Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.446.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie wskazania czy działania Wnioskodawców nie posiadają znamion prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy i w konsekwencji sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do tut. Organu 3 września 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.B. (…)

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

C.B (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy – rodzeństwo A.B – wskazany jako strona postępowania – i C.B są właścicielami od roku 2012 działki (...) położonej w miejscowości (…), nieruchomość tę otrzymali w darowiźnie od swoich rodziców (...).

Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej – A.B. pracuje jako (...), C.B jest na emeryturze i pracuje na pół etatu jako (...). Żaden z Wnioskodawców nigdy nie sprzedawał żadnej nieruchomości, nie dzielił żadnej nieruchomości, nie pracował ani nie współpracował z żadną firmą czy instytucją w jakikolwiek sposób związanej z szeroko rozumianym rynkiem nieruchomości. Nie mają wiedzy ani doświadczeń co do procedur związanych z takimi działaniami. Podjęli decyzję o sprzedaży wymienionej wyżej działki. Został nawiązany kontakt z potencjalnym nabywcą, deweloperem. Kontakt ten został podjęty z inicjatywy dewelopera, który aktywnie poszukuje chętnych do sprzedaży nieruchomości przydatnych do działalności tego dewelopera.

W trakcie negocjacji Wnioskodawcy zdobyli wiedzę, że działka podzielona może być więcej warta. Wnioskodawcy w umowie z deweloperem – przyszłym nabywcą nieruchomości – zlecą mu podział działki i wydadzą mu niezbędne pełnomocnictwa. Deweloper wystawi Wnioskodawcom fakturę za usługę podziału, zatem podział ten nie jest bezpośrednim elementem umowy sprzedaży działki (...) i kwestie finansowe związane z podziałem nie będą w akcie notarialnym wyszczególniane. Wnioskodawcy poza podpisaniem pełnomocnictwa nie wykonają żadnego aktywnego działania związanego z podziałem i nie będą w żaden sposób wpływać na ilość działek po podziale ani na układ granic. Nie mają ani wiedzy ani doświadczenia jak wykonać taki podział. Po podziale działki (...) przez dewelopera, na podstawie otrzymanych od Wnioskodawców pełnomocnictw – wszystkie powstałe z podziału działki zostaną w końcowej umowie sprzedane deweloperowi.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1. Pan A.B. – od około roku 1996 do około 2012 był płatnikiem VAT w ramach działalności jednoosobowej o nazwie (…). Pierwotnie była to forma tzw. samozatrudnienia, po zmianie miejsca pracy działalność przez większą część czasu była zawieszona i w końcu została wyrejestrowana. Była to typowa działalność (…). Pan A.B jest pracownikiem etatowym – (...) i nie planuje do emerytury żadnych zmian w tym zakresie.

C.B : nigdy nie miała żadnej działalności i nigdy nie była płatnikiem VAT. Całe zawodowe życie była pracownikiem (…) i aktualnie jest emerytem (…)”.

2. Działka będąca przedmiotem sprzedaży nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej w żaden, choćby pośredni sposób.

3. Nigdy nie prowadzili Państwo usług deweloperskich, ani żadnych zbliżonych. Nie prowadzili Państwo takiej działalności i nie planują żadnej działalności gospodarczej.

4. Nigdy nie byli Państwo rolnikami i nie mieli Państwo statusu rolnika ryczałtowego. Nie mają Państwo takiego statusu i nie będą mieć Państwo takiego statusu.

5. Ponieważ nie byli Państwo rolnikami, nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą prowadzić Państwo działalności rolniczej zatem w szczególności nie wykorzystują/nie wykorzystywali/ nie będą wykorzystywać Państwo tej działki w działalności rolniczej z art. 2 pkt 15.

6. Działka ma aktualnie charakter czysto rekreacyjny. Nie ma żadnej produkcji rolnej. Na działce znajdują się co prawda drzewa orzechowe (…), posadzonych w latach 70-tych i od około 40 lat w żaden sposób nie obsługiwanych/przycinanych/pryskanych), a także kilka krzewów owocowych (agrest, porzeczka – po kilka krzaków, ponieważ puszczają pędy, to ilość ulega zmianie do czasu wycięcia nadmiarowych – zatem dokładnej ilości Pan nie poda, na pewno mniej niż (...) danego gatunku), ale ze względu na skrajnie ekstensywne podejście przez Państwa do tematu płodów rolnych używane jest to do upieczenia kilku szarlotek w roku (w tym czasem z orzechami). Za Państwa życia żadne płody rolne nie były sprzedawane z tej działki, nie są sprzedawane i do czasu sprzedaży przez Państwa działki nie będą sprzedawane żadne płody rolne (ponieważ kupujący to deweloper i planuje po podziale wykorzystać działki jako budowlane, to przypuszczają Państwo, że prawdopodobnie nigdy nie będą sprzedawane – ale za to, co będzie za kilka lat robione przez nabywców – nie odpowiadają Państwo i nie mają Państwo wiedzy). Co roku wynajmują Państwo osobę, która kosiarką spalinową (…) kosi przy okazji wycinając potencjalne samosiejki drzew (działka i tak jest nadmiernie zadrzewiona – przez dekady samosiejki nie były wycinane i część działki to rodzaj zagajnika – uroczego, ale uniemożliwiającego jakiekolwiek użycie gospodarcze). Kwota ta wraz z podatkiem to zdecydowana większość wydatków na działkę ponoszonych przez Państwa.

7. Działka to pozostałość zakupu Państwa dziadka z końcówki lat 20-tych XX wieku – kupił on około 10 ha. Ponieważ zmarł w (…) roku babcia dla przeżycia sprzedawała w latach kontyngentów okupacyjnych i komunistycznych po kawałku ziemię i w latach 70-tych została końcówka – zatem przekazane Państwu w darowiźnie przez ojca (…) ha to taka sentymentalna pamiątka po dziadkach – i dom znajdujący się na działce (…) służył jako dom letniskowy. Nie wchodząc dalej w historię i traktując tylko o czasach od darowizny – była ona wykorzystywany jako działka czysto rekreacyjna z iglakami, krzewami owocowymi wymienionymi w p.6 , paprociami, możliwością zrobienia grilla, przechowywania w domu pamiątek rodzinnych. Nigdy nie był traktowany jako potencjalne źródło dochodów pochodzących z jakichkolwiek upraw ani miejsca prowadzenia jakiejkolwiek działalności. Zaspokajali Państwo potrzeby odpoczynku na świeżym powietrzu, możliwości skrycia się wśród krzewów i drzew (...). Traktowana też była jako rodzaj lokaty kapitału przekazanej międzypokoleniowo.

8. Nigdy nie udostępniali Państwo, nie udostępniają Państwo i nie będą Państwo udostępniać działki nikomu do żadnych celów na podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem nie ma, nie było i nie będzie żadnych płatności, zobowiązań podatkowych, operacji pieniężnych.

9. Kupujący poinformował Państwa, że interesuje go podział na (...) działki – które planuje wykorzystać jako budowlane – plus droga dojazdowa.

10. Na działce znajduje się budynek drewniany oddany do użytku w (…) roku. Było przez Państwa dziadka planowane ukończenie pełne budowy (pełne ocieplenie, prawidłowe oszalowanie, szambo z rodzajem oczyszczalni przydomowej (!!)) w roku (…). Z przyczyn zdarzeń historycznych jest zrozumiałe, że w takim nie do końca wykończonym domu Państwa przodkowie spędzili okupację, a śmierć dziadka w (…) definitywnie uniemożliwiła w pełni poprawne wykończenie domu. Dom aktualnie nie posiada ogrzewania (ostatni raz w piecu było palone w 1987 roku). Posiada on przyłącze wody – precyzyjniej, w piwnicy znajduje się wodomierz i na zewnątrz domu jest kran – Państwa ojciec w latach 80-tych czy 90-tych gdy robiono przyłącze wody – przez gminę w całej wsi – nie chciał robić instalacji w budynku nieogrzewanym w zimie – a jak Państwo wspomnieli plany przedwojenne dotyczące zrobienia łazienki i instalacji wod-kan przed wojną z powodu wybuchu wojny zostały przekreślone), jest podłączony do prądu i jest możliwość przyłączenia gazu. Można zakładać, że w przeciągu kilku(nastu) lat jego stan techniczny będzie kwalifikował go do konieczności rozbiórki. Ze względu na położenie na granicy działki (dom został podzielony między ojca i ciotkę po połowie i granica przebiega w budynku) oraz na to, że połowa stojąca na działce niegdyś należącej przez ciotkę została rozebrana – jakakolwiek myśl o remoncie jest bezcelowa (dom nie może być przy granicy bliżej niż 3 m) – zatem można wykluczyć jakiekolwiek próby remontu przez nabywców – można uznać za pewnik, że zostanie od rozebrany.

W dom ten nie były inwestowane co najmniej od lat 90tych żadne pieniądze poza skorzystaniem z dofinansowanie na pozbycie się eternitu (gmina opłaciła zdjęcie eternitu i wywóz płyt, Państwo opłacili tylko pokrycie dachu – teraz dach jest metalowy. Koszty tej operacji wynosiły około (...) tysięcy w latach 2014-2015 (w jednym roku położenie dachu metalowego, drugim pewne prace przygotowujące do ewentualnego orynnowania dachu). Poza tym była robiona tylko bardzo szczątkowa konserwacja (jak przybicie deski i jej pomalowanie na miejscu spróchniałego przedwojennego oszalowania – za którym z powodu pojawienia się dziur z powodu próchna pojawiło się gniazdo os) – były to koszty niższe niż (...) zł rocznie.

11. 9 lipca podpisana została umowa przedwstępna. Przyrzeczone umowa sprzedaży warunkowej ma zostać zawarta do dnia (…) roku. Umowa sprzedaży jest warunkowa ze względu na uwarunkowania prawne niezależne od nabywców i sprzedających – w umowie notarialnej jest dokładnie jeden warunek o treści: „ pod warunkiem, że Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolniczego działający na rzecz Skarbu Państwa nie wykona prawa pierwokupu przysługującego mu z mocy art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego”

Innych warunków nie ma a ten warunek jest narzucony poprzez obowiązujące w Polsce prawo jako, że działka ma w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego zapis RM (jako, że zapis jest bodajże z 2006 roku to RM z tego okresu pozwala na budowanie także osobom nie będących rolnikami). Jest to jedyny warunek i podkreśla Pan, że został on narzucony przez system prawny, Podział działki będący tematem tego zapytania to wynik przewidywanego przez strony utworzenia aneksu o podziale działki i sprzedaży powstałych po podziale działek i potencjalnej zmiany ceny – w wypadku nie skorzystania przez KOWR z prawa pierwokupu.

12. Ponieważ Kupującemu zależy na sprawnym załatwianiu formalności zostały udzielone pełnomocnictwa o treści: „[Sprzedający] ustanawiają swoim pełnomocnikiem [Kupującego] do samodzielnego występowania z pełnym prawem do dysponowania tą nieruchomością na cele budowlane przed wszystkimi organami samorządowymi w szczególności Gminą (…) i Starostwem (…), państwowymi, osobami prawnymi i fizycznymi, instytucjami, urzędami , dostawcami mediów w tym zakładami energetycznymi takimi jak (...) czy (...), zakładami gazowniczymi, zakładami komunalnymi, dostawcami wody, dostawami usług telekomunikacyjnych, zarządcami dróg publicznych i wewnętrznych, w sprawach związanych z rozpoczęciem inwestycji polegającej na budowie na przedmiotowej nieruchomości budynków mieszkalnych w zabudowie jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą oraz zagospodarowaniem terenu a w szczególności do dokonywania wszelkich prac projektowych wraz z pozyskiwaniem stosownych uzgodnień, pozwoleń i zezwoleń, występowania o warunki przyłączeniowe wraz z prawem rozwiązywania, zmiany i zawierania umów przyłączeniowych wystąpienie do Starostwa Powiatowego o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę i zgłaszanie budowy obiektów budowlanych a także dokonywania wszelkich czynności związanych z podziałem przedmiotowej działki, wystąpienia do właściwego Urzędu z wszelkimi pismami dotyczącymi uwarunkowań środowiskowych takich jak wniosek o wydanie decyzji środowiskowej, podpisywanie wszelkiego rodzaju wniosków, oświadczeń, zapytań, zapewnień, do występowania z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolniczej i leśnej, do odbioru i wyjednywania wszelkich dokumentów z prawem kwitowania ich odbioru oraz dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych, jakie okażą się niezbędne do uzyskania pozwolenia na budowę”.

Ponadto „wszelkie koszty związane z wykonywaniem powyższego pełnomocnictwa w tym opłaty administracyjne i cywilnoprawne obciążają [Kupującego]” oraz „[Kupujący] oświadcza, że […] ureguluje wszelkie zobowiązanie w tym publicznoprawne jakie mogą powstać w wykonaniu powyższego pełnomocnictwa i nie będzie dochodziła ich zwrotu od strony zobowiązanej do sprzedaży” gdzie w [nawiasach kwadratowych] są podane dokładne dane kupującego i sprzedającego odpowiednio do napisu w [nawiasach kwadratowych]. Zapisy te jednoznacznie wskazują, że jakiekolwiek działania są wykonywane bez jakiegokolwiek naszego wpływu, sugestii, wyrażenia woli, kierownictwa, sprawstwa bez jakiegokolwiek zaangażowania czasu, pracy, środków finansowych na pełne ryzyko i odpowiedzialność Kupującego – zatem nie są przez nas ani planowane, ani inicjowane ani wykonywane ani powtarzane i dzieją się/będą się dziać bez jakiegokolwiek naszego udziału.

Tematem zapytania jest przyszła sytuacja, gdy w wyniku negocjacji zostanie podpisany aneks w którym zostanie wpisane nasze działanie w sprawie podziału – za fakturowanym wynagrodzeniem dla wykonawcy (tożsamego z Kupującym), wynegocjowana nowa cena za zbiór działek po podziale, wyrażona będzie jednomyślna zgoda stron na zamianę przedmiotu umowy z działki (...) na zbiór działek po podziale. Wtedy zaistnieje jedyna w historii tej działki i Państwa życia sytuacja – wyjątkowa, jedyna, niepowtarzalna – w której zarządzanie Państwa własnością w celu uzyskania jak najlepszej ceny sprzedaży będzie miała cokolwiek wspólnego z działaniami osób zajmujących się działalnością około deweloperską (z zastrzeżeniem, że nie będzie nic wykonywane przez nas osobiście – 100% prac zostanie wykonane przez zleceniobiorcę na podstawie pełnomocnictwa niezbędnego przy kontaktach z urzędami – ponieważ nie maja Państwo żadnej wiedzy na ten temat,, ale domyślają się Państwo, że będzie to co najmniej urząd gminy, starostwo i geodeta).

Nie udzielili Państwo innych pełnomocnictw. Jest zapis w umowie „Pełnomocnik jest upoważniony do udzielania dalszych pełnomocnictw w powyższym zakresie”. Być może skorzysta on z tego prawa z przyczyn logistycznych. Ponadto w umowie jest zapis „[Sprzedający] wyrażają bezwarunkową i nieodwołalną zgodę na przelew w całości lub części praw i obowiązków wynikających z niniejszej umowy […] na dowolny wybrany przez [Kupującego] inny podmiot”. Umowa jest zawarta ze spółką – własnością Kupującego, ale wiedza Państwo, że jego ojciec ma drugą firmę – i z przyczyn organizacyjno-podatkowo-formalnych realizują inwestycje z zachowaniem czystości podatkowej – co robi syn, robi i fakturuje jego spółka, a co robi ojciec – robi i fakturuje spółka ojca (tak przynajmniej zrozumieli Państwo z tego, co Państwu przedstawiono; nie robili Państwo żadnej, choćby skrajnie pobieżnej, analizy działalności firm wymienionych w tym punkcie) – po prostu wg Państwa wiedzy, każdy z nich ma inny podmiot gospodarczy, a umowa jest podpisana z jednym, z przewidywanym dokooptowaniem drugiego.

13. Nie mają, nie mieli i nie będą mieli Państwo mieć wpływu na przeznaczenie działek, ze względu na charakter spółki, z którą podpisali Państwo umowę można się słusznie domyślać, że będą to cele budowlane – ale na nie mieli i nie mają Państwo wpływu.

14. Działka jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i według Państwa wiedzy, popartej odpowiedzią Kupującego na Państwa pytanie czy zamierza występować o WZ, w takim przypadku nie występuje się o ten dokument. Zatem ani Państwo, ani Kupujący nie wystąpili i nie wystąpią o WZ.

15. Jedyne nakłady – poza opisaną wymianą dachu w roku 2014 z kontynuacją prac w 2015 r. (kwota około (...) zł) to ogrodzenie w bodajże 2014 roku … Ogrodzenie z siatki było zrobione (metodą gospodarczą, przez nas w pomocą znajomych) z wykorzystaniem siatki kupionej jeszcze przez ojca w latach 70-tych i koszty słupków, cementu etc. to kwota około (...) złotych. Po roku 2012 (czyli roku darowizny na naszą rzecz) nie było żadnych innych prac (woda i gaz do działki była kilka lat wcześniej, prąd chyba był jeszcze przed wojną bo są fragmenty instalacji przedwojennej w budynku). Nie były żadne drogi, instalacje, wnioski do kogokolwiek o cokolwiek zgłaszane od co najmniej 2012 roku do dziś (chyba , że przez pełnomocnika w umowy notarialnej, który robi to na własny koszt i ryzyko – zgodnie z zapisami umowy) – poza zgłoszeniem wymiany dachu i zgłoszeniem zrobienia ogrodzenia.

16. Nie było żadnej aktywności związanej ze sprzedażą, na dobrą sprawę nawet nie zakładali Państwo faktu sprzedaży. Kupujący – mieszkający w tej samej wsi po prostu szukając terenów do swojej działalności zostawił swój numer u Państwa kuzyna – sąsiada (tego, który wyburzył pół domu i postawił swój kilkanaście lat temu) – a Pan zadzwonił do tego dewelopera.

17. W pytaniu zapewne chodzi o nieruchomości „ziemskie”, ale ponieważ nie jest to jednoznacznie określone, odpowiadamy w pełni rozumienia słowa „nieruchomość” czyli wliczając mieszkania.

A.B – nie posiada Pan żadnej nieruchomości – mieszka Pan w TBS, czyli nawet nie jest Pan właścicielem – a jedynie najemcą – swojego mieszkania. W szczególności nie posiada Pan – i nigdy nie posiadał Pan – innej nieruchomości „ziemskiej” niż działka (…).

C.B – posiada mieszkanie w bloku z 1930 roku – otrzymała je w darowiźnie od rodziców w 1994 i z nimi mieszkała. Ponieważ takie stare mieszkanie wymaga remontu, a ponadto jest za duże na jedną osobę (nie ma męża ani dzieci) to postanowiła sprzedać to mieszkanie i kupić mniejsze – w wyższym standardzie. I akurat w takim okresie pojawił się – jak deux ex machina potencjalny kupiec na działkę co spowodowało, że nastąpiły negocjacje i doszło do podpisania umowy sprzedaży. Zatem, w szerokim tego słowa rozumieniu, posiada nieruchomość, którą chce sprzedać – jest to mieszkanie od urodzenia wykorzystywane przez Panią jako miejsce życia. (...) zamierza sprzedać mieszkanie, by kupić mniejsze – a kwota ze sprzedaży działki zdecydowanie zwiększy zakres poszukiwań. (...) nie posiada i nigdy nie posiadała żadnej innej nieruchomości „ziemskiej” niż działka (…).

Pytanie

Czy działania Wnioskodawców (zamówienie usługi podziału działki i sprzedaż działki) opisane w scenariuszu są działaniami zwykłego zarządu majątkiem bez znamion prowadzenia działalności gospodarczej – czyli nie są związane z sytuacją z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniem podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ponieważ ustawa o VAT dotyczy działalności gospodarczej a działalność taka zgodnie z ustawą dotyczy zorganizowanego i systematycznego działania w celu osiągnięcia zysku, a opisywany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego (do dnia dzisiejszego nie były przez Państwa poczynione żadne kroki w celu podziału – wiedzą Państwo jedynie, że Kupujący z geodetą za Państwa pozwoleniem zrobili inwentaryzację najcenniejszych drzew by dostosować projekt przyszłego podziału do ich położenia – ale w działaniach tych nie brali Państwo udziału, nie organizowali Państwo tego, nie opłacali, zatem Kupujący przygotowywał się do zdarzenia przyszłego) – a zdarzeniem przyszłym jest zakupienie u Kupującego usługi podziału działki (podkreślają Państwo podział zostanie dokonany przez niego, bez jakiegokolwiek udziału Państwa – zlecenie będzie dotyczyć podziału takiego, by zatwierdził je Kupujący w ten sposób, by w aneksie zgodził się na zamianę przedmiotu działki (...) na zbiór działek wynikłych z podziału) w celu wynegocjowania wyższej ceny.

Aby uznać to za działalność gospodarczą należałoby znaleźć znamiona działania zorganizowanego – poza zleceniem wykonania podziału nie będzie z Państwa strony żadnej innej aktywności – zatem nie będzie też zorganizowania oraz systematyczności – w sensie ogólnym systematyczności nie ma żadnej – gdyż jest to zdarzenie wyjątkowe nie tylko w historii działki (...) (granice której urzędowo zostały określone w roku 1974 plus minus 2 lata), ale w Państwa życiu – nigdy żadnych prac związanych z działkami Państwo nie robili, w sensie systematyczności szczegółowej jest jedynie zachowanie wynikającego z prawa ciągu – podpisanie umowy wstępnej – czekanie na decyzję KOWR – negocjacja aneksu – zlecenie podziału – podpisanie umowy sprzedaży – ale tu systematyczność dotyczy załatwiania formalności związanych ze sprzedażą wynika z uwarunkowań prawnych – jest narzucona i nie dotyczy systematyczności w osiąganiu zysku – gdyż jest to jedynie systematyczność w wykonaniu jednej, jedynej umowy sprzedaży. Cała sytuacja wydarzyła się w sposób nie zaplanowany przez Sprzedających, bez ich aktywnego działania by do niej doszło, bez ich wiedzy jak dokonać jakichkolwiek czynności urzędowych (Sprzedający poza wizytą u notariusza i poza planowanym zamówieniem usługi podziału nie wykonają jakiejkolwiek aktywności – zatem nie podejmą żadnych działań. W Państwa ocenie zauważyć należy, że do tego zamówienia Kupujący się przygotował od strony formalnej np. poprzez pobranie pełnomocnictw).

W przedstawionym ciągu działań zdarzenia przyszłego nie sposób dopatrzeć się zatem dwóch niezbędnych atrybutów – nie ma zorganizowania, nie ma systematyczności, ponadto nie jest to wykonywane w sposób ciągły. Skrajnie ekstensywne podejście do utrzymania działki, brak nakładów jednoznacznie wskazuje, że działka była używana w celach rekreacyjnych i nie było żadnych idei co do tego, by zmaksymalizować zyski wynikające z jej posiadania. Wystąpi jedynie pojedyncze, wyjątkowe w skali życia sprzedających, nie mające żadnych nawet choć trochę zbliżonych precedensów w ich życiu, wynikłe z inicjatyw innych osób, działanie zlecenia płatnej i opodatkowanej usługi podziału działki w celu polepszenia ceny sprzedaży ziemi otrzymanej międzypokoleniowo (a zatem bez wątpienia nie jest to ziemia nabyta przez sprzedających w celu uzyskania zysku). Brak jakichkolwiek przesłanek by twierdzić, że działanie takie będzie kiedykolwiek powtórzone – nie jest możliwe, by dostali międzypokoleniową darowiznę ziemi – która to okoliczność w sposób oczywisty wyklucza jakiekolwiek domniemania, że ziemię te nabyli w celu osiągnięcia zysku. Ekstensywne podejście do działki w okresie posiadania jej przez Państwa – czyli od roku 2012 – (przez ponad dekadę jedynie ogrodzenie i wymuszona względami ekologicznymi i jednocześnie jednoznacznie wynikająca z aktywności gminy poprzez sfinansowanie prac związanych z usunięciem eternitu – wymiana dachu uzasadnia tezę, że nie były wykonywane żadne działania mogące podnieść wartość działki. Ponieważ cena działki jest w umowie przedwstępnej określona na (...) tysięcy a nakłady od 2012 roku (daty otrzymania w darowiźnie) wynosiły (...) tysiące (dach i ogrodzenie) to nawet uwzględniając przyszłą zapłatę za fakturę za podział działki (pojawiała się wstępna kwota (...) tysięcy za te usługę – ale kwota nie jest jeszcze wynegocjowana i może ulec lekkiej zmianie) suma wydatków na działkę nie przekracza 6% jej wartości w okresie 13 lat. Dlatego też brak jakichkolwiek podstaw, by to konkretne przyszłe zdarzenie móc uznać za mające znamiona działalności gospodarczej, a zatem nie podlega ono pod ustawę o podatku od towarów i usług, a zatem podział działki w takim przedstawionym ciągu zdarzeń przyszłych (jedynym zdarzeniem zaistniałym jest podpisanie umowy przedwstępnej warunkowej, w którym kwestia podziału działki nie jest w żaden sposób przedstawiona – poza pełnomocnictwem pozwalającym Kupującemu, który będzie Zleceniobiorcą zlecenia usługi podziału, do przygotowania się do tego zlecenia i to aktualnie na jego koszt i w wyniku jego zorganizowanego działania, za które pobierze od Sprzedających zapłatę fakturując usługę podzielenia działki).

Warunkowość umowy wynika z uprawnień KOWR do pierwokupu – i jest oczywiste, że ponoszenie kosztów podziału bez wiedzy czy KOWR wykorzysta to prawo czy nie – byłoby przedwczesne (uzasadnione domniemanie, że KOWR nie wykorzysta tego prawa, jest wszak jedynie domniemaniem a nie faktem prawnym).

Ponieważ należy uznać, że Sprzedający po zleceniu usługi podziału i sprzedaży działki wg podanego scenariusza zdarzenia przyszłego nie będą podlegać wymogom opłacenia VAT po dokonaniu sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki (…), to można stwierdzić, że działania Wnioskodawców (zamówienie usługi podziału działki i sprzedaż działki) opisane w scenariuszu są działaniami zwykłego zarządu majątkiem bez znamion prowadzenia działalności gospodarczej – nie są związane z sytuacją z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniem podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów bądź świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom.

Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży, podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomością, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Państwa za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Z opisu sprawy wynika, że począwszy od roku (…) są Państwo właścicielami działki (…), którą otrzymali Państwo w darowiźnie od swoich rodziców. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej. Nigdy nie sprzedawali Państwo żadnej nieruchomości oraz nie współpracowali Państwo z żadną firmą czy instytucją w jakikolwiek sposób związanej z szeroko rozumianym rynkiem nieruchomości. Działka będąca przedmiotem sprzedaży nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej w żaden, choćby pośredni sposób. Nigdy nie byli Państwo rolnikami, nie mieli i nie mają Państwo statusu rolnika ryczałtowego, nie wykorzystują/nie wykorzystywali/nie będą wykorzystywać Państwo ww. działki w działalności rolniczej. Nigdy nie udostępniali Państwo, nie udostępniają Państwo i nie będą Państwo udostępniać działki nikomu do żadnych celów na podstawie umów cywilnoprawnych. Działka ma aktualnie charakter czysto rekreacyjny, nigdy nie była traktowana jako potencjalne źródło dochodów pochodzących z jakichkolwiek upraw ani miejsca prowadzenia jakiejkolwiek działalności. Jak Państwo wskazali ww. działka służyła zaspokajaniu Państwa potrzeby odpoczynku na świeżym powietrzu. Na działce znajduje się drewniany budynek, który nie został wzniesiony przez Państwa. W odniesieniu do budynku ponieśli Państwo koszty związane z pokryciem dachu z uwagi na ściągnięcie eternitu w ramach proekologicznych działań realizowanych przez Gminę oraz wykonania ogrodzenia z siatki. Poza tym podejmowali Państwo drobne działania konserwacyjne wymagane z uwagi na pojawiające się zniszczenia. Obecnie zamierzają Państwo sprzedać ww. działkę. Jak Państwo wskazali kontakt z potencjalnym nabywcą, deweloperem został podjęty z inicjatywy dewelopera, który aktywnie poszukuje chętnych do sprzedaży nieruchomości. Kupujący poinformował Państwa, że interesuje go podział na (...) działki – które planuje wykorzystać jako budowlane, zatem zlecą Państwo Kupującemu podział działki. Deweloper wystawi Państwu fakturę za usługę podziału, zatem podział ten nie jest bezpośrednim elementem umowy sprzedaży działki (...) i kwestie finansowe związane z podziałem nie będą w akcie notarialnym wyszczególniane. Została podpisana przedwstępna umowa sprzedaży. Jak Państwo wskazują umowa sprzedaży jest uwarunkowania (niezależne od Państwa i Kupującego) brakiem pierwokupu przysługującego Krajowemu Ośrodkowi Wsparcia Rolniczego. Po podziale działki (...) przez dewelopera, na podstawie udzielonych przez Państwa pełnomocnictw – wszystkie powstałe z podziału działki zostaną w końcowej umowie sprzedane deweloperowi. Z uwagi na to, iż Kupującemu zależy na sprawnym załatwieniu formalności Kupującego ustanawiali Państwo swoim pełnomocnikiem do samodzielnego występowania z pełnym prawem do dysponowania ww. nieruchomością na cele budowlane przed wszystkimi organami samorządowymi, państwowymi, osobami prawnymi i fizycznymi, instytucjami, urzędami, dostawcami mediów w tym zakładami energetycznymi, zakładami gazowniczymi, zakładami komunalnymi, dostawcami wody, dostawami usług telekomunikacyjnych, zarządcami dróg publicznych i wewnętrznych, w sprawach związanych z rozpoczęciem inwestycji polegającej na budowie na przedmiotowej nieruchomości budynków mieszkalnych w zabudowie jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą oraz zagospodarowaniem terenu, a w szczególności do dokonywania wszelkich prac projektowych wraz z pozyskiwaniem stosownych uzgodnień, pozwoleń i zezwoleń, występowania o warunki przyłączeniowe wraz z prawem rozwiązywania, zmiany i zawierania umów przyłączeniowych wystąpienie do Starostwa Powiatowego o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę i zgłaszanie budowy obiektów budowlanych, a także dokonywania wszelkich czynności związanych z podziałem przedmiotowej działki, wystąpienia do właściwego Urzędu z wszelkimi pismami dotyczącymi uwarunkowań środowiskowych takich jak wniosek o wydanie decyzji środowiskowej, podpisywanie wszelkiego rodzaju wniosków, oświadczeń, zapytań, zapewnień, do występowania z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolniczej i leśnej, do odbioru i wyjednywania wszelkich dokumentów z prawem kwitowania ich odbioru oraz dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych, jakie okażą się niezbędne do uzyskania pozwolenia na budowę. Jak Państwo wskazują wszelkie koszty związane z wykonywaniem powyższego pełnomocnictwa w tym opłaty administracyjne i cywilnoprawne obciążają Kupującego, który nie będzie dochodził ich zwrotu od Państwa. Zatem jak Państwo wskazują jakiekolwiek działania są wykonywane bez jakiegokolwiek Państwa wpływu, sugestii, wyrażenia woli, kierownictwa, sprawstwa bez jakiegokolwiek zaangażowania czasu, pracy, środków finansowych na pełne ryzyko i odpowiedzialność Kupującego – zatem nie są przez Państwa ani planowane, ani inicjowane, ani wykonywane, ani powtarzane i dzieją się/będą się dziać bez jakiegokolwiek Państwa udziału.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy działania Wnioskodawców nie posiadają znamion prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy w konsekwencji sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Jak Państwo wskazali nieruchomość będąca planowanej sprzedaży służyła Państwu od dnia jej nabycia celom rekreacyjnym. W opisu sprawy nie wynika, aby podejmowane przez Państwa czynności (wymiana dachu, ogrodzenie) miały podyktowane było chęcią podniesienia atrakcyjności nieruchomości, bowiem podejmowane były w związku z realizacją proekologicznych działań podejmowanych przez gminę oraz w celu zabezpieczenia dostępu do Państwa nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć nie zakładali Państwo, iż wskazana nieruchomość zostanie sprzedana, natomiast z uwagi na to, że Kupujący poszukiwał terenów do swojej działalności, nie musieli Państwo podejmować działań, mających na celu zachęcenie potencjalnych nabywców.

Planowany podział działki, choć jak Państwo wskazują pozwala na uzyskanie wyższego zysku w związku z ich sprzedażą, wynika z zapotrzebowania zgłoszonego przez Kupującego.

Należy też zauważyć, że została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży oraz doszło do udzielenia pełnomocnictwa Kupującemu i czynności te nastąpiły, jeszcze przed sprzedażą. Co jednak istotne, działania te wystąpiły wyłącznie incydentalnie, wykonane zostały przez nabywcę i na potrzeby tej konkretnej transakcji.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, dokonanie podziału działki, które uwzględnia zapotrzebowanie Kupującego oraz udzielenie pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania nieruchomości do jego potrzeb nie powoduje, że zostaną Państwo z tego powodu uznani za podatników prowadzących działalność gospodarczą.

W związku z tak przedstawionymi okolicznościami, w tej konkretnej sytuacji stwierdzić należy, że planowana przez Państwa transakcja sprzedaży nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakres wykonanych przez Państwa czynności nie wskazuje bowiem na Państwa aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Podjęte przez Państwa czynności nie wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i nie stanowią działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie dokonywali Państwo i nie dokonują Państwo czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Brak jest przesłanek zawodowego, tj. stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności, co przesądzałoby o tym, że zbycie przez Państwa wskazanej nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze podjęte przez Państwa działania nie można uznać, że stanowią one ciąg zdarzeń przesądzających o uznaniu sprzedaży wskazanej nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Państwa, w zakresie sprzedaży nieruchomości, za podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Dokonując sprzedaży wskazanej nieruchomości, będą Państwo korzystać z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Nie będą Państwo działać jako podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż nieruchomości nie będzie więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że Państwa działania (zamówienie usługi podziału działki i sprzedaż) są działaniami zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, bez znamion prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i w konsekwencji sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.B (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.