Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.300.2026.1.NF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją operacji.

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 czerwca 2026 r. (wpływ 29 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest Miasto i Gmina (...) (dalej: Wnioskodawca), realizujące zadanie pn. „(...)” w ramach (…).

Wniosek o przyznanie pomocy został złożony przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania w systemie ARiMR w (...) 2025 r. Umowa o przyznaniu pomocy została podpisana w (...) 2025 r. Realizacja zadania rozpoczęła się po przeprowadzeniu procedury wyboru wykonawcy oraz podpisaniu umowy z wykonawcą w (...) 2026 r.

Zakres inwestycji obejmował:

·      modernizację podłóg,

·      remont i wykończenie ścian;

·      remont sufitów;

·      modernizację instalacji elektrycznej;

·      zakup wyposażenia, (…);

·      zakup i montaż (...) klimatyzacji o mocy 7,2 kW;

·      zmianę pokrycia części dachu.

9 czerwca 2026 r. inwestycja została zakończona i odebrana końcowym protokołem odbioru. Zrealizowana inwestycja stanowi własność Wnioskodawcy. Faktury dokumentujące wykonanie inwestycji zostały wystawione na Wnioskodawcę.

Wartość całkowita operacji wynosi (…) zł brutto, w tym (…) zł netto oraz (…) zł podatku VAT.

Zgodnie z zawartą umową o przyznaniu pomocy, dofinansowanie wyniesie (…) zł, z czego kwota (…) zł została przekazana w formie zaliczki, natomiast pozostała część zostanie wypłacona w formie refundacji poniesionych kosztów. Dofinansowanie stanowi 75% kosztów kwalifikowanych operacji.

Przedmiotowa inwestycja nie będzie generowała żadnych przychodów ani dochodów. Powstała infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim mieszkańcom oraz użytkownikom. Wnioskodawca nie będzie pobierał jakichkolwiek opłat za korzystanie z obiektu ani infrastruktury powstałej w ramach projektu.

Celem realizacji zadania jest poprawa jakości życia mieszkańców poprzez stworzenie lepszych warunków do spędzania wolnego czasu, wypoczynku dzieci, młodzieży i osób dorosłych. Inwestycja przyczyni się do zwiększenia liczby mieszkańców odwiedzających to miejsce, co będzie sprzyjało integracji społecznej, nawiązywaniu kontaktów międzyludzkich oraz aktywizacji lokalnej społeczności.

Inwestycja służy realizacji zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej dotyczących kultury, integracji społecznej oraz działalności na rzecz mieszkańców.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał efektów rzeczowych projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do celów komercyjnych i nie będzie związana z uzyskiwaniem przychodów podlegających opodatkowaniu VAT.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 czerwca 2026 r.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub możliwość odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania, realizowanej w ramach (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację operacji pn. „(...)”, realizowanej w ramach (…), Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani możliwość odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury, integracji społecznej oraz działalności na rzecz mieszkańców. Powstała infrastruktura będzie udostępniana mieszkańcom oraz użytkownikom nieodpłatnie. Wnioskodawca nie będzie pobierał jakichkolwiek opłat za korzystanie z obiektu ani infrastruktury powstałej w ramach projektu. Inwestycja nie będzie generowała żadnych przychodów ani dochodów, a jej efekty nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie Wnioskodawcy nie będzie przysługiwała możliwość odzyskania podatku VAT na podstawie innych przepisów prawa, w tym przepisów regulujących zwrot podatku jednostkom realizującym projekty finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, ponieważ realizowana operacja nie spełnia warunków określonych w tych regulacjach.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „(...)".

W związku z powyższym podatek VAT stanowi dla Wnioskodawcy wydatek faktycznie i ostatecznie ponoszony i może zostać uznany za koszt kwalifikowalny w ramach realizowanej operacji, zgodnie z zasadami programu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Według art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie pn. „(...)”. Realizacja zadania rozpoczęła się po przeprowadzeniu procedury wyboru wykonawcy oraz podpisaniu umowy z wykonawcą w (...) 2026 r. Zakres inwestycji obejmował modernizację podłóg, remont i wykończenie ścian, remont sufitów, modernizację instalacji elektrycznej, zakup wyposażenia, zakup i montaż (...) klimatyzacji o mocy 7,2 kW oraz zmianę pokrycia części dachu. Inwestycja została zakończona i odebrana końcowym protokołem odbioru. Zrealizowana inwestycja stanowi Państwa własność. Faktury dokumentujące wykonanie inwestycji zostały wystawione na Państwa. Przedmiotowa inwestycja nie będzie generowała żadnych przychodów ani dochodów. Powstała infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim mieszkańcom oraz użytkownikom. Nie będą Państwo pobierali jakichkolwiek opłat za korzystanie z obiektu ani infrastruktury powstałej w ramach projektu. Inwestycja służy realizacji zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej dotyczących kultury, integracji społecznej oraz działalności na rzecz mieszkańców. Nie będą Państwo wykorzystywali efektów rzeczowych projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do celów komercyjnych i nie będzie związana z uzyskiwaniem przychodów podlegających opodatkowaniu VAT. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. zadania.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Wskazany Projekt będzie realizowany w ramach Państwa zadań własnych. Nie będą Państwo pobierali jakichkolwiek opłat za korzystanie z obiektu ani infrastruktury powstałej w ramach projektu. Jak Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym, nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją operacji.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, nie jestem kompetentny do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.