Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.34.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu grantowego ,,(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach projektu grantowego pn. „(…)”.

Projekt grantowy pn. „(…)” realizowany jest w ramach Programu Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy 2021–2027 (FERC), Działanie 2.2 „Wzmocnienie krajowego systemu cyberbezpieczeństwa”.

Celem projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności jednostek samorządu terytorialnego oraz ich zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom bezpieczeństwa teleinformatycznego, ich wykrywania oraz reagowania na nie.

Na potrzeby złożenia wniosku o przyznanie grantu Gmina zobowiązana była do określenia Grantodawcy, czy posiada możliwość odliczenia podatku VAT od planowanych zamówień na dostawy i usługi z zakresu cyberbezpieczeństwa.

W ramach realizacji projektu Gmina zamierza dokonać zamówień dostaw i usług z zakresu cyberbezpieczeństwa, w szczególności: usług opracowania dokumentacji z zakresu bezpieczeństwa informacji oraz ochrony danych osobowych, dostaw licencji oprogramowania do zabezpieczenia danych, zbierania logów systemowych oraz inwentaryzacji sprzętu komputerowego i oprogramowania, zakupu urządzeń do przechowywania kopii zapasowych, serwerów oraz urządzeń do zabezpieczenia sieci teleinformatycznej, organizacji szkoleń dla pracowników z zakresu cyberbezpieczeństwa oraz szkoleń specjalistycznych z obsługi zakupionego oprogramowania i sprzętu.

Wydatki poniesione na podatek od towarów i usług (VAT) mogą zostać uznane za kwalifikowalne w przypadku, gdy Gmina nie posiada prawnej możliwości jego odzyskania. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu grantowego będą wystawiane na Gminę, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. W przypadku braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na dostawy i usługi z zakresu cyberbezpieczeństwa projekt grantowy rozliczany jest w kwotach brutto.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pytanie

Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu grantowego pn. ,, (…)” były/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności: opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu grantowego pn. ,, (…)” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Realizacja projektu stanowi wykonywanie zadań własnych Gminy, wynikających w ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych oraz nie będą generowały sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT ani czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wskazali Państwo także, że w konsekwencji nabywane towary i usługi nie będą związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

Pytanie

Czy Gmina (…) posiada prawną możliwość odliczenia podatku VAT od zamówień na usługi i dostawy w zakresie cyberbezpieczeństwa, realizowanych w ramach projektu grantowego pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…), nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją wskazanego projektu grantowego, albowiem dostawy towarów i usługi z zakresu cyberbezpieczeństwa realizowane w ramach projektu nie są związane z działalnością opodatkowaną w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek: odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, skutkujących powstaniem podatku należnego.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych na nie odrębnymi przepisami prawa, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Obejmuje to wszystkie sprawy publiczne o charakterze lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów, w tym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 6 ust. 1 oraz art. 7 tej ustawy).

Gmina (…) występuje jako podatnik podatku VAT wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Natomiast realizując zadania własne, w tym związane z zapewnieniem bezpieczeństwa informacji i systemów teleinformatycznych, nie działa w charakterze podatnika VAT.

Projekt grantowy pn. „(...)” realizowany jest w ramach zadań własnych Gminy (…) i nie będzie: wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, generował dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie będą zatem wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy (…) podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie zostanie spełniona druga z przesłanek, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji Gmina (…) stoi na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu grantowego pn. „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ,,ustawą”

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu, jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Przepis art. 15 ust. 6 ustawy stanowi implementację art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (tj. Dz.Urz.UE.L 2006 Nr 347, str. 1), w którym stwierdzono, że:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.)

Natomiast w myśl art. 6 ust 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie w ramach projektu grantowego, którego celem jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji poprzez wzmocnienie odporności jednostek samorządu terytorialnego oraz ich zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom bezpieczeństwa teleinformatycznego, ich wykrywania oraz reagowania na nie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu grantowego będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury Vat dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu grantowego będą wystawiane na Gminę. Ww. projekt stanowi wykonywanie zadań własnych Gminy, wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa informacji oraz systemów teleinformatycznych wykorzystywanych do realizacji zadań publicznych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu grantowego pn. ,,(...)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu grantowego pn. ,,(...)”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.