Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.26.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·      zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1);

·      udokumentowania świadczonych usług (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2);

·      zastosowania stawki podatku VAT dla działalności w zakresie usług remontowych (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka zamierza rozszerzyć działalność o świadczenie usług pomocy społecznej osobom przebywającym w schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi (PKD 88.10Z i 88.99Z) na terenie województwa x.

Spółka zamierza rozszerzyć działalność o wykonywanie usług remontowych na rzecz schronisk ujętych w pkt. 1.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazali Państwo, że istnieje możliwość zameldowania osób w kryzysie bezdomności na pobyt czasowy lub stały we wspomnianych przez Państwa we wniosku schroniskach. Jest to oficjalne stanowisko Wydziału Spraw Obywatelskich (Referatu Ewidencji Ludności) miasta czy gminy właściwych dla położenia danego Schroniska. Świadczy to, że obiekt Schroniska w którym mieszkają osoby w kryzysie bezdomności należy traktować wg wszelkich przepisów (również podatkowych) jako miejsce ich stałego zamieszkania.

Na zadane w wezwaniu pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1)  Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to od kiedy i jaki rodzaj działalności Państwo prowadzą?

Tak.

2)  Czy organizacje pozarządowe są podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą, który korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, czy też jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, to jaki mają status?

Organizacje pozarządowe nie prowadzą działalności gospodarczej, działają na podstawie statutu i jako, że świadczą usługi ujęte w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT (są ujęte w wykazie właściwego miejscowo Wojewody) wystawiają zleceniodawcom (wyłącznie jednostkom samorządu terytorialnego) dokumenty księgowe w postaci faktur VAT z zaznaczeniem zwolnienia przedmiotowego cytowanego powyżej. Niektóre z organizacji pozarządowych prowadzą działalność gospodarczą i korzystają z przedmiotowego zwolnienia od podatku VAT w zakresie prowadzenia działalności ujętej w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.

3)  Proszę wskazać jakiej usługi dotyczy Państwa pytanie nr 1 we wniosku, dla której zamierzają Państwo stosować zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?

Usługi pomocy społecznej ujęte w pytaniu nr 1 mają polegać na:

Świadczeniu usług opiekuńczych w schronisku dla osób bezdomnych, czyli na zapewnieniu osobom bezdomnym całodobowej opieki i wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, szczególnie gdy ze względu na wiek, chorobę lub niepełnosprawność nie są w stanie samodzielnie zadbać o podstawowe potrzeby. Usługi te są częścią systemu pomocy społecznej.

Zakres usług opiekuńczych w schronisku obejmuje: Zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych, zapewnienie miejsca do spania, wyżywienie lub możliwość przygotowania posiłków dostęp do łazienki, prania, odzieży ogrzewanie i bezpieczne warunki pobytu. Pomoc w codziennym funkcjonowaniu, pomoc w ubieraniu się, pomoc przy higienie osobistej, wsparcie przy przyjmowaniu leków, pomoc osobom starszym lub chorym. Opieka i nadzór obecność opiekunów lub pracowników, reagowanie w sytuacjach kryzysowych kontrola stanu zdrowia i bezpieczeństwa mieszkańców. Wsparcie socjalne pomoc w załatwianiu spraw urzędowych pomoc w uzyskaniu dokumentów, kontakt z ośrodkiem pomocy społecznej. Działania aktywizujące pomoc w powrocie do samodzielności, wsparcie w znalezieniu pracy lub mieszkania terapia, poradnictwo, integracja społeczna. Mając na uwadze powyższe, Spółka gotowa jest zatrudnić wykwalifikowany personel, aby świadczyć całość powyższych usług w miejscu zamieszkania beneficjentów, tj. schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi, które są prowadzone przez organizacje pozarządowe.

4)  Czy usługa, której dotyczy Państwa pytanie nr 1 we wniosku, stanowi:

a)  usługę pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej;

b) usługę określoną w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej;

c) świadczenie usług ściśle związane z usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej lub usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej

– na rzecz beneficjenta tej pomocy?

A i C (w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej).

5)  Czy ww. usługa będzie wykonywana przez Państwa działającego jako (proszę wskazać, który z poniższych):

a)  regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, centrum usług społecznych, rodzinny dom pomocy, ośrodek wsparcia lub ośrodek interwencji kryzysowej,

b) wpisany do rejestru prowadzonego przez wojewodę:

· dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody,

· placówka opiekuńczo-wychowawcza i ośrodek adopcyjno-opiekuńczy,

c) placówka specjalistycznego poradnictwa,

d) inna niż wymieniona w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e) specjalistyczny ośrodek wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie?

Żaden z poniższych – wykonawcą ma być Spółka.

6)  W przypadku wskazania w odpowiedzi na pytanie nr 4 lit. c niniejszego wezwania, że świadczone przez Państwa usługi są usługami ściśle związanymi z usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej lub usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, to proszę wskazać:

a)  na czym ten ścisły związek polega,

b)  czy świadczona usługa podstawowa, z którą związane są świadczone przez Państwa usługi, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT? Jeśli tak, to proszę wskazać konkretną podstawę prawną zwolnienia ww. usługi podstawowej,

c)  czy świadczone przez Państwa usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku (prosimy wskazać na czym ta niezbędność polega),

d)  czy głównym celem świadczonych przez Państwa usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

a)  Związek polega na wykonywaniu zadań ujętych w pkt. I ust. 3 niniejszego pisma – wsparcie udzielane jest na rzecz konkretnych osób wskazanych przez organizacje pozarządowe przebywających pod ich kuratelą w budynkach należących do organizacji. Działania te mają na celu poprawę sytuacji życiowej osób potrzebujących, zapewnienie im wsparcia społecznego, opiekuńczego lub specjalistycznego oraz przeciwdziałaniu zjawiskom takim jak wykluczenie społeczne czy ubóstwo.

b) W ocenie Spółki – tak, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 23.

c) Tak. Usługi te ukierunkowane są bezpośrednio na rzecz osób potrzebujących wsparcia, tj. osób w kryzysie bezdomności (związek wykazano w pkt. I ust. 6 lit. a niniejszego pisma).

7)  Kto będzie beneficjentem świadczonych usług? Proszę dokładnie opisać?

Beneficjentem świadczonych usług będą osoby w kryzysie bezdomności znajdujące się w schronisku dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi.

8)  W jaki sposób (na jakiej podstawie) odbywa się umiejscowienie beneficjenta w schronisku?

Beneficjent jest kierowany do schroniska dla osób bezdomnych na podstawie decyzji administracyjnej wydanej przez OPS, CUS, GOPS, MGOPS, MOPS lub CPR.

9)  Jaką usługę i na czyją rzecz świadczy organizacja pozarządowa, której beneficjentem jest osoba przebywająca w schronisku?

Świadczenie usług opiekuńczych, schronienia, wyżywienia, pomocy socjalnej i terapeutycznej, psychologicznej, medycznej – dla osób w kryzysie bezdomności skierowanych przez jednostki samorządu terytorialnego ujęte w pkt. l ust. 8 niniejszego pisma.

10)  Czy usługa, której dotyczy Państwa pytanie nr 1 we wniosku, stanowi usługę opieki? W czym będzie się przejawiać i na czym będzie polegać świadczona usługa opieki i kto ją będzie wykonywał?

Tak. Odpowiedź zawarta jest w pkt. I ust. 3 niniejszego pisma. Świadczyć ją będzie zatrudniony przez Spółkę wykwalifikowany personel, tj. opiekunowie medyczni, pielęgniarki, ratownicy medyczni, pracownicy socjalni.

11)  Czy usługa, której dotyczy Państwa pytanie nr 1 we wniosku, będzie usługą nad (proszę jednoznacznie wskazać jaki status mają wszystkie osoby):

a)  osobami niepełnosprawnymi,

b) przewlekle chorymi lub

c) osobami w podeszłym wieku,

– świadczoną przez podmioty inne niż wymienione w pkt. 5 niniejszego wezwania?

Osoby w kryzysie bezdomności obejmują wszystkie trzy podpunkty – w zależności od cech indywidualnych.

12)  W związku z powyższym proszę wprost wskazać, czy ww. usługi (z pytania pkt 6 i pkt 7) będą świadczone na rzecz beneficjentów w miejscu ich zamieszkania? Tzn. czy wszystkie osoby, będące beneficjentami usług, będą ich odbiorcami w miejscu ich zamieszkania?

Tak – będą świadczone w miejscu zamieszkania, tj. w schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi.

13)  Na czym konkretnie będzie polegała usługa świadczona przez Państwa na rzecz organizacji pozarządowych (fundacji, stowarzyszeń)? Proszę dokładnie opisać.

Usługa będzie świadczona na rzecz osób przebywających w schroniskach, a organizacje pozarządowe jedynie będą ją zlecać (beneficjentami będą konkretne osoby).

14)  Co będzie przedmiotem umowy? Proszę dokładnie opisać.

Przedmiotem umowy będzie całość usług ujętych w pkt. l pkt. 3 niniejszego pisma.

15)  Czy przedmiotem umowy jest delegowanie personelu, tj. dostarczenie pracowników dla innego podmiotu?

Przedmiotem umowy będzie świadczenie usług pomocy społecznej przez wykwalifikowany personel zatrudniony przez spółkę, jednakże miejscem wykonywania usługi będzie adres organizacji pozarządowej.

16)  Czy przedmiotem umowy jest delegowanie personelu, tj. dostarczenie pracowników dla innego podmiotu?

Tylko i wyłącznie do wykonywania usługi ujętej w pkt. l ust. 3 niniejszego pisma.

17)  Czy zatrudniony personel przy pomocy którego będą Państwo świadczyć usługi, to: pracownicy socjalni, pielęgniarki, opiekunowie i ratownicy medyczni? Jeżeli inny, to jaki?

Tak

18)  Kto określa zadania dla delegowanego personelu?

Jako, że delegowany personel zatrudniony będzie w spółce zakres obowiązków zgodny z zawartą pomiędzy spółką, a organizacją pozarządową umową, zadania wyznaczać będą władze lub osoby upoważnione z ramienia spółki.

19)  Czy Państwa personel (pracownicy socjalni, pielęgniarki, opiekunowie i ratownicy medyczni) jest do dyspozycji organizacji pozarządowych w określonym czasie i w celu wykonywania określonej pracy zlecanej przez organizacje pozarządowe? Czy też do Państwa dyspozycji w celu wykonania konkretnej usługi, o której mowa w pytaniu nr 3 niniejszego wezwania na Państwa zlecenie?

Tak – personel wykonuje tylko i wyłącznie zadania wynikające z zawartej umowy i nie potrzebne będą do tego odrębne zlecenia.

20)  W jaki sposób ustalane jest wynagrodzenie dla delegowanego personelu i kto je wypłaca?

Wynagrodzenie ustalane jest na podstawie wskaźników zatrudnienia oraz obowiązujących stawek osób z branży medycznej, socjalnej i wypłacane jest przez podmiot zatrudniający, tj. spółkę.

21)  Kto ponosi koszty ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej w okresie, w którym delegowany personel świadczy usługi w placówkach organizacji pozarządowych?

Spółka – ubezpieczenie OC pracownika, jak również organizacja pozarządowa posiada opłaconą składkę OC dot. budynku schroniska.

22)  Czy personel będzie wykonywać usługę doraźnie, czy przez określony czas ustalony w umowie z organizacją pozarządową?

W sposób ciągły – zgodnie z zapisami umowy i w okresie jej trwania.

23)  Czy personel będzie przez Państwa zatrudniany w celu ich udostępniania organizacjom pozarządowym, czy też w celu świadczenia u Państwa usług? Jeśli również u Państwa, to jakie usługi u Państwa personel świadczy?

Tylko i wyłącznie na realizację umów zawartych z organizacjami pozarządowymi.

24)  Czy będą Państwo wyszukiwać osoby w celu ich dalszego udostępnienia na rzecz organizacji pozarządowych, tj. dokonywać selekcji osób, wybierać osoby o określonych umiejętnościach i kwalifikacjach ustalonych przez organizacje pozarządowe?

Spółka zatrudni tylko i wyłącznie osoby z potwierdzonymi kwalifikacjami, które określone są w ustawie o pomocy społecznej oraz standardach dot. zatrudnienia osób w schroniskach.

25)  Czy umowa o świadczenie usługi, o której mowa w pytaniu nr 3 niniejszego wezwania, zawierana będzie tylko pomiędzy Państwem i organizacjami pozarządowymi, czy też personel będzie również stroną umowy?

Tylko i wyłącznie między spółką, a organizacją.

Pytania

1.  Czy usługi te będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT?

2.  Czy, jeśli usługi te będę zwolnione od podatku VAT, zgodnie z pkt. 1, to beneficjentem, któremu należy wystawić dokument sprzedaży usługi będzie osoba bezdomna mieszkająca w schronisku czy organizacja pozarządowa je prowadząca?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W Państwa ocenie, jeśli Spółka rozszerzy działalność o usługi opiekuńcze, zatrudniając personel zgodny z brzmieniem ustawy o pomocy społecznej (pracowników socjalnych, pielęgniarki, opiekunów i ratowników medycznych) i będzie świadczyć ww. usługi na terenie schronisk dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi, prowadzonych przez organizacje pozarządowe (fundacje, stowarzyszenia), które, zgodnie z ustawą o pomocy społecznej, są wpisane do rejestru wojewody i mają podpisane długoterminowe umowy z OPS, MGOPS, MOPR, CUS z terenu całej Polski na świadczenie usług pobytu, opieki i wyżywienia, to może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT ujętego w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT.

Schroniska dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi ujęte są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale XI pod pozycją 1130 – obiekty zbiorowego zamieszkania. Osoby w nich mieszkające czynią to w sposób stały, na podstawie decyzji administracyjnej wydanej przez Prezydenta Miasta/Wójta Gminy. Nie muszą, jako osoby niepełnosprawne, podpisywać kontraktu socjalnego – zgodnie z ustawą o pomocy społecznej. W schronisku znajduje się ich centrum życiowe, nierzadko przez wiele lat, do śmierci. Używają do wszelakiej korespondencji (czy to urzędowej czy prywatnej) adresu schroniska; odbywają w nim karę w systemie dozoru elektronicznego – co jak wynika z kodeksu karno-wykonawczego ma miejsce w miejscu stałego pobytu tudzież miejscu zamieszkania. Są one przypisane do właściwej miejscowo przychodni lekarskiej; mają realizowane wizyty domowe lekarza pierwszego kontaktu i pielęgniarki środowiskowej w miejscu stałego pobytu (schronisku). Na adres schroniska otrzymują renty, emerytury, zasiłki stałe i wspierające. Ponadto osoby te korzystają z pełnej infrastruktury danego miejsca zamieszkania – chodzą na zakupy do pobliskich sklepów, przyjmują kolędę w schronisku itp. Oczywiste zatem jest, że osoby te traktują schronisko jako miejsce swojego stałego zamieszkania.

Odmienna sytuacja ma miejsce w schroniskach bez usług opiekuńczych, gdzie pobyt osób bezdomnych jest traktowany jako tymczasowy – do momentu usamodzielnienia się (znalezienia pracy, miejsca zamieszkania itp.) i wymagane jest przez nie zawarcie i spełnienie kontraktu socjalnego.

Ad 2

W Państwa ocenie, wystawiając fakturę VAT zwolnioną przedmiotowo od podatku VAT, może ją wystawić bezpośrednio organizacji pozarządowej (z którą zostanie podpisana umowa współpracy w zakresie tylko i wyłącznie udzielania usług opiekuńczych dla osób niepełnosprawnych przebywających w placówce) zarządzającej schroniskiem dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi, a nie poszczególnym osobom znajdującym się w schronisku.

Stanowisko to wynika z faktu, że to organy administracji państwowej kierujące poszczególne osoby do schroniska rozliczają się za opiekę, pobyt i wyżywienie bezpośrednio z daną organizacją pozarządową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usług określonych w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Co istotne, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, objęta jest także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związanych z usługami pomocy społecznej oraz usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej. Przy czym, również w tym przypadku świadczenia te muszą być realizowane przez wskazany w przepisie podmiot i bezpośrednio na rzecz beneficjentów opieki społecznej. Co więcej, w odniesieniu do tych świadczeń nie mogą zaistnieć przesłanki wyłączające prawo do zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 17 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że wszelkie działania (usługi i dostawa towarów), które nie mają charakteru niezbędnego do świadczenia usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, nie mają charakteru czynności ściśle związanych z tymi usługami w rozumieniu ustawy.

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Wskazać należy, że analizując możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonych w miejscu ich zamieszkania, należy w pierwszej kolejności zbadać czy w sprawie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Zatem w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis, brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, ponieważ odnosi się on do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.)

Ponadto, należy wskazać, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (…)”.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierzają rozszerzyć działalność m.in. o świadczenie usług pomocy społecznej osobom przebywającym w schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi.

Państwa usługi stanowią usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej. Przedmiotowe usługi pomocy społecznej mają polegać na świadczeniu usług opiekuńczych w schronisku dla osób bezdomnych, czyli na zapewnieniu osobom bezdomnym całodobowej opieki i wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, szczególnie gdy ze względu na wiek, chorobę lub niepełnosprawność nie są w stanie samodzielnie zadbać o podstawowe potrzeby. Usługi te są częścią systemu pomocy społecznej.

Zakres usług opiekuńczych w schronisku obejmuje: Zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych, zapewnienie miejsca do spania, wyżywienie lub możliwość przygotowania posiłków dostęp do łazienki, prania, odzieży ogrzewanie i bezpieczne warunki pobytu. Pomoc w codziennym funkcjonowaniu, pomoc w ubieraniu się, pomoc przy higienie osobistej, wsparcie przy przyjmowaniu leków, pomoc osobom starszym lub chorym. Opieka i nadzór obecność opiekunów lub pracowników, reagowanie w sytuacjach kryzysowych kontrola stanu zdrowia i bezpieczeństwa mieszkańców. Wsparcie socjalne pomoc w załatwianiu spraw urzędowych pomoc w uzyskaniu dokumentów, kontakt z ośrodkiem pomocy społecznej. Działania aktywizujące pomoc w powrocie do samodzielności, wsparcie w znalezieniu pracy lub mieszkania terapia, poradnictwo, integracja społeczna. Mając na uwadze powyższe, Spółka gotowa jest zatrudnić wykwalifikowany personel, aby świadczyć całość powyższych usług w miejscu zamieszkania beneficjentów, tj. schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi, które są prowadzone przez organizacje pozarządowe.

Poinformowali Państwo, że przedmiotem umowy będzie całość ww. usług, tj. świadczenie usług pomocy społecznej przez wykwalifikowany personel zatrudniony przez Państwa, jednakże miejscem wykonywania usługi będzie adres organizacji pozarządowej.

Świadcząc ww. usługi pomocy społecznej nie są Państwo żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

Beneficjentem świadczonych usług będą osoby w kryzysie bezdomności znajdujące się w schronisku dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi. Beneficjent jest kierowany do schroniska dla osób bezdomnych na podstawie decyzji administracyjnej wydanej przez OPS, CUS, GOPS, MGOPS, MOPS lub CPR. Osoby w kryzysie bezdomności obejmują osoby niepełnosprawne, przewlekle chore lub osoby w podeszłym wieku – w zależności od cech indywidualnych.

Poinformowali Państwo, że będą świadczyć usługę opieki poprzez zatrudniony wykwalifikowany personel, tj. opiekunowie medyczni, pielęgniarki, ratownicy medyczni, pracownicy socjalni.

Ww. usługi będą świadczone w miejscu zamieszkania, tj. w schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi.

Wskazali Państwo, że istnieje możliwość zameldowania osób w kryzysie bezdomności na pobyt czasowy lub stały we wspomnianych przez Państwa schroniskach. Świadczy to, że obiekt schroniska w którym mieszkają osoby w kryzysie bezdomności należy traktować wg wszelkich przepisów (również podatkowych) jako miejsce ich stałego zamieszkania.

Zatrudniony personel wykonuje tylko i wyłącznie zadania wynikające z zawartej umowy i nie potrzebne będą do tego odrębne zlecenia. Wynagrodzenie ustalane jest na podstawie wskaźników zatrudnienia oraz obowiązujących stawek osób z branży medycznej, socjalnej i wypłacane jest przez Państwa. Personel będzie wykonywać usługę w sposób ciągły – zgodnie z zapisami umowy i w okresie jej trwania. Personel będzie przez Państwa zatrudniany tylko i wyłącznie na realizację umów zawartych z organizacjami pozarządowymi. Zatrudnią Państwo tylko i wyłącznie osoby z potwierdzonymi kwalifikacjami, które określone są w ustawie o pomocy społecznej oraz standardach dot. zatrudnienia osób w schroniskach.

Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Jak wskazano powyżej, aby udzielić odpowiedzi na Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dla wykonywanych na rzecz organizacji pozarządowych usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

Zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy jest zwolnieniem o charakterze podmiotowo-przedmiotowym. W Państwa przypadku dla świadczonych usług nie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy i tym samym nie będą one korzystały ze zwolnienia na podstawie tego przepisu. Jak wynika z okoliczności sprawy ww. usługi świadczą Państwo nie posiadając statusu żadnego z podmiotów wymienionych w omawianym przepisie.

W dalszej kolejności należy wskazać, że przedmiotowe usługi również nie będą korzystały ze zwolnienia zdefiniowanego w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

W tym miejscu należy przytoczyć na wyrok TSUE w sprawie C-434/05 Horizon College. W sprawie tej Horizon College przekazywał niektórych spośród swoich nauczycieli do dyspozycji innych instytucji edukacyjnych, które przejmowały odpowiedzialność za działalność tych nauczycieli. W każdym przypadku przekazania zawierana była umowa pomiędzy Horizon College, nauczycielem i instytucją przejmującą. Zgodnie z postanowieniami takiej umowy instytucja przejmująca miała określać zadania delegowanego nauczyciela z uwzględnieniem okresu przekazania i funkcji, jakie nauczyciel ten pełnił w Horizon College. Instytucja przejmująca zobowiązana była ponadto do ponoszenia kosztów ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej w okresie, w którym nauczyciel pozostawał do jej dyspozycji. Wynagrodzenie nauczyciela w dalszym ciągu płacone było przez Horizon College. Instytucja przejmująca zobowiązana była do zwrotu kosztów tego wynagrodzenia, bez dodatkowej prowizji. Horizon College nie doliczał do tych kwot podatku VAT.

W wyroku tym TSUE stwierdził:

W niniejszej sprawie również nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, ponieważ mając na uwadze powołane regulacje prawne, istniejące orzecznictwo TSUE oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotem umowy będzie dostarczenie organizacjom pozarządowym ściśle określonego personelu, tj. opiekunów medycznych, pielęgniarek, ratowników medycznych i pracowników socjalnych. Personel ten będzie wyznaczony do dyspozycji organizacji w określonym czasie. Co istotne wskazany personel będzie wykonywał szereg różnorodnych czynności z różnych zakresów, m.in. usług kontroli stanu zdrowia, załatwianie spraw urzędowych, usług bezpieczeństwa, działań aktywizujących w powrocie do samodzielności, pomocy w znalezieniu pracy lub mieszkania, terapii i poradnictwa na rzecz osób bezdomnych. W konsekwencji w tej sytuacji katalog czynności, które będzie świadczył zatrudniony przez Państwa personel wyklucza uznanie, że Państwa Spółka będzie świadczyła usługi opieki, polegające na zajmowaniu, troszczeniu się czy też pilnowaniu.

Zatem nie będą świadczyli Państwo na rzecz organizacji zwolnionych od podatku VAT usług w zakresie opieki, tylko będą świadczyli Państwo usługi udostępnienia personelu na warunkach określonych w umowie.

Jak Państwo wskazali we wniosku delegowanie personelu do organizacji pozarządowych będzie odbywało się według ich zaleceń i wskazań. Organizacje pozarządowe w zawartej z Państwem umowie jednoznacznie określili, że zatrudniony przez Państwa personel będzie wspierał bezdomnych w celu poprawy ich sytuacji życiowej, zapewnienia im wsparcia społecznego, opiekuńczego lub specjalistycznego, jak i będzie przeciwdziałał zjawiskom takim jak wykluczenie społeczne czy ubóstwo.

Należy również zauważyć, że warunki umowne będą dla Państwa wyznacznikiem wyboru i zatrudnienia wykfalifikowanej kadry. Taki też jest sposób zatrudnienia przez Państwa personelu. Jest on dostosowany do wykonywania tylko i wyłącznie czynności na rzecz organizacji pozarządowych, gdzie beneficjentem będzie osoba bezdomna, aby zostały spełnione oczekiwania organizacji pozarządowych. Tym samym trudno się z Państwem zgodzić, że świadczone przez Państwa usługi na rzecz organizacji stanowią usługi w zakresie opieki. Taki charakter świadczonych usług, polegających w istocie na delegowaniu personelu do pracy na rzecz innego podmiotu, potwierdza okoliczność, że każda z organizacji zobowiązuje się do zapewnienia personelowi należytych warunków bezpieczeństwa i higieny pracy; zapoznania personelu z procesami, regulaminami i procedurami obowiązującymi w każdej siedzibie organizacji, w której organizacja za pośrednictwem personelu będzie wykonywała usługi pomocy społecznej.

Zatem usługi delegowania personelu do organizacji pozarządowych nie będą spełniały przesłanek do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Nie przysługuje Państwu również zwolnienie od podatku VAT przewidziane dla dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi określonymi w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Zwolnienie to dotyczy bowiem tylko świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Ponadto w świetle art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienie nie może mieć zastosowania, gdyż głównym celem świadczenia w przedmiotowej sprawie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W powołanym wyżej wyroku w sprawie C-434/05 Horizon College, TSUE wskazał jak należy rozumieć świadczenie usług „ściśle związanych” z działalnością edukacyjną, stwierdzając m.in., że udostępnienie nauczyciela nie może mieć głównie na celu osiągnięcia dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT. TSUE wskazał, że „Na gruncie sporu toczącego się przed sądem krajowym do niego należy określenie, czy głównym celem udostępniania przez Horizon College niektórych spośród swoich nauczycieli innym instytucjom edukacyjnym jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT, jak na przykład agencji pośrednictwa pracy. W tym zakresie okoliczność, że instytucja udostępniająca nauczycieli otrzymuje wynagrodzenie równe temu, które płaci oddelegowanym nauczycielom, sama w sobie nie jest wystarczająca do ustalenia, że transakcja ta nie ma na celu osiągniecie dodatkowego dochodu”.

Korzystając z tych wskazówek, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT jako usługi ściśle związane z usługami opieki. Świadczenie przez Państwa usług zwolnionych w opisanym schemacie stanowiłoby zatem konkurencję w stosunku do działalności np. agencji pośrednictwa pracy, zatem wyklucza to zastosowanie zwolnienia od podatku w tym przypadku.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi świadczone przez Państwa na rzecz organizacji pozarządowych nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.

Wskazać należy, że w związku ze stwierdzeniem, iż świadczenie przez Państwa usług nie korzysta ze zwolnienia i stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, odstępuję od odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr. 2, gdyż była ona uzależniona, od odpowiedzi na pytanie nr 1.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1). Natomiast, kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla działalności w zakresie usług remontowych (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3) została załatwiona postanowieniem o umorzeniu postępowania z 29 kwietnia 2026 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.175.2026.1.AW.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)

albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.