Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.288.2025.2.SN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· uznania, że wykorzystują Państwo Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy) uprawniający do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z tymi Wydatkami (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

· zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

· zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

· zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),

· zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 4 (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Stowarzyszenie lub Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem, którego członkami są (...). Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Zgodnie ze statutem, celem Stowarzyszenia jest (...).

Zgodnie ze statutem, działalność Stowarzyszenia obejmuje w szczególności: (...).

W tym świetle można stwierdzić, że celem Stowarzyszenia jest (...).

Członkowie Stowarzyszenia zobowiązani są do uiszczania składek członkowskich, które są przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia (dalej jako: składki).

W ramach prowadzonej działalności Stowarzyszenie podejmuje działania w szczególności na rzecz członków Stowarzyszenia (dalej jako: członkowie Stowarzyszenia lub członkowie).

Część podejmowanych przez Wnioskodawcę działań i realizowanych w związku z tym świadczeń na rzecz członków Wnioskodawca zapewnia w ramach ponoszonych przez członków składek (bez obowiązku ponoszenia dodatkowych opłat). Członkowie Stowarzyszenia mają prawo (ale nie mają obowiązku) korzystać z organizowanych i zapewnianych przez Stowarzyszenie świadczeń, o których mowa powyżej.

Oznacza to, że ilość świadczeń, z których skorzysta dany członek Stowarzyszenia zależy wyłącznie od decyzji tego członka (teoretycznie może wystąpić sytuacja, że dany członek pomimo uiszczenia składki, nie skorzysta w danym okresie z żadnych oferowanych przez Stowarzyszenie świadczeń). W związku z powyższym, Stowarzyszenie traktuje dochody z tytułu uzyskiwanych składek jako dochody niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Wśród świadczeń przysługujących członkom w ramach uiszczanej składki można przykładowo wyróżnić:

a) świadczenia kształcenia zawodowego o charakterze stacjonarnym;

b) świadczenia kształcenia zawodowego on-line;

c) kursy e-learningowe – zapewnienie kursów przeznaczonych do samodzielnej nauki i podnoszenia poziomu wiedzy, które w całości realizowane są przez Internet;

d) konsultacje telefoniczne oraz konsultacje bezpośrednie ze specjalistami z zakresu poszczególnych dziedzin prawa;

e) zapewnianie dostępu do ekspertyz prawnych dotyczących istotnych bieżących zagadnień prawnych związanych z (...);

f) możliwość uczestnictwa w grupowych wyjazdach szkoleniowych (określanych na potrzeby wewnętrzne Stowarzyszenia jako „klub”, „forum”, „akademia” lub „spotkania (...)”) (w dalszej części niniejszego wniosku określane jako: Klub) – są to kilkudniowe wyjazdy szkoleniowe przeznaczone dla kadry zarządzającej (...) (tj. (...)) lub określonych grup zawodowych (osób pełniących określone funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Z tym, że w zakresie przedmiotowego świadczenia obejmującego uczestnictwo w Klubie Wnioskodawca – w ramach składki – podejmuje działania organizacyjne oraz zapewnia komponent merytoryczny (zapewnienie świadczenia w zakresie kształcenia zawodowego), natomiast uczestnicy zobowiązani są ponieść pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu, koszty udostępnienia sal itp.).

Oprócz świadczeń stawianych członkom do dyspozycji w związku z uiszczaniem składek (w ramach uiszczanych składek) Stowarzyszenie realizuje również inne świadczenia, przy czym w tych przypadkach zainteresowany jest zobowiązany ponieść indywidualnie określoną odpłatność. Jeśli chodzi o takie świadczenia odpłatne wykonywane przez Wnioskodawcę to można w szczególności wskazać na:

a) możliwość uczestnictwa w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych;

b) możliwość korzystania ze świadczeń kształcenia zawodowego w zakresie zagadnień (...);

c) możliwość uczestnictwa w grupowych wyjazdach szkoleniowych dotyczących zagadnień (...);

d) prowadzenie kursów przygotowujących nowozatrudnionych pracowników (...) do wykonywania obowiązków służbowych;

e) prowadzenie szkoleń na indywidualne zamówienie konkretnego podmiotu (klienta);

f) opracowywanie specjalistycznych raportów (...);

g) przeprowadzanie analiz i opracowywanie na ich podstawie raportów dotyczących (...);

h) opracowywanie innych raportów, opinii i dokumentów (...);

i) usługi (...) takie jak m.in. (...);

j) sprzedaż biuletynu zawierającego informacje o (...);

k) wydawanie i sprzedaż publikacji;

l) ewentualne inne świadczenia, zgodnie z zapotrzebowaniem i możliwościami Stowarzyszenia.

Oprócz powyższych dochodów, Stowarzyszenie uzyskuje również dochody ze świadczenia takich usług jak:

a) umożliwianie podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwianie podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwienie podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla swoich członków, zamieszczanie informacji o danym podmiocie na stronie internetowej Stowarzyszenia.

Wszystkie uzyskiwane przez Stowarzyszenie dochody są przeznaczane i wydatkowane na realizację celów statutowych Stowarzyszenia.

Z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: uptu), Stowarzyszenie uzyskuje dochody:

1. niepodlegające opodatkowaniu VAT,

2. podlegające VAT i jednocześnie opodatkowane VAT wg stosownej stawki VAT,

3. podlegające VAT i jednocześnie zwolnione przedmiotowo z VAT.

Jeśli chodzi o dochody niepodlegające VAT, to zaliczyć do tej grupy należy przede wszystkim uzyskiwane przez Stowarzyszenie składki.

W odniesieniu do dochodów podlegających VAT i jednocześnie opodatkowanych VAT wg stosownej stawki VAT – to obejmuje to dochody z tytułu świadczenia usług/dostawy towarów m.in.:

a) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) inne usług o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla swoich członków, zamieszczanie informacji o danym podmiocie na stronie internetowej Stowarzyszenia;

e) opracowywania specjalistycznych raportów (...);

f) przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);

g) opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);

h) (...); a także

i) sprzedaży biuletynu zawierającego informacje o (...);

j) sprzedaż publikacji.

Jeśli chodzi o dochody podlegające VAT i jednocześnie zwolnione przedmiotowo z VAT, to zaliczyć do tej grupy można przykładowo (w szczególności) dochody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług polegających na:

a) uczestnictwie w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych,

b) kształceniu zawodowym pracowników (...), w tym przykładowo usługi grupowych wyjazdów szkoleniowych dotyczące zagadnień (...) oraz usługi kształcenia zawodowego ukierunkowane na odpowiednie przygotowanie nowozatrudnionych pracowników (...) do wykonywania obowiązków służbowych.

Ewentualnie Stowarzyszenie uzyskuje również dochody zwolnione przedmiotowo z VAT w związku z realizacją świadczenia usług i/lub dostaw towarów ściśle związanych z usługami zwolnionymi (będącymi usługami o charakterze podstawowym).

W innym ujęciu można wskazać, że Stowarzyszenie wykonuje zarówno:

1. czynności niepodlegające VAT (działania finansowane przede wszystkim ze składek),

2. czynności opodatkowane wg właściwych stawek VAT,

3. czynności zwolnione przedmiotowo z VAT.

Z uwagi na powyższe, rozliczanie naliczonego podatku od towarów i usług związanego z częścią wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę następuje z uwzględnieniem art. 86 ust. 2a uptu oraz art. 90 uptu, a więc przy odpowiednim zastosowaniu „sposobu określenia proporcji” oraz „proporcji sprzedaży”. Zastosowanie ww. metod proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego (albo jednej z nich) dotyczy przypadków, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać (przyporządkować) podatku naliczonego wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Niniejszy wniosek dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków Stowarzyszenia związanych z organizacją Klubów.

Jak już wskazano, Kluby to kilkudniowe grupowe wyjazdy szkoleniowe przeznaczone dla kadry zarządzającej (...) (tj. (...) lub określonych grup zawodowych (osób pełniących określone funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Jak też wskazano, w zakresie przedmiotowego świadczenia obejmującego uczestnictwo w Klubie, Wnioskodawca – w ramach składki – podejmuje działania organizacyjne oraz zapewnia komponent merytoryczny, natomiast uczestnicy zobowiązani są ponieść stosownie skalkulowane pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu, koszty udostępnienia sal itp.).

W przypadku części Klubów są one realizowane przez Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu, o których mowa powyżej są częściowo finansowane ze składek), a jednocześnie członkowie indywidualnie ponoszą pozostałe koszty i w tym zakresie nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami.

W innych przypadkach, działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów są podejmowane w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek) i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT).

W trakcie i w ramach Klubów Stowarzyszenie może prowadzić działalność opodatkowaną VAT, tj.: następuje wykonywanie usług polegających na:

a) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) ewentualnie inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym.

Wnioskodawca przy tym zauważa, że mogą wystąpić Kluby, w ramach których ww. świadczenia nie będą przez Wnioskodawcę wykonywane (np. z uwagi na brak chętnych podmiotów). Taka sytuacja – w ocenie Stowarzyszenia – może być (jest) sytuacją rzadką, ale nie można jej całkowicie wykluczyć.

Z punktu widzenia Stowarzyszenia Kluby są również istotne z uwagi na możliwość prezentowania oferty Stowarzyszenia względem swoich członków. Dotyczy to przede wszystkim świadczeń dodatkowo odpłatnych wykonywanych przez Stowarzyszenie (a więc tych, które nie są realizowane przez Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków składek).

W ramach Klubów przedstawiciele Stowarzyszenia mają możliwość i prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia dodatkowo odpłatne, w tym w szczególności:

a) usługi opracowywania specjalistycznych raportów (...);

b) usługi przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);

c) usługi opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);

d) usługi (...) takie jak: (...); a także

e) sprzedaż biuletynu zawierającego informacje o (...);

f) sprzedaż różnego rodzaju publikacji.

Organizacja Klubów wiąże się z koniecznością ponoszenia przez Stowarzyszenie określonych wydatków (dalej jako: Wydatki), do których można zaliczyć wydatki na:

1. najem sal konferencyjnych wraz z zapleczem oraz przestrzeni (w tym sal), na której odbywa się Klub;

2. materiały biurowe wyłącznie przeznaczone na potrzeby Klubów (np. papier, długopisy, notatniki, broszury, segregatory, teczki);

3. usługi konferencyjne obejmujące czynności związane z przygotowaniem sal konferencyjnych, przygotowanie niezbędnego sprzętu (w tym projektorów multimedialnych i nagłośnienia), bieżącą obsługę sal w trakcie Klubów;

4. przejazdy pracowników i współpracowników Stowarzyszenia taksówkami oraz transportem publicznym w celu wykonania (realizacji) czynności i obowiązków związanych z właściwą organizacją Klubów;

5. usługi cateringowe – przygotowanie niewielkich przekąsek, owoców, zapewnienie napojów w trakcie trwania części merytorycznej oraz w czasie przerw;

6. usługi fotograficzne;

7. nabycie towarów i usług mających na celu uatrakcyjnienie wydarzenia (Klubu), w tym w szczególności wydatki na zakup gadżetów (np. materiały biurowe, drobne pamiątki, kalendarze, notesy), usług przewodnika, usługi (bilety) (...), nabycie dodatkowych usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu;

8. bilety PKP dla osób ze strony Stowarzyszenia (a więc organizatora Klubu), które to osoby są odpowiedzialne za poszczególne aspekty organizacyjne związane z przebiegiem Klubu.

Mając powyższe na uwadze, organizacja i przebieg Klubów może wyglądać następująco:

1. Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i

b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) – świadczy opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym „udostępnia czas” podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie swojej oferty) i

c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 1”.

2. Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i

b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 2”.

3. Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i

b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) – świadczy opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym „udostępnia czas” podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie swojej oferty) i

c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 3”.

4. Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i

b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 4”.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1. Faktury dokumentujące Wydatki, których dotyczy Wniosek będą wystawiane na Stowarzyszenie.

2. Przedstawiciele Stowarzyszenia oraz uczestnicy Klubów to dwie odrębne grupy osób.

We Wniosku m.in. wskazano, że w ramach Klubów przedstawiciele Stowarzyszenia mają możliwość i prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia. Przez „przedstawicieli Stowarzyszenia” należy rozumieć prezesa Stowarzyszenia, zastępcę prezesa Stowarzyszenia, skarbnika Stowarzyszenia oraz pracowników Stowarzyszenia.

Natomiast jeśli chodzi o „uczestników Klubów” to Wnioskodawca wyjaśnia, że Stowarzyszenie jest (...), której – z założenia – członkami są (...) mają swoje kierownictwo oraz pracowników. I w tym kontekście „uczestnikami Klubów” są osoby zaliczane do kierownictwa (...) (np. (...)) lub określeni pracownicy (...) (np. (...)).

3. Przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów prezentują (reklamują) całą ofertę Stowarzyszenia (wszelkie świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie).

Są to zatem zarówno świadczenia:

a) niepodlegające opodatkowaniu VAT (zasadniczo takie, z których członkowie mogą korzystać bez dodatkowej odpłatności) np. świadczenia kształcenia zawodowego o charakterze stacjonarnym, świadczenia kształcenia zawodowego on-line, kursy e-learningowe, konsultacje telefoniczne oraz konsultacje bezpośrednie ze specjalistami z zakresu poszczególnych dziedzin prawa, dostęp do ekspertyz prawnych dotyczących istotnych bieżących zagadnień prawnych związanych z funkcjonowaniem (...);

b) opodatkowane VAT, np.:

· opracowywanie specjalistycznych raportów (...),

· przeprowadzanie analiz i opracowywanie na ich podstawie raportów dotyczących (...),

· opracowywanie innych raportów, opinii i dokumentów (...),

· (...),

· sprzedaż biuletynu zawierającego informacje o (...),

· sprzedaż publikacji;

c) zwolnione od VAT, np. uczestnictwo w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych, niektóre usługi kształcenia zawodowego pracowników (...), w tym przykładowo usługi grupowych wyjazdów szkoleniowych, dotyczące zagadnień (...) oraz usługi kształcenia zawodowego ukierunkowane na odpowiednie przygotowanie nowozatrudnionych pracowników (...) do wykonywania obowiązków służbowych.

4. Informowanie o świadczeniach (usługach/towarach) oferowanych przez Stowarzyszenie może następować w trakcie Klubów, ale następuje również w inny sposób oraz poza Klubami (np. poprzez stronę internetową Stowarzyszenia, telefonicznie, poprzez pocztę elektroniczną, w trakcie różnego rodzaju spotkań). Oferta świadczeń (towarów/usług) ze strony Stowarzyszenia jest dostępna cały czas i nie jest ograniczona do czasu, w którym odbywa się Klub.

Świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie mogą być przez zainteresowane podmioty nabyte zarówno w trakcie Klubów oraz poza Klubami. W tym drugim przypadku następuje to przede wszystkim telefonicznie lub przy wykorzystaniu poczty elektronicznej.

5. Świadczenia Stowarzyszenia (usługi/towary), które prezentują przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów, są kierowane do uczestników Klubów (a więc końcowo członków Stowarzyszenia).

Uczestnicy Klubów – jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie 2 – to kierownictwo oraz pracownicy (...) (a więc członków Stowarzyszenia). W tym sensie, poinformowanie uczestnika Klubu (w trakcie trwania Klubu) o świadczeniach oferowanych przez Stowarzyszenia może przełożyć się na ich zakup, który zostanie dokonany przez członka Stowarzyszenia.

6. Różny jest sposób finansowania Wydatków. Kwestia ta została wyjaśniona we Wniosku. Dotychczas Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na organizację Klubów nie były pokrywane w każdym przypadku tylko ze składek. Zakłada się, że w przyszłości sytuacja ta nie ulegnie zmianie.

A zatem, Wydatki na organizację Klubów nie są (nie będą) w każdym przypadku pokrywane tylko ze składek. Nie można zatem całkowicie wykluczyć sytuacji, że będą miały miejsce Kluby, w przypadku których Wydatki będą pokrywane tylko ze składek.

W tym kontekście Wniosek dotyczy obu ww. sytuacji.

7. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr o treści: „Czy Wydatki, wymienione przez Państwa w złożonym wniosku jako konieczne do organizacji Klubów (pkt 1-8 na str. 7-8 wniosku) stanowią/będą stanowiły realizację przez Państwa w ramach składki podjęcia działań organizacyjnych oraz zapewnienia komponentu merytorycznego? Jeżeli te Wydatki nie są/nie będą wydatkami na podjęcie działań organizacyjnych oraz zapewnienie komponentu merytorycznego w ramach składki – proszę o szczegółowe wyjaśnienie różnic między nimi” wskazali Państwo, że:

Ww. działania organizacyjne i związane z nimi koszty (Wydatki) obejmują w szczególności: znalezienie odpowiedniego miejsca (np. hotelu) gdzie zorganizowany zostanie Klub, opracowanie harmonogramu Klubu, zawarcie stosownych umów i przejazdy z tym związane, dokonywanie rozliczeń i płatności, działania informacyjne względem członków dotyczące Klubu (wysyłka zaproszeń, kontakt telefoniczny, wysyłka informacji e-mailowych), zapewnienie właściwego przebiegu Klubu „na miejscu” (w tym np. kontakt z personelem hotelu, w którym odbywa się Klub), czynności związane z otwarciem (rozpoczęciem) Klubu, udzielanie wyjaśnień uczestnikom Klubu i rozwiązywanie bieżących problemów, zorganizowanie (np. wydrukowanie) materiałów merytorycznych i ich udostępnienie uczestnikom (np. w teczkach lub segregatorach), udostępnienie narzędzi niezbędnych do właściwego skorzystania z usługi kształcenia zawodowego (np. długopisy, notatniki), zapewnienie usług fotograficznych (np. w celu zamieszczenia relacji z Klubu na stronie internetowej Stowarzyszenia albo przekazania uczestnikom zdjęć jako formy pamiątki), zakup dodatkowych usług wstępu i/lub przejazdu do miejsc o walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu.

Zapewnienie ww. komponentu merytorycznego obejmuje ustalenie zagadnień merytorycznych, które będą poruszane w trakcie Klubów, wyszukanie odpowiednich wykładowców i trenerów oraz uzgodnienia z nimi, a także ich sfinansowanie.

Wnioskodawca rozumie powyższe pytanie w ten sposób, że Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej chodzi o określenie charakteru tych Wydatków. W tym sensie, Wydatki (wymienione w pkt. 1-8 na stronie 7-8 Wniosku) stanowią Wydatki niezbędne w celu całościowej, właściwej organizacji poszczególnych Klubów, w tym aby przedmiotowe Kluby były odpowiednio atrakcyjne. W tym kontekście, Wydatki mają na celu „wytworzenie” pełnowartościowej usługi. Kluczowy jest oczywiście w tym zakresie element merytoryczny (nabycie usług od wykładowców), ale nabyć tych usług niniejszy Wniosek nie dotyczy, gdyż są to co do zasady usługi zwolnione przedmiotowo z VAT (gdzie nie występuje podatek naliczony) albo nabycie tych usług następuje na podstawie umów zlecenia (jako niepodlegających VAT).

Jak też wskazano we Wniosku, w przypadku części Klubów, są one realizowane przez Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu, o których mowa powyżej są częściowo finansowane ze składek), a jednocześnie członkowie indywidualnie ponoszą pozostałe koszty i w tym zakresie nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami. Jeśli zatem członkowie indywidualnie ponoszą określone koszty, to nie są to Wydatki, których dotyczy niniejszy Wniosek (gdyż koszty te nie są wprost ponoszone przez Stowarzyszenie i tym samym nie są również udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia, a co za tym idzie – Stowarzyszenie nie może dokonać rozliczenia takich kosztów).

W innych przypadkach działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów są podejmowane w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek) i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia.

Ponadto, nie można wykluczyć sytuacji, że działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów będą w przyszłości podejmowane tylko w ramach uiszczanych przez członków składek.

8. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 8 o treści: „Proszę o przyporządkowanie każdego z Wydatków, wymienionych przez Państwa w złożonym wniosku jako konieczne do organizacji Klubów (pkt 1-8 na str. 7-8 wniosku) do konkretnych świadczonych przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz wykazanie tej zależności (tj. np. wydatek na usługi fotograficzne – z jaką z Państwa czynnością opodatkowaną podatkiem VAT jest związany i w jaki sposób)?” wskazali Państwo, że:

Wydatki wymienione we Wniosku są wydatkami o charakterze pośrednim (z punktu widzenia działalności Stowarzyszenia) i w tym sensie Wydatki te nie przekładają się bezpośrednio na cenę towarów lub usług oferowanych przez Stowarzyszenie (świadczeń prezentowanych w trakcie Klubów).

Potencjalny wpływ ten jest pośredni, na co wskazuje się i wyjaśnia dodatkowo w odpowiedzi na pytanie 10.

Natomiast Wydatki na zorganizowanie Klubów mogą się bezpośrednio przyczynić do wygenerowania sprzedaży opodatkowanej VAT u Wnioskodawcy w ten sposób, że dzięki Klubowi zostaną zrealizowane przez Wnioskodawcę opodatkowane VAT usługi o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich – w związku z Klubami Stowarzyszenie bowiem:

a) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert, w szczególności poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) oferuje inne usługi o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla uczestników Klubu.

W tym kontekście Wydatki, w tym przykładowo wydatek na usługi fotograficzne, powodują, że Kluby są odpowiednio atrakcyjne. Przekłada się to na zainteresowanie Klubami ze strony członków Stowarzyszenia, a w konsekwencji również zainteresowanie podmiotów trzecich chcących reklamować w ramach Klubów swoje usługi i towary.

Mamy w tym przypadku następującą zależność:

a) atrakcyjny Klub powoduje, że jest duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia;

b) duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia powoduje, że wiele podmiotów trzecich chce reklamować (w trakcie Klubów) swoje usługi i towary;

c) w konsekwencji powoduje to, że Stowarzyszenie świadczy takie usługi reklamowe i marketingowe (dzięki Klubowi) – co w tym sensie oznacza, że Klub również bezpośrednio generuje sprzedaż opodatkowaną VAT.

9. Wydatki ponoszone na organizację Klubów mają/będą miały wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej VAT.

Wydatki ponoszone na organizację Klubów są kluczowe i istotne, aby Kluby były odpowiednio atrakcyjne. W przypadku, gdyby Kluby nie były urozmaicone i atrakcyjne członkowie Stowarzyszenia mogliby nie wyrażać chęci uczestnictwa w tych Klubach i poszukiwać podobnych świadczeń u podmiotów konkurencyjnych. Atrakcyjność Klubów – oraz okoliczność, że kierownictwo i pracownicy (…) (członków Stowarzyszenia) chętnie biorą w nich udział – przekłada się w pierwszej kolejności na zainteresowanie podmiotów trzecich zakupem usług reklamowych i marketingowych, które oferuje Stowarzyszenie.

W związku z Klubami Stowarzyszenie:

a) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert, w szczególności poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) oferuje inne usługi o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla uczestników Klubu.

Wydatki na organizację Klubów, w tym na zapewnienie atrakcyjności Klubów, przekładają się na zainteresowanie Klubami ze strony członków Stowarzyszenia, a w konsekwencji zainteresowanie również podmiotów trzecich chcących reklamować w ramach Klubów swoje usługi i towary. Mamy w tym przypadku następującą zależność:

a) atrakcyjny Klub powoduje, że jest duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia;

b) duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia powoduje, że wiele podmiotów trzecich chce reklamować (w trakcie Klubów) swoje usługi i towary;

c) w konsekwencji powoduje to, że Stowarzyszeniu łatwiej pozyskać klientów/podmioty będące zainteresowane nabyciem usług marketingowych i reklamowych w trakcie Klubów (i de facto Stowarzyszenie – dzięki atrakcyjnemu Klubowi – świadczy takie usługi reklamowe i marketingowe).

Poprzez świadczenie ww. usług opodatkowanych VAT (o charakterze reklamowym i marketingowym) Wydatki na organizację Klubów bezpośrednio przyczyniają się do zwiększenia sprzedaży opodatkowanej VAT u Wnioskodawcy.

Ponadto, w trakcie Klubów Wnioskodawca ma możliwość informowania o oferowanych świadczeniach (usługach/towarach) względem swoich członków. Informacja ta trafia bezpośrednio do kierownictwa i pracowników członków Stowarzyszenia – poinformowanie uczestnika Klubu (w trakcie trwania Klubu) o świadczeniach Stowarzyszenia może przełożyć się na ich zakup, który zostanie dokonany przez członka Stowarzyszenia.

Co szczególnie istotne, z punktu widzenia Stowarzyszenia, Kluby to bardzo ważna możliwość informowania o swoich świadczeniach. Wynika to z tego, że w Klubach uczestniczą przede wszystkim osoby z kierownictwa (...) (członków Stowarzyszenia), a więc osoby posiadające kompetencje decyzyjne (np. (...)). Osoby te nie dysponują „na co dzień” dużą ilością czasu i najczęściej nie mają sposobności śledzić oferty Stowarzyszenia w internecie (strona internetowa Stowarzyszenia), czy poprzez przesyłane informacje e-mailowe. Możliwość bezpośredniej prezentacji oferty Stowarzyszenia względem tych osób w trakcie Klubów jest zatem istotną możliwością, która może przyczynić się do wzrostu sprzedaży towarów/usług Stowarzyszenia.

10. Raczej trudno byłoby stwierdzić, że Wydatki ponoszone na organizację Klubów bezpośrednio wpływają na ceny świadczeń (usług) opodatkowanych VAT. Wpływ ten może być pośredni – rozumiany w ten sposób, że Stowarzyszenie dokonuje analiz zagadnień finansowych (budżetowych) z punktu widzenia całej swojej działalności i na tej podstawie podejmuje się decyzje dotyczące wysokości cen oferowanych towarów/usług. W określonych sytuacjach, biorąc pod uwagę wyniki finansowe Stowarzyszenia (na które wpływają również Wydatki związane z organizacją Klubów), podejmuje się decyzje o wysokości cen oferowanych towarów/usług.

11. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 11 o treści: „Czy Wydatki ponoszone przez Państwa na organizację Klubów przekładają/przełożą się do wzrostu Państwa konkurencyjności na rynku? Jeśli tak, to w jaki sposób?” wskazali Państwo, że:

W ocenie Stowarzyszenia tak.

Na rynku funkcjonuje i działa wiele organizacji (...), a dodatkowo wiele podmiotów stricte komercyjnych, które oferują świadczenia podobne do tych, które znajdują się w ofercie Stowarzyszenia. W tym kontekście, Wydatki ponoszone na organizację Klubów są kluczowe i istotne, aby Kluby były odpowiednio atrakcyjne. W przypadku, gdyby Kluby nie były urozmaicone i atrakcyjne członkowie Stowarzyszenia mogliby nie wyrażać chęci uczestnictwa w tych Klubach i poszukiwać podobnych świadczeń u podmiotów konkurencyjnych. W takim przypadku, gdyby nie było osób chcących uczestniczyć w Klubach (ze strony członków Stowarzyszenia) prowadziłoby to negatywnych skutków w kilku obszarach, tj.:

a) nie byłoby osób (albo byłoby mniej osób), które są informowane o świadczeniach oferowanych przez Stowarzyszenie w trakcie Klubów – co skutkowałoby mniejszą sprzedażą tych świadczeń przez Stowarzyszenie;

b) w przypadku, gdyby Kluby nie były wydarzeniami atrakcyjnymi, w którymi udział bierze wiele osób powodowałoby to mniejszą (albo nawet zerową) sprzedaż usług marketingowych i reklamowych w związku z tymi Klubami (opisanych szczegółowo we Wniosku) – w takiej sytuacji podmioty trzecie nie byłyby zainteresowane zakupem tego typu usług od Stowarzyszenia;

c) końcowo mogłoby to prowadzić do rezygnacji członków Stowarzyszenia z chęci korzystania z usług Stowarzyszenia w ogóle, a także samej przynależności do Stowarzyszenia.

12. Stowarzyszenie jest (...), której – z założenia – członkami są przede wszystkim (...) z terenu województwa (...) i to względem nich, w głównej mierze, ukierunkowane są działania Stowarzyszenia. Prawie wszystkie (...) z województwa (...) są aktualnie członkami Stowarzyszenia. Członkami Stowarzyszenia są również (...) z innych województw, ale jest liczba jest zdecydowanie mniejsza.

W tym kontekście, organizacja Klubów (okoliczność, że one są organizowane) – jako atrakcyjna formuła wyjazdów szkoleniowych – może z pewnością stanowić powód, dla którego dana (...) (która aktualnie nie jest członkiem Stowarzyszenia) będzie chciała stać się takim członkiem Stowarzyszenia (i de facto w ten sposób klientem Stowarzyszenia).

Przede wszystkim jednak, Wydatki na organizację Klubów (organizacja Klubów) mają na celu zadbanie o aktualnych członków Stowarzyszenia poprzez zapewnienie im atrakcyjnych wyjazdów szkoleniowych oraz zaprezentowanie oferowanych przez Stowarzyszenie świadczeń (zwłaszcza usług wskazanych we Wniosku), w tym świadczeń odpłatnych. W tym sensie Wydatki na organizację Klubów mają stanowić atrakcyjne świadczenie dla członków (w postaci wyjazdów szkoleniowych) oraz zarazem mają się przyczynić do zwiększenia sprzedaży innych świadczeń oferowanych przez Stowarzyszenie.

Klub jest bowiem bardzo dobrym miejscem (wydarzeniem) gdzie można o oferowanych przez Stowarzyszenie świadczeniach poinformować. Jest to zdecydowanie lepszy sposób informowania niż np. korespondencja elektroniczna lub informowanie telefoniczne.

Dodatkowo, Wydatki na organizację Klubów, w tym na zapewnienie atrakcyjności Klubów, przekładają się na zainteresowanie Klubami ze strony członków Stowarzyszenia, a w konsekwencji różnego rodzaju podmiotów trzecich, chcących reklamować w ramach Klubów swoje usługi i towary. Mamy w tym przypadku prostą zależność:

a) atrakcyjny Klub powoduje, że jest duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia;

b) duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia powoduje, że wiele podmiotów trzecich chce reklamować (w trakcie Klubów) swoje usługi i towary;

c) w konsekwencji powoduje to, że Stowarzyszeniu łatwiej pozyskać klientów/podmioty będące zainteresowane nabyciem usług marketingowych i reklamowych w trakcie Klubów (por. dodatkowo informacje zawarte w odpowiedzi na pytanie 9).

Pytania

1. Czy w przedstawionych okolicznościach (tj. Sytuacji 1, Sytuacji 2, Sytuacji 3 oraz Sytuacji 4) można uznać, że Stowarzyszenie wykorzystuje Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Stowarzyszenie do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z tymi Wydatkami?

2. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 1?

3. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 2?

4. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 3?

5. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 4?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W przedstawionych okolicznościach (tj. Sytuacji 1, Sytuacji 2, Sytuacji 3 oraz Sytuacji 4) można uznać, że Stowarzyszenie wykorzystuje Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Stowarzyszenie do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi Wydatkami (z kolei kwestii zakresu odliczenia dotyczą pytania 2-5).

Ad 2

W Sytuacji 1 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a uptu).

Ad 3

W Sytuacji 2 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a uptu).

Ad 4

W Sytuacji 3 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a uptu) oraz proporcji sprzedaży (w rozumieniu art. 90 uptu).

Ad 5

W Sytuacji 4 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a uptu) oraz proporcji sprzedaży (w rozumieniu art. 90 uptu).

Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) uptu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów usług.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie (wystąpienie) podatku należnego u tego podatnika (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, iż ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 uptu oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 uptu.

Wskazany przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 4 uptu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Tym samym zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby zatem podatnik mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zdefiniowana w art. 15 ust. 2 uptu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Niewątpliwie – w niniejszej sytuacji – warunek ten jest spełniony. Stowarzyszenie posiada status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego, a zatem można rozważać zaistnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków wskazanych w opisie zdarzenia niniejszego wniosku.

Jak już wskazano, kolejnym warunkiem realizacji przedmiotowego uprawnienia jest wystąpienie stosownego „związku” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a czynnościami opodatkowanymi VAT. Istotne jest to, że podatek naliczony związany z konkretnymi zakupami powinien mieć charakter cenotwórczy. Związek występuje również wówczas, gdy ponoszone wydatki mogą przyczynić się do wygenerowania podatku naliczonego (a więc wówczas gdy wydatki są ponoszone w celu wygenerowania sprzedaży w rozumieniu uptu).

W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Brak jest również sprecyzowania w zakresie następstwa czasowego. Jak podkreśla się w orzecznictwie i interpretacjach podatkowych związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było przyjąć, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika (np. poprzez ich odsprzedaż), lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

W ocenie Wnioskodawcy, przy rozpatrywaniu istnienia wspomnianego „związku” należy brać pod uwagę możliwie szeroką perspektywę (badanie związku między wydatkami a czynnościami opodatkowanymi podatnika powinno być dokonywane w szerszym kontekście). Analiza w tym zakresie nie może ograniczać się w szczególności do ustalenia ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną czynnością opodatkowaną. W szczególności natomiast przepisy nie narzucają konieczności zaistnienia tego związku w żadnej koincydencji czasowej.

Wskutek powyższego należy uznać, że w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia, występuje związek pomiędzy wskazanymi w opisie zdarzenia Wydatkami (zakupami towarów i usług) a czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Stowarzyszenie.

W niniejszej sprawie zachodzi zarówno związek o charakterze bezpośrednim, jak i związek o charakterze pośrednim, przy czym:

a) w Sytuacji 1 – zachodzi związek o charakterze bezpośrednim oraz związek o charakterze pośrednim,

b) w Sytuacji 2 – zachodzi związek o charakterze pośrednim,

c) w Sytuacji 3 – zachodzi związek o charakterze bezpośrednim oraz związek o charakterze pośrednim,

d) w Sytuacji 4 – zachodzi związek o charakterze pośrednim.

Ponoszone Wydatki będą mieć wprost (bezpośredni) związek z działalnością opodatkowaną VAT w sytuacji, gdy w trakcie Klubów Stowarzyszenie będzie wykonywać czynności, które będą skutkować wystąpieniem bezpośrednich dochodów opodatkowanych VAT, a więc wówczas, gdy w trakcie Klubów dochodzić będzie do świadczenia usług polegających w szczególności na:

a) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych.

Gdyby nie Wydatki (wskazane w opisie zdarzenia) na organizację Klubów wyżej wymienione usługi nie mogłyby w ogóle zaistnieć. W odniesieniu do tych transakcji niewątpliwie zatem występuje podatek należny.

Jednocześnie Wydatki będące przedmiotem zapytania w każdym przypadku wykazują związek pośredni z działalnością Wnioskodawcy. W trakcie Klubów zachodzi możliwość prezentowania oferty Stowarzyszenia i oferowanych przez Stowarzyszenie świadczeń dodatkowo odpłatnych. Co więcej, jest to istotny elementy podejmowanych przez Stowarzyszenie w ramach Klubów działań.

Jak wskazano, w ramach Klubów przedstawiciele Stowarzyszenia mają możliwość i prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu). Dotyczy to m.in. świadczeń w zakresie:

a) opracowywania specjalistycznych raportów (...);

b) przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);

c) opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);

d) usług (...) takich jak: (...); a także

e) sprzedaży biuletynu zawierającego informacje o (...);

f) sprzedaży publikacji.

W tym świetle, całokształt okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wskazuje, iż Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku organizacją Klubów bezspornie powodują (generują) wystąpienie podatku należnego. A zatem w każdej z wymienionych sytuacji (Sytuacja 1, Sytuacja 2, Sytuacja 3 oraz Sytuacja 4), Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia VAT od ponoszonych Wydatków.

Ustawodawca przewidział jednak w przepisach uptu reguły odliczenia proporcjonalnego, które należy zastosować w przypadku braku wyłącznego związku określonych wydatków z działalnością opodatkowaną VAT.

W przypadku jednoczesnego i niepodzielnego związku wydatków z działalnością niepodlegającą VAT oraz działalnością opodatkowaną VAT podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu „sposobu określenia proporcji” w rozumieniu art. 86 ust. 2a uptu (tzw. prewspółczynnik).

Z kolei w przypadku jednoczesnego i niepodzielnego związku wydatków z działalnością opodatkowaną VAT i zwolnioną przedmiotowo z VAT podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji sprzedaży w rozumieniu art. 90 uptu.

Z uwagi na różny sposób organizacji Klubów, w zależności od sytuacji, Wnioskodawca będzie zobowiązany – w celu dokonania odliczenia od Wydatków – zastosować określone metody odliczenia proporcjonalnego.

W Sytuacji 3 oraz w Sytuacji 4, w celu dokonania odliczenia podatku naliczonego od Wydatków, Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować zarówno prewspółczynnik, jak i proporcję sprzedaży.

Wynika to z tego, że Klub jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – rozumianego jako nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia. Wydatki mają zatem związek zarówno z działalnością niepodlegającą VAT Wnioskodawcy, jak i z działalnością zwolnioną przedmiotowo z VAT.

Natomiast w Sytuacji 1 oraz w Sytuacji 2, w celu dokonania odliczenia podatku naliczonego od Wydatków, Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować wyłącznie prewspółczynnik. W tej bowiem sytuacji Klub jest finansowany przez Stowarzyszenie wyłącznie ze składek, a ewentualne koszty pozostałe uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami). W tych zatem przypadkach Wydatki nie wykazują związku z działalnością zwolnioną przedmiotowo z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

· odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

· towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto w myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Przepisy te wskazują sposób odliczenia podatku naliczonego w przypadku wykonywania czynności do celów działalności gospodarczej, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT (np. otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów, sprzedaż wierzytelności „trudnych” itp.). „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.

Natomiast przez wykorzystanie towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza rozumie się wykorzystanie tych towarów i usług w sferze działalności danego podmiotu niebędącej działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatna działalność statutowa).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Z powyższych przepisów wynika, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej podatnika. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku zakupów towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością, których podatnik nie potrafi bezpośrednio przyporządkować działalności opodatkowanej, podatnik winien dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Poniższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji ww. art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Przepisy, które dotyczą zasad odliczania częściowego (zawarte w art. 90 ustawy), znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem, którego członkami są (...), posiadają Państwo osobowość prawną i są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Państwa statutem, celem Stowarzyszenia jest (...).

Członkowie Stowarzyszenia zobowiązani są do uiszczania składek członkowskich, które są przeznaczone na realizację Państwa celów statutowych (dalej jako: składki). W ramach prowadzonej działalności podejmują Państwo działania w szczególności na rzecz członków Stowarzyszenia (dalej jako: członkowie Stowarzyszenia lub członkowie). Część podejmowanych działań i realizowanych w związku z tym świadczeń na rzecz członków zapewniają Państwo w ramach ponoszonych przez członków składek (bez obowiązku ponoszenia dodatkowych opłat). Członkowie Stowarzyszenia mają prawo (ale nie mają obowiązku) korzystać z organizowanych i zapewnianych przez Stowarzyszenie świadczeń, o których mowa powyżej. Stowarzyszenie traktuje dochody z tytułu uzyskiwanych składek jako dochody niepodlegające opodatkowaniu VAT. Wśród świadczeń przysługujących członkom

w ramach uiszczanej składki można przykładowo wyróżnić: świadczenia kształcenia zawodowego o charakterze stacjonarnym; świadczenia kształcenia zawodowego on-line; kursy e-learningowe; konsultacje telefoniczne oraz konsultacje bezpośrednie ze specjalistami z zakresu poszczególnych dziedzin prawa; zapewnianie dostępu do ekspertyz prawnych dotyczących istotnych bieżących zagadnień prawnych związanych z funkcjonowaniem (...); możliwość uczestnictwa w grupowych wyjazdach szkoleniowych (dalej jako: Klub) – są to kilkudniowe wyjazdy szkoleniowe przeznaczone dla kadry zarządzającej (...) (tj. (...)) lub określonych grup zawodowych (osób pełniących określone funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Wnioskodawca – w ramach składki – podejmuje działania organizacyjne oraz zapewnia komponent merytoryczny (zapewnienie świadczenia w zakresie kształcenia zawodowego), natomiast uczestnicy zobowiązani są ponieść pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu, koszty udostępnienia sal itp.).

Stowarzyszenie realizuje również inne świadczenia, przy czym w tych przypadkach zainteresowany jest zobowiązany ponieść indywidualnie określoną odpłatność.

Wszystkie uzyskiwane przez Stowarzyszenie dochody są przeznaczane i wydatkowane na realizację celów statutowych Stowarzyszenia.

Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Stowarzyszenie uzyskuje dochody: niepodlegające opodatkowaniu VAT, opodatkowane VAT i zwolnione przedmiotowo z VAT. Jeśli chodzi o dochody niepodlegające VAT to zaliczyć do tej grupy należy przede wszystkim uzyskiwane przez Stowarzyszenie składki.

W odniesieniu do dochodów opodatkowanych VAT – obejmuje to dochody z tytułu świadczenia usług/dostawy towarów m.in.:

a) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie Klubów, poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) inne usług o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla swoich członków, zamieszczanie informacji o danym podmiocie na stronie internetowej Stowarzyszenia;

e) opracowywania specjalistycznych raportów (...);

f) przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);

g) opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);

h) (...); a także

i) sprzedaży biuletynu zawierającego informacje o (...);

j) sprzedaż publikacji.

Jeśli chodzi o dochody zwolnione przedmiotowo z VAT to zaliczyć do tej grupy można przykładowo (w szczególności) dochody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług polegających na: uczestnictwie w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych oraz kształceniu zawodowym pracowników (...). Ewentualnie Stowarzyszenie uzyskuje również dochody zwolnione przedmiotowo z VAT w związku z realizacją świadczenia usług i/lub dostaw towarów ściśle związanych z usługami zwolnionymi (będącymi usługami o charakterze podstawowym).

W innym ujęciu można wskazać, że Stowarzyszenie wykonuje zarówno: czynności niepodlegające VAT (działania finansowane przede wszystkim ze składek), czynności opodatkowane wg właściwych stawek VAT, czynności zwolnione przedmiotowo z VAT. Z uwagi na powyższe, rozliczanie naliczonego podatku od towarów i usług związanego z częścią wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę następuje z uwzględnieniem art. 86 ust. 2a uptu oraz art. 90 uptu, a więc przy odpowiednim zastosowaniu „sposobu określenia proporcji” oraz „proporcji sprzedaży”. Zastosowanie ww. metod proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego (albo jednej z nich) dotyczy przypadków, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać (przyporządkować) podatku naliczonego wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Niniejszy wniosek dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków Stowarzyszenia związanych z organizacją Klubów.

W trakcie i w ramach Klubów Stowarzyszenie może prowadzić działalność opodatkowaną VAT, tj.: następuje wykonywanie usług polegających na:

a) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

b) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);

c) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;

d) ewentualnie inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym.

Mogą wystąpić Kluby, w ramach których ww. świadczenia nie będą przez Wnioskodawcę wykonywane (np. z uwagi na brak chętnych podmiotów).

Kluby są również istotne z uwagi na możliwość prezentowania oferty Stowarzyszenia względem swoich członków. Przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów prezentują (reklamują) całą ofertę Stowarzyszenia (wszelkie świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie) – są to zatem zarówno świadczenia niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (zasadniczo takie, z których członkowie mogą korzystać bez dodatkowej odpłatności), opodatkowane podatkiem VAT oraz zwolnione od podatku VAT. Przez „przedstawicieli Stowarzyszenia” należy rozumieć prezesa Stowarzyszenia, zastępcę prezesa Stowarzyszenia, skarbnika Stowarzyszenia oraz pracowników Stowarzyszenia. Poinformowanie uczestnika Klubu (w trakcie trwania Klubu) o świadczeniach oferowanych przez Stowarzyszenia może przełożyć się na ich zakup, który zostanie dokonany przez członka Stowarzyszenia.

Organizacja Klubów wiąże się z koniecznością ponoszenia przez Stowarzyszenie określonych wydatków (dalej jako: Wydatki), do których można zaliczyć wydatki na:

1. najem sal konferencyjnych wraz z zapleczem oraz przestrzeni (w tym sal), na której odbywa się Klub;

2. materiały biurowe wyłącznie przeznaczone na potrzeby Klubów (np. papier, długopisy, notatniki, broszury, segregatory, teczki);

3. usługi konferencyjne obejmujące czynności związane z przygotowaniem sal konferencyjnych, przygotowanie niezbędnego sprzętu (w tym projektorów multimedialnych i nagłośnienia), bieżącą obsługę sal w trakcie Klubów;

4. przejazdy pracowników i współpracowników Stowarzyszenia taksówkami oraz transportem publicznym w celu wykonania (realizacji) czynności i obowiązków związanych z właściwą organizacją Klubów;

5. usługi cateringowe – przygotowanie niewielkich przekąsek, owoców, zapewnienie napojów w trakcie trwania części merytorycznej oraz w czasie przerw;

6. usługi fotograficzne;

7. nabycie towarów i usług mających na celu uatrakcyjnienie wydarzenia (Klubu), w tym w szczególności wydatki na zakup gadżetów (np. materiały biurowe, drobne pamiątki, kalendarze, notesy), usług przewodnika, usługi (bilety) (...), nabycie dodatkowych usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu;

8. bilety PKP dla osób ze strony Stowarzyszenia (a więc organizatora Klubu), które to osoby są odpowiedzialne za poszczególne aspekty organizacyjne związane z przebiegiem Klubu.

Faktury dokumentujące Wydatki, których dotyczy Wniosek będą wystawiane na Stowarzyszenie.

Organizacja i przebieg Klubów może wyglądać następująco:

1. Sytuacja 1 – Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i

b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) – świadczy opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym „udostępnia czas” podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie swojej oferty) i

c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

2. Sytuacja 2 – Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i

b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

3. Sytuacja 3 – Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i

b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) – świadczy opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym „udostępnia czas” podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie swojej oferty) i

c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

4. Sytuacja 4 – Klub:

a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i

b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (…)).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, powzięli Państwo wątpliwości czy w przedstawionych okolicznościach (tj. Sytuacji 1, Sytuacji 2, Sytuacji 3 oraz Sytuacji 4) można uznać, że wykorzystują Państwo Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy) uprawniający do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z tymi Wydatkami (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz w jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – mogą Państwo odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacjach 1-4 (pytania oznaczone we wniosku nr 2-5).

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego należy w pierwszej kolejności wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług gastronomicznych.

Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112; Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać powinny usługi.

Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C-231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, t.j. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów (tj. żywności).

Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i dostarczenie żywności we wskazane miejsce.

Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.

W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa cyt. wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone we wniosku nr 1 w stosunku do każdego z Wydatków jakie ponoszą/będą ponosili Państwo w związku z organizacją Klubów należy przeanalizować, czy istnieje/będzie istniał pomiędzy tymi wydatkami, a Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu usług/dostawie towarów, które są opodatkowane podatkiem VAT bezpośredni lub pośredni (tj. wpływający na ogólne funkcjonowanie Stowarzyszenia jako całości i przyczyniający się do generowania przez Państwa obrotów) związek uprawniający podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to jest bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku, a w szczególności charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Jeżeli chodzi o spełnienie pierwszej przesłanki, to trzeba mieć na uwadze, że celem Stowarzyszenia, zgodnie z Państwa statutem, jest (…).

Członkowie Stowarzyszenia zobowiązani są do uiszczania składek członkowskich, które są przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia. Wśród świadczeń przysługujących członkom w ramach uiszczanej składki można wyróżnić możliwość uczestnictwa w grupowych kilkudniowych wyjazdach szkoleniowych (Klubach) przeznaczonych dla kadry zarządzającej (…) (tj. (…) lub określonych grup zawodowych (osób pełniących określone funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Z tym, że w zakresie przedmiotowego świadczenia Państwo – w ramach składki – podejmują działania organizacyjne oraz zapewniają komponent merytoryczny (zapewnienie świadczenia w zakresie kształcenia zawodowego), natomiast uczestnicy zobowiązani są ponieść pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu, koszty udostępnienia sal itp.). W przypadku części Klubów są one realizowane przez Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek), a jednocześnie członkowie indywidualnie ponoszą pozostałe koszty i w tym zakresie nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami. W innych przypadkach działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów są podejmowane w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek) i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT). Nie można wykluczyć sytuacji, że działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów będą w przyszłości podejmowane tylko w ramach uiszczanych przez członków składek.

Zauważyć należy, że okoliczności sprawy nie wskazują związku poniesionych wydatków na organizację Klubów z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą dotyczyły prezentowania (reklamowania) przez przedstawicieli Stowarzyszenia świadczeń oferowanych przez Państwa.

Nie można zgodzić się z Państwem, że Wydatki w ww. zakresie będą miały wpływ na zwiększenie Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Wskazali Państwo, że Kluby są organizowane w celu podnoszenia kwalifikacji zawodowych, uaktualnienia wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienia wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy Klubów, do których kierowana jest ww. reklama są już członkami Stowarzyszenia. Ponadto, świadczenia Stowarzyszenia (usługi/towary), które prezentują przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów, są kierowane do uczestników Klubów (a więc końcowo członków Stowarzyszenia). Uczestnicy Klubów to kierownictwo oraz pracownicy (…) (a więc członków Stowarzyszenia). Informowanie o świadczeniach (usługach/towarach) oferowanych przez Stowarzyszenie może następować w trakcie Klubów, ale następuje również w inny sposób oraz poza Klubami (np. poprzez stronę internetową Stowarzyszenia, telefonicznie, poprzez pocztę elektroniczną, w trakcie różnego rodzaju spotkań). Oferta świadczeń (towarów/usług) ze strony Stowarzyszenia jest dostępna cały czas i nie jest ograniczona do czasu, w którym odbywa się Klub. Świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie mogą być przez zainteresowane podmioty nabyte zarówno w trakcie Klubów oraz poza Klubami.

Przedstawione przez Państwa okoliczności potwierdzają, że uczestnicy Klubów (członkowie Stowarzyszenia) mają świadomość o Państwa ofercie – bowiem informowanie o świadczeniach (usługach/towarach) oferowanych przez Stowarzyszenie następuje również w inny sposób oraz poza Klubami. Trudno zatem uznać, że poinformowanie tych osób w trakcie Klubów o świadczeniach oferowanych przez Państwa ma/będzie miało wpływ na pozyskanie przez Państwa nowych kontrahentów czy w jakikolwiek sposób przyczynia/przyczyni się do wzrostu Państwa sprzedaży opodatkowanej. Należy więc stwierdzić, że prezentowanie przez przedstawicieli Stowarzyszenia świadczeń oferowanych przez Państwa nie wykazuje/nie będzie wykazywało bezpośredniego, ani pośredniego związku z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w trakcie i w ramach Klubów mogą Państwo prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem VAT, tj.: następuje wykonywanie usług polegających na: umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi); umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną); umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych; ewentualnie inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym. Mogą wystąpić Kluby, w ramach których ww. świadczenia nie będą przez Wnioskodawcę wykonywane (np. z uwagi na brak chętnych podmiotów).

Poprzez świadczenie ww. usług opodatkowanych VAT (o charakterze reklamowym i marketingowym na rzecz podmiotów trzecich) wydatki na organizację Klubów przyczyniają się do zwiększenia Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT.

Tym niemniej związek ten nie występuje/nie wystąpi w każdym przypadku. W pierwszej kolejności należy zauważyć, że okoliczności sprawy nie wskazują związku poniesionych przez Państwa wydatków na nabycie usług przewodnika, usług (biletów) (...), dodatkowych usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu – z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich. Ww. usługi służą/będą służyły bowiem jedynie celom osobistym, prywatnym uczestników Klubów. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby te usługi odbywały się podczas oficjalnej części Klubów, w ramach której są przez Państwa świadczone usługi o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich – ani aby były związane z jej organizacją.

Należy więc stwierdzić, że wydatki na nabycie usług przewodnika, usług (biletów) (...), dodatkowych usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu, chociaż mogą pozytywnie wpłynąć na atrakcyjność wyjazdu, to nie wykazują/nie wykażą jakiegokolwiek związku z Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem od tych zakupów nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powtórzyć w tym miejscu należy, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności, z którym wydatki te są związane. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w tym celu zostali Państwo w wezwaniu do uzupełnienia wniosku poproszeni o przyporządkowanie każdego z Wydatków, wymienionych przez Państwa do konkretnych świadczonych przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz wykazanie tej zależności. Tut. Organ na podstawie informacji, jakie Państwo podali – wskazał, że dostrzega związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w zakresie w jakim wydatki dotyczą świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednak kontekst przyporządkowania konkretnych wydatków do tych czynności powinien stanowić element opisu sprawy.

W związku z powyższym, analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że pomiędzy pozostałymi wydatkami na organizację Klubów a Państwa działalnością opodatkowaną występuje/wystąpi pośredni związek w zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich czynności opodatkowanych podatkiem VAT – opisanych usług o charakterze marketingowym i reklamowym.

Odnosząc się odrębnie do każdego z przedstawionych przez Państwa sposobów organizacji i przebiegu Klubów (Sytuacje 1-4) ponownie wskazać należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

W sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – w myśl art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

W kontekście Sytuacji 1 – uwzględniając przedstawiony opis sprawy oraz przedstawione wyżej uzasadnienie, odnoszące się do związku przedmiotowych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT:

· wydatki na organizację Klubów mają/będą miały związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz

· opodatkowanymi podatkiem VAT – w zakresie w zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich czynności opodatkowanych podatkiem VAT – opisanych usług o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że w odniesieniu do ww. wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z organizacją Klubów w Sytuacji 1 – których nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86 ust. 2a ustawy.

W Sytuacji 2 i Sytuacji 4 nie wykonują/nie będą wykonywali Państwo czynności opodatkowanych podatkiem VAT o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich.

W Sytuacji 2 wydatki na organizację Klubów będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT – a w Sytuacji 4 zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT jak i czynnościami zwolnionymi od tego podatku (bowiem wskazali Państwo, że z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT).

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają/nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na organizację Klubów w Sytuacji 2 i Sytuacji 4.

Natomiast w Sytuacji 3, poza związkiem wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz opodatkowanymi podatkiem VAT w zakresie w zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich opisanych usług o charakterze marketingowym i reklamowym, występuje/wystąpi związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT (bowiem wskazali Państwo, że z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT)).

Zatem w Sytuacji 3, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z organizacją Klubów – których nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo w pierwszej kolejności dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki te służą/będą służyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są/będą Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy.

Podsumowując, w Sytuacji 1 oraz Sytuacji 3 można uznać, że Stowarzyszenie wykorzystuje/będzie wykorzystywało Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje/będzie występował związek uprawniający Państwa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi Wydatkami – w zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich czynności opodatkowanych podatkiem VAT – opisanych usług o charakterze marketingowym i reklamowym.

Jednocześnie wydatki na nabycie usług przewodnika, usług (biletów) (...), dodatkowych usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu nie mają/nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – zatem z tytułu ich nabycia nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego.

W Sytuacji 1 są/będą Państwo uprawnieni do częściowego odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków – przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Natomiast w Sytuacji 3 są/będą Państwo uprawnieni do częściowego odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast w Sytuacji 2 i Sytuacji 4 ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają/ nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT od ponoszonych Wydatków.

Oceniając całościowo Państwa stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.