Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.280.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do Urzędu Skarbowego miesięczne Deklaracje VAT-7. Województwo (…) jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Przedmiotowy Projekt (…)

Wnioskodawcą projektu jest (…). Partnerem Projektu jest Województwo (…).

Województwo (…) zostało wskazane we wniosku o dofinansowanie jako dodatkowy realizator projektu, a zadanie realizowane przez Województwo (…) obejmuje odcinek pn. (…).

Przedsięwzięcie (…). W ramach przedsięwzięcia planuje się wykonanie dróg (…). W wybranych lokalizacjach wybudowanych zostanie (…).

Celem głównym projektu jest stworzenie sieci dróg (…).

Po realizacji Projektu powstaną następujące produkty:

(…).

Zakres całego przedsięwzięcia obejmuje m.in.:

a)  budowę dróg (…),

b)  budowę dróg (…),

c)  budowę (…),

d)  punktowy montaż oświetlenia, (…)

e)  (…)

f)   kampanię informacyjno-promocyjną.

Zakres zadania realizowanego przez Województwo (…) obejmuje w szczególności:

a)  przebudowę i rozbudowę drogi (…)

b)  przebudowę drogi (…)

c)  wykonanie oświetlenia drogowego (…)

d)  dokumentację techniczną, nadzór inwestorski oraz wykup gruntów niezbędnych do realizacji zadania Województwa (…).

Data rozpoczęcia realizacji projektu wskazana we wniosku o dofinansowanie to (…) natomiast data zakończenia realizacji projektu to (…). Zadanie realizowane przez Województwo (…) przewidziane jest w tym samym okresie, (…).

Całkowita wartość projektu wynosi (…).

Majątkiem powstałym w wyniku realizacji zadania Województwa (…) będzie zarządzał Zarząd Dróg (…) jako jednostka organizacyjna będąca zarządem drogi w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych.

Zarząd Dróg (…), jako jednostka organizacyjna Województwa (…) realizująca zadanie Partnera Projektu, posiada zdolność organizacyjną do utrzymania rezultatów projektu w zakresie dotyczącym infrastruktury pozostającej w zarządzie Województwa (…).

Środki niezbędne dla utrzymania i eksploatacji rezultatów zadania Województwa (…) będą zabezpieczone w budżecie Województwa.

Na dzień 1 stycznia 2017 r. doszło do centralizacji Województwa (…) z Zarządem Dróg (...) w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub z państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016, poz. 1454 ze zm.). Dla rozliczeń podatku VAT Zarząd Dróg (…) nie jest odrębnym od Województwa (…) czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wchodzi w skład centralizacji VAT Województwa (…) razem ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej.

Województwo (…), realizując zadanie w ramach Projektu, będzie realizowało zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa oraz zadania zarządcy drogi wynikające z ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych. Tym samym Województwo (…) nie będzie prowadziło sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanej z realizowaną inwestycją.

Województwo (…) nie będzie mogło odzyskać w całości ani w części podatku VAT poniesionego na realizowanej inwestycji, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stanowisko w powyższej sprawie jest niezbędne celem uznania podatku VAT jako wydatku kwalifikowalnego w realizowanym Projekcie w części dotyczącej wydatków ponoszonych przez Województwo (…).

Jeżeli wystawca faktury będzie miał możliwość wystawienia faktury z podziałem na Nabywcę i Odbiorcę, to w miejscu Nabywcy będzie Województwo (…), a w miejscu Odbiorcy: Zarząd Dróg (…).

Wydatki na przedmiotową inwestycję będą ponoszone w latach (…). Podatek VAT rozliczany jest przez jednego podatnika, którym jest Województwo (…). Za korzystanie z wybudowanej infrastruktury Województwo (…), jak również Zarząd Dróg (…), nie będą pobierali opłat. Efekty zrealizowanej inwestycji w części dotyczącej Województwa (…) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizując ww. inwestycję Województwo (…) wykonuje zadania publiczne, z których nie ma zamiaru czerpać korzyści finansowych. Województwo (…) nie ma możliwości przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy przy realizacji projektu (…) Województwu (…) przysługuje pełne lub częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Województwu (…), jako zarejestrowanemu, czynnemu podatnikowi podatku VAT nie przysługuje pełne ani częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu.

Województwo (…) w ramach projektu nie prowadzi ani sprzedaży ani nie świadczy usług opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty realizowanych działań będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Projekt nie generuje żadnych przychodów ani teraz ani w przyszłości. Zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A przeciwnie ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczania VAT od takich wydatków. Zaplanowane w projekcie działania nie stanowią czynności opodatkowanych.

Wobec tego Województwo nie będzie mogło odzyskać w całości ani w części podatku VAT poniesionego na realizowany projekt zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 późn. zm.).

Interpretacja w powyższej sprawie jest niezbędna, aby uznać podatek VAT jak wydatek kwalifikowalny w realizowanym projekcie.

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że w imieniu Wnioskodawcy wniosek w imieniu Województwa (…) winien być i został podpisany przez Marszałka Województwa (…) zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa (Dz. U. z 2026 r. poz. 720 z późn. zm.) Marszałek Województwa organizuje pracę zarządu Województwa i urzędu marszałkowskiego, kieruje bieżącymi sprawami województwa oraz reprezentuje województwo na zewnątrz.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Na postawie art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Przywołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W oparciu o art. 6 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 720):

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Jak stanowi art. 14 ust. 1 pkt 7 – 10 ustawy o samorządzie województwa:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzą Państwo działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. W ramach Projektu (…), realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) zostali wskazani Państwo jako dodatkowy realizator projektu, a zadanie realizowane przez Państwa obejmuje odcinek (…). W ramach realizowanego zadania – polegającego na budowie dróg (…) – planowane jest wykonanie dróg (…). Jak Państwo wskazują głównym celem projektu jest stworzenie sieci dróg (…). Okres realizacji przez Państwa ww. zadania przewidziany jest (…). Majątkiem powstałym w wyniku realizacji zadania przez Państwa będzie zarządzał Zarząd Dróg (…) jako Państwa jednostka organizacyjna. Jak Państwo wskazują ww. zadanie będzie realizowało Państwa zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie województwa oraz zadania zarządcy drogi wynikające z ustawy o drogach publicznych. Ponoszone wydatki będą dokumentowane fakturami, na których – jeśli wystawca faktury będzie miał możliwość – Państwo będą oznaczeni jako Nabywca, a Zarząd Dróg (…) jako Odbiorca. Efekty zrealizowanej inwestycji w części dotyczącej realizowanego przez Państwa zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej. Nie będą prowadzili Państwo sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanej z realizowaną inwestycją. Za korzystanie z wybudowanej infrastruktury Państwo, jak również (…), nie będą pobierali opłat.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, iż jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – efekty realizowanego projektu w części dotyczącej realizowanego przez Państwa zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej. Nie będą prowadzili Państwo sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanej z realizowaną inwestycją. Za korzystanie z wybudowanej infrastruktury Państwo, jak również (…), nie będą pobierali opłat.

Wobec tego nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania w ramach projektu, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowując stwierdzam, że przy realizacji projektu (…) nie przysługuje Państwu prawo do pełnego lub częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.