Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.357.2026.2.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·   braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki nabytej w drodze darowizny, stanowiącej majątek prywatny (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

·   nieuznania Pana za podatnika podatku VAT przy sprzedaży działki w związku z którą dokonywany był podział geodezyjny, ponowne wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy oraz wykonywane przyłącze energetyczne (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

·   uznania, że podejmowane czynności jednej z wydzielonych działek stanowią działania w ramach zarządu majątkiem prywatnym (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

·   braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr (…), stanowiącej jednorazową i sporadyczną czynność dokonywaną przez osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzupełnił go Pan pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W zakresie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług (VAT) od sprzedaży działki nr (…) o powierzchni (…) ha, wydzielonej z działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka (…) o powierzchni (…) ha (stan przed podziałem) położonej w obrębie (…), którą nabył Pan w drodze darowizny (…) lat temu.

Działka (…) została przez Pana podzielona na mniejsze działki. Podział jest zgodny z decyzją o warunkach zabudowy nr (…) z dnia (…) r. wydaną przez Burmistrza Miasta (…).

Z podzielonej działki (…), jedną działkę o numerze (…) sprzedał Pan w roku (…), a drugą sprzedał Pan (…) r. Akt Notarialny Repetytorium A Nr (…).

1. Stan faktyczny: Działka nr (…) została Panu przekazana w drodze darowizny w roku (…), co potwierdzają stosowne dokumenty notarialne (Akt Notarialny Repetytorium A Nr (…)).

W momencie nabycia działki obowiązywała już dla niej decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu Nr (…).

W roku (…) dokonał Pan podziału geodezyjnego tej działki na mniejsze działki o nowych numerach geodezyjnych. W związku z dokonanym podziałem poprzednia decyzja o warunkach zabudowy straciła ważność.

W konsekwencji ponownie wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – tym razem już na nowe numery geodezyjne.

W roku (…) roku, czyli trzy lata po podziale, wykonał Pan przyłącze energetyczne do jednej z nowo wydzielonych działek.

Wszystkie czynności związane z podziałem, ponownym uzyskaniem warunków zabudowy oraz uzbrojeniem działki były wykonywane wyłącznie w celu umożliwienia zabudowy na działkach i nie były związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

2. Brak działalności gospodarczej: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani nie zamierza jej prowadzić.

Sprzedaż działki jest jednorazowym, sporadycznym zdarzeniem, które nie spełnia definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (zorganizowana i ciągła działalność).

3. Przepisy prawne: Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, sprzedaż gruntów, które nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu VAT.

Pana sprzedaż działki nabytej w drodze darowizny, nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.

4. Przymus rejestracji jako podatnik VAT: Ostatnio spotkał się Pan z sugestią Urzędu Skarbowego o konieczności rejestracji działalności gospodarczej (nawet na jeden dzień) w celu rozliczenia podatku VAT.

Uważa Pan takie wymaganie za nieuzasadnione i prowadzące do absurdalnej sytuacji, w której osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej jest zmuszana do podejmowania formalności typowych dla przedsiębiorców.

5.  Orzecznictwo: W celu wsparcia Pana stanowiska przytacza Pan wybrane korzystne orzeczenia:

·   Wyrok NSA z 10 czerwca 2015 r. (sygn. akt I FSK 1589/13) – sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze darowizny przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu VAT.

·   Wyrok WSA w Warszawie z 15 października 2013 r. (sygn. akt III SA/Wa 558/13) – sporadyczna sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze darowizny nie stanowi działalności gospodarczej.

·   Wyrok NSA z 12 listopada 2013 r. (sygn. akt I FSK 1392/12) – sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności nie generuje obowiązku podatkowego w VAT.

6. Zgodnie z wyrokami Trybunału Sprawiedliwości UE (np. wyroki w sprawach C-180/10 i C-181/10, a także nowsze orzeczenia dotyczące obrotu prywatnego), sama sprzedaż majątku osobistego, nawet po podziale na mniejsze działki czy po uprzednim odziedziczeniu, nie czyni z właściciela profesjonalnego handlowca.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1. Na pytanie: „Czy nieruchomość gruntowa nabyta w (…) r. w drodze darowizny przed jej podziałem, jak i powstała z niej działka będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu sprzedaży na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie konkretne cele zaspokajała i w jakim okresie”, odpowiedział Pan:

Nie.

2. Na pytanie: „Czy nieruchomość gruntowa nabyta w (…) r. w drodze darowizny przed jej podziałem, jak i powstała z niej działka, będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie oddawana przez Pana w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy udostępniał/udostępnia/będzie udostępniał Pan ww. działkę odpłatnie, czy bezpłatnie?”, odpowiedział Pan:

Nie.

3. Na pytanie: „Czy nieruchomość gruntowa nabyta w (…) r. w drodze darowizny przed jej podziałem, jak i powstała z niej działka będąca przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana przez Pana na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”? (…)”, odpowiedział Pan:

Nie.

4. Na pytanie: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

Proszę o wskazanie:

a)  w jaki sposób działki były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

b)  co było przyczyną ich sprzedaży?

c)  czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości był Pan obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?”,

odpowiedział Pan:

a) Przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u. p. t. u., nigdy nie była składnikiem działalności gospodarczej ani najmu ani dzierżawy.

b) Potrzeba środków na wydatki własne.

c) Tak, był Pan zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia VAT od tej sprzedaży.

5.  Na pytanie: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

Proszę o wskazanie:

a)  do której działki zostało doprowadzone ww. przyłącze energetyczne?

b)  czy ww. przyłącze zostało doprowadzone do działki, która jest przedmiotem sprzedaży?”,

odpowiedział Pan:

Tak, do działki, która była przedmiotem sprzedaży była doprowadzona skrzynka z prądem.

6. Na pytanie: „Czy przed dniem sprzedaży wydzielonych działek zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działki do sprzedaży, np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działki?”, odpowiedział Pan:

Nie zamierza Pan.

7. Na pytanie: „Czy w celu znalezienia nabywcy będzie prowadził Pan działania marketingowe, np. umieszczała ogłoszenia lub oferty sprzedaży w prasie, Internecie bądź korzystał z biura nieruchomości, itp.? Jeżeli tak, proszę wskazać, jakie to działania?”, odpowiedział Pan:

Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych, dał Pan proste ogłoszenie na (...).

8. Na pytanie: „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości (poza wymienionymi w opisie sprawy), jeżeli tak, to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte;

c)  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

d)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży;

e)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?”,

odpowiedział Pan:

Tak, jedną działkę (…) w roku (…).

a) (…) r. darowizna.

b) Darowizna.

c) W żaden sposób.

d) W (…) roku w celu pozyskania środków na potrzeby własne.

e) Jedna niezabudowana.

9. Na pytanie: „Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży – proszę wskazać jakie (zabudowane, niezabudowane) oraz ile? Jeśli tak, to proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

c)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?”,

odpowiedział Pan:

Tak, posiada Pan jeszcze jedną działkę na sprzedaż (…) w miejscowości (…). Działka niezabudowana bez jakichkolwiek przyłączy.

a)  Darowizna rok (…).

b)  Darowizna.

c)  W żaden sposób.

d)  Niezabudowana działka.

10.  Działka została sprzedana bez umów przedwstępnych.

11.  Nie udzielił i nie będzie Pan udzielał pełnomocnictw.

12.  Nie prowadził i nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub zbliżonym charakterze.

Pytania

1. Czy sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr (…) o powierzchni (…) ha, wydzielonej z działki nr (…) nabytej w drodze darowizny w (…) r., dokonanej aktem notarialnym Rep. A Nr (…), stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a działka stanowiła Pana majątek prywatny?

2. Czy w związku z dokonanym przez Pana podziałem geodezyjnym działki nr (…) w (…) r., ponownym wystąpieniem o decyzję o warunkach zabudowy oraz wykonaniem przyłącza energetycznego w (…) r., jest Pan podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży działki nr (…)?

3. Czy podejmowane przez Pana czynności jednej z wydzielonych działek stanowią działania w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4. Czy sprzedaż opisanej działki nr (…), jako jednorazowa i sporadyczna czynność dokonana przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Podsumowanie: Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy i orzecznictwo, wnosi Pan o potwierdzenie, że sprzedaż opisanej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT a normalnym dysponowaniem własnym majątkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Trybunał w orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży działki podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia jednej z wymienionych czynności, tylko wtedy działania sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr (…), wydzielona została z działki (…), którą nabył Pan w drodze darowizny (…) lat temu.

Działka nr (…) została przez Pana podzielona na mniejsze działki.

Jedną działkę o numerze nr (…) sprzedał Pan w roku (…), a drugą sprzedał Pan w roku (…).

W momencie nabycia działki nr (…) obowiązywała już dla niej decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W roku (…) dokonał Pan podziału geodezyjnego tej działki na mniejsze działki o nowych numerach geodezyjnych. W związku z dokonanym podziałem poprzednia decyzja o warunkach zabudowy straciła ważność. W konsekwencji ponownie wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy zagospodarowania terenu.

W roku (…) wykonał Pan przyłącze energetyczne do działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Wszystkie czynności wykonywał Pan wyłącznie w celu umożliwienia zabudowy na działkach i nie były związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani nie zamierza Pan jej prowadzić.

Przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej, ani nie była przedmiotem najmu/dzierżawy.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana na cele działalności rolniczej.

Sprzedaż działki jest jednorazowym, sporadycznym zdarzeniem, które nie spełnia definicji działalności gospodarczej.

Nie zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży.

Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych, dał Pan tylko ogłoszenie na (...).

Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży jednej działki o nr (…). Działka, którą Pan sprzedał została sprzedana z potrzeby środków na wydatki własne oraz w związku z jej sprzedażą był Pan zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT oraz odprowadzenia VAT od tej sprzedaży.

Posiada Pan jeszcze jedną działkę na sprzedaż o nr (…) w miejscowości (…), która jest działką niezabudowaną bez przyłączy.

Przedmiotowa działka została sprzedana bez umów przedwstępnych.

Nie udzielał i nie będzie udzielał Pan pełnomocnictw.

Nie prowadził, nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich.

Pana wątpliwości dotyczą braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki nabytej w drodze darowizny, stanowiącej majątek prywatny (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), nieuznania Pana za podatnika podatku VAT przy sprzedaży działki w związku z którą dokonywany był podział geodezyjny, ponowne wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy oraz wykonywane przyłącze energetyczne (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), uznania, że podejmowane czynności jednej z wydzielonych działek stanowią działania w ramach zarządu majątkiem prywatnym (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr (…), stanowiącej jednorazową i sporadyczną czynność dokonywaną przez osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął w odniesieniu do działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Pana działki dokonywana jest na warunkach wskazujących na działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy w roku (…) dokonał Pan podziału geodezyjnego działki, a następnie wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W roku (…) wykonał Pan również przyłącze energetyczne do działki, będącej przedmiotem sprzedaży. Powyższych działań nie można zatem interpretować inaczej niż jako cel osiągnięcia korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy.

Nie bez znaczenia pozostaje fakt, że w roku (…) sprzedał Pan działkę, przy sprzedaży której był Pan zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży.

Tak, więc Pana działania nie są związane ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem prywatnym, ale noszą znamiona działalności gospodarczej. Wskazać należy, że podjęte działania celem uatrakcyjnienia działki, świadczą o tym, że czynności wykonywane przez Pana znacznie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

Podsumowując, stwierdzam, że jednorazowa i sporadyczna dostawa działki nr (…) wydzielonej z działki nr (…), dla której uzyskał Pan decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz wykonał przyłącze energetyczne, stanowi sprzedaż przez Pana majątku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym dla tej czynności wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Natomiast odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.