Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.368.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług, wynikającego z zapłaty za faktury VAT dotyczące projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) złożyło wniosek o dofinansowanie z Unii Europejskiej na realizację projektu (...). Celem projektu jest rozbudowa oraz kompleksowa modernizacja sali gimnastycznej wchodzącej w skład (...) w (...). Zmodernizowany obiekt będzie pełnił funkcje opiekuńczo-wychowawcze i edukacyjne dla grupy (…) dzieci w wieku od 3 do 6 lat, w tym dzieci z niepełnosprawnościami. Przebudowa obejmuje zarówno dostosowanie budynku do nowych funkcji, jak i kompleksowe przekształcenie w strefę integracyjną, rekreacyjną i sensoryczną. Projekt realizowany jest w oparciu o zasady projektowania uniwersalnego, z zastosowaniem rozwiązań (...).

Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje:

1) przebudowę i adaptację budynku z pełnym dostosowaniem do potrzeb dzieci z niepełnosprawnościami, w tym: adaptację pomieszczeń na sale przedszkolne i sanitariaty, wykonanie wentylacji mechanicznej, odtworzenie izolacji pionowej ścian fundamentowych oraz wykonanie izolacji poziomej posadzki, wykonanie nowej posadzki z wykorzystaniem specjalistycznej wykładziny sportowej, wymianę stolarki drzwiowej na wyposażoną w urządzenia zapobiegające zadymieniu lub odprowadzające dym, montaż drzwi przeciwpożarowych oddzielających salę od klatki schodowej szkoły, adaptację istniejącego pomieszczenia magazynowego na dostępny sanitariat, instalację awaryjnego oświetlenia ewakuacyjnego oraz modernizację instalacji elektrycznej i piorunochronnej.

2) Termomodernizację budynku, obejmującą: wymianę stolarki okiennej, docieplenie ścian zewnętrznych oraz stropu/dachu, modernizację systemu centralnego ogrzewania, realizację prac zgodnie z opracowanym audytem energetycznym.

3) Rozbudowę obiektu o dźwig zewnętrzny (windę) z przebudową kolidującego przyłącza wodociągowego oraz skomunikowaniem górnego poziomu z korytarzem szkolnym. Część zaadaptowana zostanie na salę rehabilitacji ruchowej i integracji sensorycznej.

4) Zagospodarowanie przyległego terenu, w tym: adaptację terenu zieleni i placu przy sali gimnastycznej na integracyjny, sprawnościowy plac zabaw, zastosowanie nawierzchni przepuszczalnych i elementów zielono-niebieskiej infrastruktury, izolację i remont zadaszonych schodów zewnętrznych.

Efektem realizacji Projektu będzie w pełni dostępna infrastruktura edukacyjno-rehabilitacyjna, przystosowana do całorocznego użytkowania przez wszystkie dzieci w wieku przedszkolnym – niezależnie od poziomu sprawności. Obiekt zapewni warunki do codziennych zajęć ruchowych, terapii indywidualnej oraz organizacji wydarzeń integracyjnych o zasięgu lokalnym i ponadlokalnym. Projekt odpowiada na wyzwania demograficzne, edukacyjne i środowiskowe w sposób kompleksowy, z zachowaniem najwyższych standardów dostępności, efektywności energetycznej oraz odporności na zmiany klimatu.

Miasto (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w związku z prowadzoną przez siebie działalnością opodatkowaną podlega centralizacji rozliczeń w podatku VAT wraz ze wszystkimi swymi jednostkami organizacyjnymi. Jedną z jednostek organizacyjnych Miasta (...) jest Szkoła (...). Szkoła wykonuje zadania objęte systemem oświaty na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 750, 854, 1473 i 1933). Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – wykonywanych w ramach zadań własnych w zakresie edukacji publicznej.

Szkoła jest podmiotem prawa publicznego jako jednostka budżetowa, zajmuje się działalnością edukacyjną, funkcjonując zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 750, 854, 1473 i 1933) oraz postanowieniami statutu jednostki.

Szkoła realizuje działania o charakterze władztwa publicznego jakoś organ wykonujący zadania w zakresie kształcenia zawodowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W tej sytuacji nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a podatek VAT stanowić będzie wydatek kwalifikowalny w związku z tym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki związane z realizacją projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Miasto, stosowanie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940) posiada osobowość prawną wykonując zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zmodernizowany obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności, z których Miasto uzyska przychód lecz będzie służył najmłodszym mieszkańcom również tym z niepełnosprawnościami jako miejsce opiekuńczo-wychowawcze, edukacyjne, rehabilitacyjne oraz organizacji wydarzeń integracyjnych.

Pytanie

Czy Miasto (...) będący zarejestrowanym podatnikiem VAT ma możliwość odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług wynikającego z zapłaty za faktury VAT dotyczące projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto (...) będący zarejestrowanym podatnikiem VAT nie ma możliwość odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług wynikającego z zapłaty za faktury VAT dotyczące projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz zwolnionych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu, którego celem jest rozbudowa oraz kompleksowa modernizacja sali gimnastycznej wchodzącej w skład (…). Zmodernizowany obiekt będzie pełnił funkcje opiekuńczo-wychowawcze i edukacyjne dla grupy dzieci w wieku od 3 do 6 lat, w tym dzieci z niepełnosprawnościami. Efektem realizacji projektu będzie w pełni dostępna infrastruktura edukacyjno-rehabilitacyjna, przystosowana do całorocznego użytkowania przez wszystkie dzieci w wieku przedszkolnym – niezależnie od poziomu sprawności. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jedną z Państwa jednostek organizacyjnych jest Szkoła (…). Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – wykonywanych w ramach zadań własnych w zakresie edukacji publicznej. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zmodernizowany obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności, z których uzyskają Państwo przychód lecz będzie służył najmłodszym mieszkańcom, również tym z niepełnosprawnościami jako miejsce opiekuńczo-wychowawcze, edukacyjne, rehabilitacyjne oraz organizacji wydarzeń integracyjnych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług, wynikającego z zapłaty za faktury VAT dotyczące projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – wykonywanych w ramach zadań własnych w zakresie edukacji publicznej.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług, wynikającego z zapłaty za faktury VAT dotyczące projektu.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.