Zwolnienie od podatku od podatku i usług planowanej sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa budynku po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (czynny podatnik VAT) jest współwłaścicielem w udziale (…)% nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym wybudowanym i oddanym do użytkowania w 2006 r. Nabyła ten udział w 2025 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej; nabycie nie było udokumentowane fakturą i nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Budynek jest użytkowany nieprzerwanie jako mieszkalny, nie ponoszono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej. Wnioskodawca planuje sprzedać część swojego…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od podatku i usług planowanej sprzedaży (...)% udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa budynku po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1) jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek sygnowany datą 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
· zwolnienia od podatku i usług planowanej sprzedaży (…)% udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa budynku po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1),
· braku zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, jako dostawa budynku, w stosunku do którego nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie poniesiono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej (lub spełniono warunek art. 43 ust. 7a ustawy) (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).
Uzupełnili go Państwo pismami z 8 lipca 2026 r. (wpływ 18 lipca 2026 r.) oraz pismem sygnowanym datą 8 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).
Przedmiotem współwłasności jest nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym (budynek mieszkalny), sklasyfikowanym jako budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów o klasyfikacji obiektów budowlanych (PKOB).
Budynek mieszkalny został wybudowany i oddany do użytkowania w roku 2006 oraz użytkowany od roku 2006. Od tego czasu jest nieprzerwalnie użytkowany jako budynek mieszkalny. Nie ponoszono nakładów na ulepszenie budynku (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przekraczających 30% jego wartości początkowej.
W roku 2025 nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę (spółkę z o. o.) oraz osobę fizyczną.
Wnioskodawca posiada (…)% udziału we współwłasności nieruchomości, osoba fizyczna – (…)%. Rozkład udziałów wynikał z różnic w infrastrukturze oraz wykończeniu lokali.
Strony dokonały podziału funkcjonalnego budynku na dwa lokale mieszkalne i sporządziły odpowiednie kartoteki (nie ustanowiono jednak odrębnych własności lokali w rozumieniu ustawy o własności lokali – budynek pozostaje budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym, zaś prawo własności ma charakter współwłasności ułamkowej).
Wnioskodawca planuje sprzedaż na rzecz dotychczasowego współwłaściciela – osoby fizycznej – części swojego udziału ((…)%), tak aby po transakcji każdy ze współwłaścicieli posiadał po (…)% udziału we współwłasności nieruchomości.
Sprzedaż udziału zostanie dokonana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i będzie stanowiła odpłatną dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Wnioskodawca nie prowadzi obecnie w tym budynku innej działalności niż związana z utrzymaniem. Jest jeden stan faktyczny sprzedaż udziału (…)% przez osobę prawną osobie fizycznej.
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
1. Nabycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym nie było potwierdzone fakturą. Udział sprzedały wnioskodawcy aktem notarialnym osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
2. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku zakupem udziału w Nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym.
3. Tak lokale znajdujące się w sprzedawanym budynku mieszkalnym dwulokalowym, będą stanowiły na moment zbycia samodzielne lokale w myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232). Są wydzielone trwałymi ścianami w obrębie budynku.
4. Od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży udział wnioskodawcy w przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym nie był wykorzystywany na jakiekolwiek cele.
5. Udział wnioskodawcy w nieruchomości gruntowej zabudowanej nie był i nie jest przedmiotem umów najmu/dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
6. Od momentu nabycia do dnia sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.
Pytania
1. Czy planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę (…)% udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej będzie korzystała ze zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dostawa budynku (jego części) po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata?
2. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 – czy planowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jako dostawa budynku (jego części), w stosunku do którego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie poniesiono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej (lub spełniono warunek art. 43 ust. 7a ustawy o VAT)?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
Zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż (…)% udziału we współwłasności nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa:
a) jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, lub
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata. [3][4]
2. W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku, po jego wybudowaniu lub po ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% jego wartości początkowej.
3. W analizowanym przypadku budynek został wybudowany i oddany do użytkowania w roku 2006 i od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata.
4. Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej.
5. W świetle powyższego planowana dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata, co oznacza, że spełnione są przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stanowisko to jest zgodne z utrwaloną praktyką interpretacyjną i orzeczniczą, w szczególności:
a) Interpretacjami indywidualnymi IBPP1/443-552/12/AW oraz IBPP1/443-551/12/AW, które potwierdzają, że dostawa lokali mieszkalnych wydzielonych z budynku po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wraz z udziałem w gruncie;
b) Wyrokiem NSA z 11 sierpnia 2022 r. I FSK 144/20, w którym Sąd wskazał, że zwolnienie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy dostawa następuje po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia;
c) Interpretacjami Dyrektora KIS, m.in. 0111-KDIB3-1.4012.435.2025.2.AB oraz 0114-KDIP1-3.4012.461.2022.2.MPA, potwierdzającymi, że sprzedaż budynków lub ich części po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym udział w gruncie nie jest wyodrębniany z podstawy opodatkowania.
Ad 2
Zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter subsydiarny i znajduje zastosowanie tylko wtedy, gdy nie są spełnione przesłanki zwolnienia z pkt 10 (np. gdy dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia).
Ponieważ – w ocenie Wnioskodawcy – sprzedaż udziału następuje po upływie ponad 2 lat od pierwszego zasiedlenia, zastosowanie znajdzie w pierwszej kolejności zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc nie ma konieczności odwoływania się do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku i usług planowanej sprzedaży (…)% udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa budynku po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1).
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „2006/112/WE”:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
1) określone udziały w nieruchomości,
2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.
Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Powyższe oznacza, że przedmiotem dostawy nie jest grunt zabudowany. Na gruncie podatku VAT mamy do czynienia ze sprzedażą budynku bądź budowli wraz z gruntem, na którym ten budynek bądź budowla się znajdują.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz czynnym podatnikiem VAT.
Posiadają Państwo współwłasność z osobą fizyczną w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym, który został wybudowany i oddany do użytkowania w roku 2006. Nie ponosili Państwo żadnych nakładów na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej.
Nabyli Państwo udział nieruchomości w roku 2025 i posiadają Państwo (…)% udziału, a pozostałe (…)% udziału posiada osoba fizyczna (współwłaściciel). Rozkład ten wynikał z różnic w infrastrukturze oraz wykończeniu lokali. Nabycie udziału nie było potwierdzone fakturą, tylko aktem notarialnym oraz nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z zakupem.
Dokonali Państwo podziału funkcjonalnego budynku na dwa lokale mieszkalne, nie ustanowiono jednak odrębnych własności lokali w rozumieniu ustawy o własności lokali – budynek pozostaje budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym, a prawo własności ma charakter współwłasności ułamkowej.
Planują Państwo sprzedaż (…)% swoich udziałów współwłaścicielowi, aby każdy ze współwłaścicieli posiadał po (…)% udziału. Sprzedaż zostanie dokonana w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej i będzie stanowiła odpłatną dostawę towaru.
Od momentu nabycia do momentu sprzedaży udział Państwa w przedmiotowej nieruchomości nie był wykorzystywany na jakiekolwiek cele, jak i również nie był i nie jest przedmiotem umów najmu/dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku i usług planowanej sprzedaży (…)% udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa budynku po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1).
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też na potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
Co istotne, w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Ponadto w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Nadmienić w tym miejscu należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział również możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy opisanej Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku i budowli posadowionych na ww. działce miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Z opisu sprawy wynika, że budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy został wybudowany i oddany do użytkowania w roku 2006. Od momentu nabycia do dnia sprzedaży udziału nie ponosili Państwo żadnych wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że dla dostawy udziału w budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego są/będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, w przypadku tego budynku doszło już do pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zajęciem, a planowaną sprzedażą upłynie okres powyżej 2 lat. Tym samym planowana dostawa udziału w budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą udziału w ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata.
Z uwagi na fakt, że dostawa udziału w budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
Ponadto jak wskazano powyżej, sprzedaż udziału w gruncie będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w działce na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy, również będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie dostawa Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, i będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, stwierdzam, że planowana przez Państwa sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym na rzecz osoby fizycznej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa budynku po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Mają Państwo także wątpliwości, czy w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, planowana sprzedaż udziału będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, jako dostawa budynku, w stosunku do którego nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie poniesiono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej (lub spełniono warunek art. 43 ust. 7a ustawy o VAT) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe. Organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2. Oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w sytuacji uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo