynagrodzenia ani innych świadczeń związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków.

W związku z planowaną realizacją projektu nie wystąpi sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT pozostająca w bezpośrednim związku z ponoszonymi wydatkami.”

Na pytanie: „Jeżeli ww. wydatki nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to należy wskazać czy do czynności zwolnionych, czy też do niepodlegających?”, odpowiedzieli Państwo:

„Wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych ani czynności zwolnionych od podatku VAT. Będą one wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Realizując przedmiotową inwestycję Gmina będzie działała jako organ władzy publicznej wykonujący zadania własne nałożone przepisami prawa, a nie jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków finansowana ze środków PROW oraz środków własnych Gminy, bez wkładu mieszkańców i bez pobierania jakichkolwiek opłat od beneficjentów projektu, nie stanowi odpłatnego świadczenia usług ani odpłatnej dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację Projektu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy: „Nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej (…) w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane”.

W analizowanej sytuacji Gmina nie będzie działała na podstawie umów cywilnoprawnych o charakterze odpłatnym, lecz jako organ administracji publicznej realizujący zadanie własne finansowane ze środków publicznych.

Kluczowe znaczenie ma okoliczność, że mieszkańcy nie będą ponosili żadnych kosztów realizacji inwestycji.

Brak wkładu mieszkańców oznacza brak świadczenia wzajemnego, a tym samym brak odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Nie wystąpi więc:

·      sprzedaż opodatkowana,

·      wynagrodzenie za usługę,

·      bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem Gminy a płatnością mieszkańca.

W konsekwencji wydatki ponoszone przez Gminę na realizację inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Tym samym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

·      wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

·      nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazano w stanie faktycznym, zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy. Będą one wykorzystywane wyłącznie do zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. W związku z realizacją Projektu, mieszkańcy nie będą dokonywać na rzecz Gminy żadnych wpłat związanych z budową POŚ oraz przekazaniem im prawa własności przydomowych oczyszczalni ścieków. Gmina nie będzie również świadczyć na rzecz mieszkańców żadnych usług związanych z obsługą POŚ – za ewentualny wywóz nieczystości, naprawy czy konserwacje POŚ mieszkańcy będą odpowiedzialni we własnym zakresie. W wyniku realizacji Projektu, Gmina nie będzie uzyskiwała więc żadnych przychodów.

W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że ponoszone przez Gminę wydatki nie mają związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „Gminy (…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę o samorządzie gminnym. Do Państwa zadań własnych stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków kanalizacyjnych. W ramach realizacji zadań własnych w zakresie gospodarki wodno-ściekowej zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „(…)”. Celem projektu jest poprawa jakości oraz warunków życia mieszkańców poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy. Zadanie zakłada budowę (…) przydomowych oczyszczalni ścieków. Realizacja Projektu przewidziana jest na rok (…).

Oczyszczalnie zostaną wybudowane na posesjach należących do mieszkańców Gminy. Faktury dokumentujące wydatki na realizację Projektu będą wystawione na Państwa. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu.

Planują Państwo w ramach realizacji Zadania złożyć wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich – Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2023-2027. Pomoc przyznana zostanie w formie refundacji całości koszów kwalifikowanych operacji, pozostała część kosztów zostanie pokryta ze środków własnych Państwa. Mieszkańcy nie będą ponosić żadnych kosztów związanych z budową.

Na czas prowadzenia niezbędnych prac, właściciele nieruchomości udostępnią Państwu nieodpłatnie odpowiednią ich powierzchnie. Po zakończeniu Projektu, POŚ pozostaną Państwa własnością przez okres trwałości Projektu tj. przez okres 10 lat. W tym okresie właścicielem powstałej infrastruktury będą Państwo, zaś bezpośrednim użytkownikiem – dany mieszkaniec.

Gmina po wybudowaniu Oczyszczalni nie będzie świadczyć usług, ani ponosić żadnych kosztów bieżących z ich obsługą, koszty związane z eksploatacją będą ponosić mieszkańcy.

Państwa wątpliwości, dotyczą braku prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków na realizację projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwać na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z realizacją projektu pn. „(…)” nie będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.