Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.260.2026.2.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek sygnowany datą 27 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z poniesionymi wydatkami, dotyczącymi Projektu.

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 czerwca 2026 r. (wpływ 29 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca działa na podstawie ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca realizuje projekt w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027, Priorytet 02 „(…)”, Działania 02.01 „(…)” („Projekt”), którego celem jest wspieranie efektywności energetycznej i redukcji emisji gazów cieplarnianych.

Wnioskodawca postawił przed sobą cel polegający na ograniczeniu zużycia energii finalnej oraz zmniejszeniu emisji zanieczyszczeń do atmosfery. Działania przewidziane w ramach realizacji Projektu przyczynią się do realizacji ww. celów.

Najważniejszymi celami Projektu są:

·      zmniejszenie zapotrzebowania na energię,

·      poprawa efektywności energetycznej,

·      zmniejszenie kosztów eksploatacyjnych,

·      tworzenie warunków dla zrównoważonego rozwoju regionu poprzez utrzymanie jakości powietrza na terenie Województwa,

·      wzrost jakości życia w regionie poprzez poprawę jakości powietrza dzięki zmniejszaniu zapotrzebowania na paliwa nieodnawialne wykorzystywane na cele grzewcze i oświetleniowe,

·      redukacja zanieczyszczeń do atmosfery,

·      wykorzystanie odnawialnych źródeł energii (OZE) oraz

·      poprawa warunków użytkowania obiektu.

Korzyści wynikające z realizacji Projektu obejmują w szczególności:

·      poprawę termoizolacyjności obiektu (dostosowanie do aktualnie obowiązujących norm termoizolacyjności),

·      poprawę jakości powietrza atmosferycznego poprzez ograniczenie emisji zanieczyszczeń do powietrza (SO2, NOx, CO, CO2, pyłów)

·      wykorzystanie OZE,

·      poprawę warunków życia mieszkańców województwa,

·      poprawę warunków pracy użytkowników budynku oraz

·      poprawę estetyki otoczenia.

Cele społeczne, jakie zostaną osiągnięte dzięki inwestycji, obejmują:

·      poprawę stanu zdrowia mieszkańców regionu,

·      poprawę warunków pracy oraz

·      osiągnięcie oszczędności dla miejscowych interesariuszy.

Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia w istotny sposób zaspokoi potrzeby Wnioskodawcy w zakresie zwiększenia efektywności energetycznej oraz przyczyni się do realizacji celów:

a)  ilościowych, takich jak:

·      pozytywne oddziaływanie na środowisko, m.in. poprzez spadek emisji gazów cieplarnianych,

·      zmniejszenie rocznego zużycia energii pierwotnej w budynkach publicznych (kWh/rok), a co za tym idzie zmniejszenie kosztów utrzymania obiektów użyteczności publicznej;

b)  jakościowych, takich jak:

·      zapewnienie w budynku szkolnym optymalnych i stabilnych warunków termicznych,

·      poprawa walorów użytkowych i estetycznych budynku.

Projekt przewiduje termomodernizację budynku położonego, przy ul. a 1. Po zakończeniu realizacji Projektu w budynku swoją działalność będzie prowadziła Szkoła Podstawowa, która zostanie przeniesiona z budynku przy ul. a 2. Placówka jest szkołą publiczną (niepłatną), którą prowadzi Wnioskodawca.

Projekt polega na termomodernizacji budynku z wykorzystaniem OZE. Prace termomodernizacyjne w obiekcie obejmowały:

·      wymianę stolarki okiennej,

·      wymianę drzwi zewnętrznych,

·      docieplenie ścian zewnętrznych (izolacja od wewnątrz),

·      docieplenie ścian przylegających do gruntu (izolacja od wewnątrz),

·      docieplenie stropodachu (…),

·      docieplenie podłogi zagłębionej,

·      wymianę węzła cieplnego na nowy (c. o. i c. w. u.),

·      wymianę instalacji centralnego ogrzewania (grzejniki, zawory),

·      wymianę instalacji ciepłej wody użytkowej,

·      wymianę oświetlenia na energooszczędne LED,

·      wymianę wentylacji na nawiewno-wywiewną z odzyskiem ciepła wraz z systemem BMS,

·      montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy do (…) kWp, składającej się z (…) paneli fotowoltaicznych o mocy (…) Wp każdy. Moc PV będzie zużyta całkowicie przez szkołę, jedynie może być zwracana do X nadwyżka w stosunku do poboru szkoły.

Elementami uzupełniającymi Projektu są:

·      rozbudowa budynku szkoły o szyb dźwigu (windę osobową),

·      dostawa i montaż zbiornika na deszczówkę,

·      działania edukacyjne oraz informacyjno-promocyjne, tj. kampania pn. „(…)”.

Nad robotami budowlanymi prowadzony będzie nadzór inwestorski oraz konserwatorski. Realizacji Projektu będą towarzyszyć działania informacyjno-promocyjne. W ramach Projektu zostaną przeprowadzone również roboty remontowe oraz instalacyjne, które są niezbędne do prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania placówki oświatowej. Koszt tych prac stanowi wydatek niekwalifikowany i zostanie sfinansowany w 100% ze środków własnych Wnioskodawcy.

Realizowany Projekt wskazuje wyraźny, pozytywny wpływ na środowisko poprzez zapewnienie znaczących, skwantyfikowanych oszczędności energii oraz redukcję emisji gazów cieplarnianych o 63% ((…) tCO2/rok). Ilość zaoszczędzonej energii elektrycznej w wyniku realizacji Projektu wynosi (…) MWh/rok, natomiast ilość zaoszczędzonej energii cieplnej wynosi (…) MWh/rok. Prace termomodernizacyjne w znacznym stopniu wpłyną również na poprawę estetyki budynku objętego Projektem, którego obecny wygląd wymaga poprawy.

Na etapie ubiegania się o dofinansowanie Wnioskodawca zadeklarował, że w ramach Projektu nie będzie miał prawnej możliwości odzyskania podatku VAT, tj. nabyte towary i usługi oraz powstała infrastruktura nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie nabyte aktywa oraz wybudowana infrastruktura nie będą udostępniane innym podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W przedmiotowym budynku nie są wykonywane czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jak i nie ma on związku z czynnościami opodatkowanymi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

1.  Tak. Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wystawiane na X, która jest Wnioskodawcą i stroną zawieranych umów z wykonawcami.

2.  Tak. Wnioskodawca będzie właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu. Budynek przy ul. a 1 posadowiony jest na działce nr 1, (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy. Po zakończeniu realizacji projektu własność majątku pozostanie po stronie Wnioskodawcy, natomiast budynek będzie zarządzany i eksploatowany przez Szkołę Podstawową, dla której organem prowadzącym jest Wnioskodawca.

3.  Tak. Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację projektu. Zarówno we wniosku o dofinansowanie złożonym w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027, jak i w Formularzu ofertowym stanowiącym załącznik do umowy z wykonawcą robót budowlanych, koszty montażu instalacji fotowoltaicznej zostały osobno wyodrębnione jako odrębna pozycja budżetowa.

4.  Tak. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej o mocy (…) kWp Wnioskodawca będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Energia elektryczna wytwarzana w mikroinstalacji będzie wykorzystywana na potrzeby własne szkoły publicznej prowadzonej przez Wnioskodawcę, a wytwarzanie energii nie stanowi przedmiotu jej przeważającej działalności.

5.  Tak. Instalacja fotowoltaiczna o mocy zainstalowanej (…) kWp spełnia definicję mikroinstalacji zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, ponieważ jej łączna moc zainstalowana elektryczna jest mniejsza niż 50 kW.

6.  Tak. Szkoła jest już podłączona do sieci elektroenergetycznej i posiada aktywną umowę z operatorem systemu dystrybucyjnego oraz sprzedawcą energii elektrycznej. Umowa ta zostanie zaktualizowana po dokonaniu zgłoszenia mikroinstalacji właściwemu operatorowi systemu dystrybucyjnego.

a)  Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na potrzeby własne szkoły publicznej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Ewentualne nadwyżki energii elektrycznej, niewykorzystane na bieżąco przez obiekt, będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi prosumentów energii odnawialnej – tj. w systemie rozliczeń wartościowych (net-billing) – oraz warunkami zaktualizowanej umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Podstawowym i wyłącznym celem montażu instalacji jest ograniczenie zużycia energii elektrycznej nabywanej z sieci oraz obniżenie kosztów funkcjonowania placówki, nie zaś prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej.

b)  Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie przewidywała wynagrodzenia za sam fakt wytwarzania energii elektrycznej. Ewentualne nadwyżki energii elektrycznej wprowadzone do sieci dystrybucyjnej będą rozliczane zgodnie z obowiązującym systemem rozliczeń prosumenckich (net-billing), w ramach którego wartość energii wprowadzonej do sieci jest zapisywana na koncie prosumenta i może być następnie rozliczana z należnościami za energię pobraną z sieci. Realizacja projektu nie ma na celu osiągania przychodów z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i nie będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

7.  Nie. Instalacja fotowoltaiczna objęta wnioskiem będzie nową instalacją o mocy (…) kWp, niepodłączoną do sieci przed dniem 1 kwietnia 2022 r. W związku z tym Wnioskodawca nie będzie korzystał z rozliczenia ilościowego (systemu opustów) przewidzianego w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Jako nowy prosument energii odnawialnej Wnioskodawca będzie rozliczany w systemie wartościowym (net-billing), zgodnie z przepisami właściwymi dla prosumentów, którzy zgłosili mikroinstalację po dniu 1 kwietnia 2022 r.

Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na potrzeby własne szkoły publicznej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Celem inwestycji jest zmniejszenie zużycia energii elektrycznej nabywanej z sieci oraz obniżenie kosztów funkcjonowania placówki, nie zaś prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej.

8.  Nie. Wnioskodawca nie będzie otrzymywała wynagrodzenia z tytułu samego posiadania statusu prosumenta energii odnawialnej. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na potrzeby własne szkoły publicznej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Celem realizacji inwestycji jest zmniejszenie zużycia energii elektrycznej nabywanej z sieci oraz obniżenie kosztów funkcjonowania placówki, nie zaś osiąganie przychodów z tytułu wytwarzania lub sprzedaży energii elektrycznej.

9.  Tak. W przypadku instalacji fotowoltaicznej objętej wnioskiem Wnioskodawca będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z zasadami systemu net-billing, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Tak. W związku z funkcjonowaniem instalacji fotowoltaicznej dla Wnioskodawcy będzie prowadzone konto prosumenta, zgodnie z przepisami ustawy o odnawialnych źródłach energii dotyczącymi rozliczeń prosumentów energii odnawialnej. Konto to będzie zawierało ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci oraz pobieranej z sieci, a także wynikającą z nich wartość środków należnych za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zgodnie z zasadami systemu net-billing.

Jednocześnie energia elektryczna wytwarzana przez instalację będzie wykorzystywana na potrzeby własne szkoły publicznej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Celem realizacji inwestycji nie jest osiąganie przychodów z tytułu sprzedaży energii elektrycznej.

10. Nie. Instalacja fotowoltaiczna objęta wnioskiem nie mieści się w zakresie art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Przedmiotowa instalacja jest nową mikroinstalacją fotowoltaiczną o mocy (…) kWp, realizowaną w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027. Instalacja nie była przyłączona do sieci przed dniem 1 kwietnia 2022 r. i nie spełnia przesłanek określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, uprawniających do korzystania z rozliczeń przewidzianych w tym przepisie.

11. Tak. W związku z tym, że instalacja fotowoltaiczna będzie rozliczana w systemie net-billing, ewentualna nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej do sieci nie będzie rozliczana ilościowo, lecz wartościowo. Wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta i będzie mogła zostać rozliczona z wartością energii elektrycznej pobieranej z sieci w późniejszym terminie, zgodnie z zasadami obowiązującymi w systemie net-billing. Środki zgromadzone na koncie prosumenta mogą być wykorzystywane przez okres 12 miesięcy od dnia ich przypisania do konta prosumenta.

Nie – w tym sensie, że nie przepada automatycznie w chwili wprowadzenia do sieci. Rozliczenie środków zgromadzonych na koncie prosumenta odbywa się na zasadach określonych w ustawie o odnawialnych źródłach energii. Środki ewidencjonowane na koncie prosumenta mogą być rozliczane przez 12 miesięcy od dnia ich przypisania; po upływie tego okresu niewykorzystane środki podlegają co do zasady rozliczeniu końcowemu zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi systemu net-billing. Przy czym, Wnioskodawca nie przewiduje wystąpienia takiej sytuacji, albowiem budynek objęty wnioskiem jest energochłonny i ewentualna nadwyżka zostanie wykorzystana w miesiącach, w których będzie mało słońca.

12. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do realizacji statutowych zadań szkoły publicznej w zakresie edukacji, wychowania i opieki. Szkoła Podstawowa jest szkołą publiczną (bezpłatną), prowadzoną przez Wnioskodawcę. W budynku szkoły nie są i nie będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

13. Pozostałe wydatki w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do realizacji statutowych zadań szkoły publicznej w zakresie edukacji, wychowania i opieki. W budynku przy ul. a 1 nie są i nie będą wykonywane jakiekolwiek czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jak również nie ma on związku z czynnościami opodatkowanymi. Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie udostępniana innym podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

14. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną będzie przeznaczona na potrzeby Szkoły Podstawowej, dla której organem prowadzącym jest Wnioskodawca. Szkoła jest publiczną, ośmioletnią szkołą podstawową w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Moc instalacji fotowoltaicznej ((…) kWp) została zaprojektowana i zwymiarowana zgodnie z audytem efektywności energetycznej tak, aby odpowiadała rzeczywistemu zapotrzebowaniu energetycznemu budynku. Ewentualne nadwyżki produkcji ponad bieżące zapotrzebowanie budynku będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane w systemie net-billing, zgodnie z zasadami opisanymi w odpowiedziach na pytania 7 i 9. Przy czym, będzie ona skonsumowana w całości na potrzeby budynku.

15. Nie. Wnioskodawca nie będzie dysponował magazynem energii elektrycznej. W ramach projektu nie przewidziano montażu instalacji magazynowania energii.

Pytanie

Czy w związku z ponoszeniem wydatków dotyczących realizacji Projektu, opisanych w stanie faktycznym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przekładając powyższe, na przedmiot sprawy, należy podkreślić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu, nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz w przedmiotowych budynkach nie są realizowane czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z treścią tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2f ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. Projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem, będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe, to będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak takiego prawa będzie w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację Projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Realizują Państwo Projekt w ramach Programu Funduszy Europejskich 2021-2027. Postawili Państwo przed sobą cel polegający na ograniczeniu zużycia energii finalnej oraz zmniejszeniu emisji zanieczyszczeń do atmosfery.

Projekt przewiduje termomodernizację budynku położonego przy ul. a 1. Po zakończeniu realizacji w budynku swoją działalność będzie prowadziła Szkoła Podstawowa , która zostanie przeniesiona z innego budynku. Placówka jest Szkołą Publiczną (nieodpłatną), którą prowadzą Państwo.

Projekt polega na termomodernizacji budynku wraz z wykorzystaniem OZE. Pracę termomodernizacyjne będą obejmowały:

·      wymianę stolarki okiennej,

·      wymianę drzwi zewnętrznych,

·      docieplenie ścian zewnętrznych (izolacja od wewnątrz),

·      docieplenie ścian przylegających do gruntu (izolacja od wewnątrz),

·      docieplenie stropodachu (…),

·      docieplenie podłogi zagłębionej,

·      wymianę węzła cieplnego na nowy (c. o. i c. w. u.),

·      wymianę instalacji centralnego ogrzewania (grzejniki, zawory),

·      wymianę instalacji ciepłej wody użytkowej,

·      wymianę oświetlenia na energooszczędne LED,

·      wymianę wentylacji na nawiewno-wywiewną z odzyskiem ciepła wraz z systemem,

·      montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy do (…) kWp, składającej się z (…) paneli fotowoltaicznych o mocy (…) Wp każdy. Moc PV będzie zużyta całkowicie przez szkołę jedynie może być zwracana do X nadwyżka w stosunku do poboru szkoły.

Elementami uzupełniającymi Projektu są:

·      rozbudowa budynku szkoły o szyb dźwigu (windę osobową),

·      dostawa i montaż zbiornika na deszczówkę,

·      działania edukacyjne oraz informacyjno-promocyjne, tj. kampania pn. „(…)”.

Faktury dokumentujące nabycie ww. towarów i usług będą wystawione na Państwa i Państwo będą właścicielem infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Projektu.

Są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację Projektu. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE.

Ww. instalacja spełnia definicję mikroinstalacji zawartą w art. 2 pkt 19 ww. ustawy.

Szkoła jest już podłączona do sieci energetycznej i ma już podpisana umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, która zostanie zaktualizowana po dokonaniu zgłoszenia instalacji fotowoltaicznej. Wytworzona przez instalację energia elektryczna będzie wykorzystywana na potrzeby własne szkoły publicznej, a ewentualne nadwyżki będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane w systemie rozliczeń wartościowych (net-billing).

Będzie prowadzone dla Państwa konto prosumenta, które będzie zawierało ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energetycznej wprowadzonej do sieci oraz pobieranej z sieci, a także wynikającą z nich wartość środków należnych za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zgodnie z zasadami net-billing.

Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie przewidywała wynagrodzenia za sam fakt wytwarzania energii elektrycznej. Ewentualne nadwyżki energii elektrycznej wprowadzone do sieci dystrybucyjnej będą rozliczane zgodnie z obowiązującym systemem rozliczeń prosumenckich (net-billing), w ramach którego wartość energii wprowadzonej do sieci jest zapisywana na koncie prosumenta i może być następnie rozliczana z należnościami za energię pobraną z sieci.

Realizacja projektu nie ma na celu osiągania przychodów z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i nie będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nie będą dysponowali Państwo magazynem energii elektrycznej.

Instalacja fotowoltaiczna oraz pozostałe wydatki Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających podatkiem od towarów i usług.

Nad robotami budowlanymi prowadzony będzie nadzór inwestorski oraz konserwatorski. Realizacji Projektu będą towarzyszyć również działania informacyjno-promocyjne oraz zostaną przeprowadzone roboty remontowe oraz instalacyjne, które są niezbędne do prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania placówki oświatowe, Koszt tych prac zostanie pokryty w 100% przez Państwa.

Na etapie ubiegania się o dofinansowanie zadeklarowali Państwo, że w ramach Projektu nie będą mieli Państwo prawnej możliwości odzyskania podatku VAT nabyte towary i usługi oraz powstała infrastruktura nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabyte aktywa oraz wybudowana infrastruktura nie będą udostępniane innym podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej oraz w przedmiotowym budynku nie są wykonywane czynności opodatkowane, jak i nie ma on związku z takimi czynnościami.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, od wydatków związanych z ponoszeniem wydatków dotyczących realizacji Projektu.

Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym.

Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Będą Państwo bowiem dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Państwa i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych będących przedmiotem wniosku do sieci energetycznej, dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawarli Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie przez Państwa do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w Instalacji OZE wytworzonej w ramach Projektu stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków Projektu.

Aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od podatku należnego, należy zbadać związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy. Podatnik musi wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do wytwarzania energii elektrycznej, której dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej, Państwa działania w charakterze prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej są związane zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym, w przypadku, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację inwestycji odnoszących się do montażu instalacji fotowoltaicznych w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Odnosząc się z kolei do realizacji Projektu w części dotyczącej wydatków niezwiązanych z montażem instalacji fotowoltaicznej wskazali Państwo, że celami Projektu są m.in. zapewnienie w budynku szkolnym optymalnych i stabilnych warunków technicznych oraz poprawa walorów użytkowych i estetycznych budynku.

Utworzona w wyniku Projektu Infrastruktura będzie nieodpłatną Katolicką Szkołą Podstawową, która będzie wykorzystywana wyłącznie do celów niepodlegających podatkiem od towarów i usług. Nie przewidują Państwo wykorzystywania majątku wytworzonego w ramach Projektu do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków, związanych z Projektem.

W tym miejscu wskazać należy, że jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – ww. infrastruktura jest szkołą publiczną, nieodpłatną i nie przewidują Państwo wykorzystywania majątku wytworzonego w ramach Projektu do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji Inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu z wyłączeniem wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej. W części obejmującej wydatki ponoszone przez Państwa na montaż instalacji fotowoltaicznych, w związku z realizacją Projektu będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego w zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.