Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.27.2026.2.DM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w podatku od towarów i usług, w zakresie wskazania, czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości nr 1 o powierzchni (...) ha, będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzupełnił go Pan pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 30 stycznia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym do (...) r., stanowiącego własność Miasta i Gminy (…), gruntu położonego w (...), składającego się z działki ewidencyjnej numer 1 o powierzchni (...) ha.

Prawo użytkowania wieczystego Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży zawartej (...) r. przed notariuszem w (...).

W rejestrze gruntów, w prowadzonym przez Starostę (...) i oznaczona jest jako inne tereny zabudowane (Bi).

Działka ewidencyjna numer 1 jest zabudowana:

·      budynkiem, o powierzchni użytkowej (...) m², zmodernizowanym w roku (...);

·      wagą elektroniczną samochodową o nośności do (...) t, zamontowaną w roku (...);

·      ogrodzeniem działki w całości przęsłami metalowymi z bramą przesuwaną,

ponadto nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Działka nr 1 nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie jest położona na obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące. Działka nr 1 nie jest lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, a także nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.

Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1145 ze zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części.

Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo użytkowania wieczystego działki gruntu składające się z działki ewidencyjnej numer 1 o powierzchni (...) ha.

Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na ww. gruncie działki 1 o powierzchni (...) ha, wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy min. (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym (...) r. – umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce.

To jest spółka zobowiązuje się do:

1.  Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu nr 1 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych;

2.  Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (...) m², w tym salą sprzedaży o powierzchni (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc parkingowych;

3.  Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości;

4.  Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji;

5.  Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;

6.  Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr 1 zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki;

7.  Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego;

8.  Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego;

9.  Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym.

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę 1.

Na zakończenie należy podkreślić, że:

1.  Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT;

2.  W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia;

3.  W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu;

4.  Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;

5.  Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.;

6.  Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń. ((...) zawarta na czas nieoznaczony);

7.  Działka nr 1 jest zabudowana. Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w §1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę działką nr 1 na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.

Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą spółkę własnym kosztem i staraniem na działce nr 1 tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupująca spółka oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 16 lutego 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.)

1.  Proszę o wskazanie, co dokładnie jest przedmiotem sprzedaży, tj.:

·      czy cała nieruchomość gruntowa nr 1;

·   czy działka wydzielona z działki nr 1?

Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że przedmiotem sprzedaży jest cała nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę nr 1, o powierzchni (...) ha. Wzmianka o podziale jest pomyłką.

2.  Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od (...) r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą (...), która zajmuje się (...).

3.  W jakim celu działka nr 1 została przez Pana nabyta?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość została nabyta na cele prowadzonej działalności gospodarczej (...).

4.  Czy nabycie użytkowania wieczystego działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej od podatku, czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

5.  Czy nabycie użytkowania wieczystego działki nr 1 zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:

a)  kto jest wskazany na fakturze jako nabywca działki?

b)  czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeśli tak, czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną na jego firmę (...). Na fakturze była wykazana kwota podatku VAT, a Wnioskodawcy przysługiwało i zostało zrealizowane prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i podatek został odliczony.

6.  W jaki konkretnie sposób zabudowana działka będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie przez Pana wykorzystywana w całym okresie jej posiadania, tj. od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że od momentu nabycia do chwili obecnej działka jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej jako (...).

7.  Proszę wyjaśnić, czy budynek o powierzchni użytkowej (...) m², waga elektroniczna samochodowa, ogrodzenie oraz brama stanowią budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Proszę wyjaśnić osobno do każdego ww. naniesienia.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że:

·      obiekt o powierzchni (...) m² stanowi budynek portierni/biurowy;

·      waga elektroniczna samochodowa stanowi budowlę (urządzenie techniczne trwale związane z gruntem);

·      ogrodzenie wraz z bramą stanowią budowlę (urządzenie budowlane).

8.  Jeżeli ww. naniesienia nie są budynkiem lub budowla, proszę wyjaśnić czym są w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Proszę wyjaśnić osobno do każdego ww. naniesienia.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie wymienione w punkcie 7 naniesienia są budynkami lub budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego.

9.  W jaki sposób budynki i/lub budowle znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Pana od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że budynek oraz waga są stale wykorzystywane do obsługi klientów i ważenia towarów w ramach prowadzonego (...).

10.  Czy ww. nieruchomość wraz z naniesieniami była/będzie wykorzystywana przez Pana (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajała i w jakim okresie?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość służy głównie celom prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże Wnioskodawca przechowywał tam także prywatne rzeczy, więc służyła w pewien sposób również do celów prywatnych zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy.

11.  Czy oprócz dzierżawy na rzecz obecnego Kupującego, udostępniał Pan działkę nr 1 osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  w jakim okresie (kiedy) działka była udostępniana osobom trzecim?

b)  na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka była udostępniana osobom trzecim?

c)  czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że działka nie była udostępniana osobom trzecim przed zawarciem umowy z Kupującym.

12.  Czy budynki i/lub budowle znajdujące się na działce nr 1 były kiedykolwiek przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  datę zawarcia ww. umowy dzierżawy oraz na jaki okres była zawarta ww. umowa?

b)  czy zostały odprowadzone należne podatki z tytułu ww. umowy dzierżawy?

c)  czy czynsz z tytułu umowy najmu/dzierżawy był dokumentowany fakturami wystawionymi przez Pana?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że wyłącznie z kupującym. Innych umów nie zawierał.

13.  Czy działka zabudowana (oraz znajdujące się na niej naniesienia), będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana od dnia nabycia do dnia sprzedaży wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną od podatku prowadzi Pan i na podstawie jakiego przepisu ustawy działalność ta jest zwolniona od podatku? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej od podatku.

14.  Czy znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży budynki i/lub budowle nabyte zostały wraz z działką, czy Pan je wybudował? Jeżeli wybudował, to czy budowa budynków/budowli została zakończona i czy od tego momentu minął okres krótszy niż dwa lata? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że budynek portierni został nabyty wraz z działką, natomiast waga samochodowa została zamontowana (wybudowana) w roku 2014. Od momentu zakończenia budowy/montażu minął okres znacznie dłuższy niż dwa lata.

15.  Czy z tytułu budowy budynków/budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem sprzedaży przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli nie, proszę podać przyczynę. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że przy nabyciu budynku wraz z gruntem oraz przy budowie (montażu) wagi samochodowej przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, z którego skorzystał.

16.  Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeżeli tak, to czy od tego momentu minie okres któtszy niż dwa lata. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło ponad 2 lata temu, w momencie oddania ich do użytkowania na potrzeby własnej działalnościgospodarczej po ich nabyciu lub wybudowaniu.

17.  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

18.  Czy w odniesieniu do poszczególnych budynków/budowli ponoszono wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli, tj. dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli ponoszono takie wydatki, to:

a)  kto i na jakiej podstawie ponosił te wydatki?

b)  kiedy były one ponoszone?

c)  czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej ponoszącego wydatki oraz czy w momencie ich dostawy minął okres krótszy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

d)  czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że w roku 2014 poniósł wydatki na modernizację budynku i montaż wagi, jednak od tamtego czasu minęło więcej niż 2 lata. Od dokonanych ulepszeń przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

19.  Czy wykorzystywał Pan ww. budynki/budowle w całym okresie ich posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, prowadził Pan w poszczególnych budynkach/budowlach (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli posadowionego na ww. działce.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że obiekty te nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej.

20.  Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie, oraz:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

c)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nie posiada innych, które na obecny moment chciałby sprzedać.

21.  Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;

b)  w jakim celu nabył Pan te nieruchomości;

c)  jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane;

d)  w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu ich nabycia do chwili sprzedaży;

e)  kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i w jakim celu;

f)   ile nieruchomości sprzedał Pan i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g)  na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek;

h)  czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości był Pan obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca oświadcza, że nie dokonywał.

Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr 1 o powierzchni (...) ha, opisanej w stanie faktycznym, jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

·      dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

·      pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana.

Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.

W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

W związku z tym, w Pana ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek, również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku może on korzystać ze zwolnienia z opodatkowania działki numer 1, z opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy również zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić podstawa do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1 czerwca 2001 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą (...), która zajmuje się (...). Jest Pan również użytkownikiem wieczystym do (...) r., stanowiącego własność Miasta i Gminy (...) (mienie gminne – komunalne), gruntu położonego w miejscowości (...), składającego się z działki ewidencyjnej numer 1 o powierzchni (...) ha. Działka ewidencyjna numer 1 jest zabudowana:

·      budynkiem, o powierzchni użytkowej (...) m², zmodernizowanym w roku (...);

·      wagą elektroniczną samochodową o nośności do (...) t, zamontowaną w roku (...);

·      ogrodzeniem działki w całości przęsłami metalowymi z bramą przesuwaną.

Nieruchomość została nabyta na cele prowadzonej działalności gospodarczej (...). Nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT oraz zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Pana firmę ((...)). Na fakturze była wykazana kwota podatku VAT, a Panu przysługiwało i zostało zrealizowane prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i podatek został odliczony. Od momentu nabycia do chwili obecnej działka jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej jako (...). Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej od podatku. Oświadcza Pan, że:

•      obiekt o powierzchni (...) m² stanowi budynek portierni/biurowy;

•      waga elektroniczna samochodowa stanowi budowlę;

•      ogrodzenie wraz z bramą stanowią budowlę.

Oświadcza Pan, że wszystkie ww. wymienione naniesienia są budynkami lub budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego. Oświadcza Pan również, że budynek oraz waga są stale wykorzystywane do (...). Obiekty te nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej. Budynek portierni został nabyty wraz z działką, natomiast waga samochodowa została zamontowana (wybudowana) w roku (...). Od momentu zakończenia budowy/montażu minął okres znacznie dłuższy niż dwa lata. Przy nabyciu budynku wraz z gruntem oraz przy budowie (montażu) wagi samochodowej przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, z którego Pan skorzystał. Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło ponad 2 lata temu, w momencie oddania ich do użytkowania na potrzeby Pana działalności gospodarczej, po ich nabyciu lub wybudowaniu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W roku 2014 poniósł Pan wydatki na modernizację budynku i montaż wagi, jednak od tamtego czasu minęło więcej niż 2 lata. Od dokonanych ulepszeń przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości nr 1 o powierzchni (...) ha, będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynków zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budynków posadowionych na działce przeznaczonej do sprzedaży miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując przedstawione przez Pana informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek i budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku i budowli, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, w roku (...) poniósł Pan wydatki na modernizację budynku i montaż wagi, jednak od tamtego czasu minęło więcej niż 2 lata.

Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do budynku, jak i budowli zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu, na którym posadowione są budynek i budowle, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, planowana dostawa działki zabudowanej nr 1 o powierzchni (...), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Pana pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości i opodatkowania tej dostawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.