Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.563.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy usług doradczych świadczonych w ramach projektu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.

1.  Wnioskodawca jest podwykonawcą w zakresie doradztwa w projekcie realizowanym przez X Sp. z o.o. Projekt polega na świadczeniu usług przeprowadzenia szkoleń i doradztwa w obszarze (…) na rzecz Beneficjentów Ostatecznych Projektu. Projekt jest w ponad 75% finansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach EFS oraz środków publicznych.

2.  W ramach Projektu realizowane są następujące formy wsparcia:

a)  w formie szkoleniowej – szkolenia ogólne oraz szkolenia specjalistyczne

b)  w formie indywidualnego doradztwa poszkoleniowego (wsparcie fakultatywne): profesjonalne wsparcie doradcze związane bezpośrednio z tematyką szkoleń.

Świadczenie fachowych porad związanych z projektowaniem produktów i usług zapewniających użyteczność dla wszystkich w możliwie najwyższym stopniu. Doradztwo odbywać może się w formie stacjonarnej oraz zdalnej. Skorzystanie z komponentu doradczego jest możliwe wyłącznie po ukończeniu części szkoleniowej projektu i uzyskaniu certyfikatu. Nie można zatem skorzystać z usług doradczych bez skorzystania z usług szkoleniowych. Usługę w ramach projektu możemy zakwalifikować jako usługę opisaną w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, tj. „zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”

Usługi będą finansowane w 100% ze środków publicznych. Potwierdza to regulamin projektu „(…)”.

Celem Projektu jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsiębiorstw i ich pracowników w zakresie wdrażania i rozwoju (…). (…).

3.  (…). W ramach Projektu prowadzone są zajęcia teoretyczne i praktyczne obejmujące szkolenia, w tym działania doradcze ściśle związane ze szkoleniami.

4.  Działania doradcze świadczone przez Podwykonawcę w ramach projektu są niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi szkolenia). Wykonanie usługi szkolenia dla uczestników Projektu będzie możliwe tylko wtedy, gdy zostanie zrealizowane prawidłowo, tj. zgodnie z założeniami Projektu. Aby tak się stało usługa musi zostać uzupełniona przez działania doradcze, wynikające z bardzo indywidualnych i specyficznych potrzeb.

5.  Docelowo, cały proces kształcenia ma doprowadzić do nabycia umiejętności zawodowych przez pracowników przedsiębiorstwa, umożliwiających dostosowanie przedsiębiorstwa do wymagań Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) z 17 kwietnia 2019 oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze. Spółka uzyskała dla tego typu projektów interpretację indywidualną z dnia 02.03.2022 r. W ocenie Krajowej Informacji Skarbowej całość projektu może korzystać ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT tj. „zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Na pytanie: Proszę wskazać nazwę realizowanego projektu, w którym jest Pan podwykonawcą?

Udzielono odpowiedzi: „(…)” – Dalej: Projekt.

2.  Na pytanie: Czy świadczy Pan w ramach ww. Projektu usługi szkoleniowe? Jeśli nie proszę wskazać, kto świadczy usługi szkoleniowe: X Sp. z o.o., inny podwykonawca?

Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca świadczy zarówno usługi szkoleniowe i poszkoleniowe w tym Projekcie.

3.  Na pytanie: Czy usługa doradztwa poszkoleniowego stanowi samodzielną usługę, czy też jest elementem usługi podstawowej (usługi szkoleniowej)?

Udzielono odpowiedzi: Usługa poszkoleniowa jest ściśle związana z usługą szkoleniową, nie może zostać wykonana u podmiotów, które nie ukończyły szkolenia i zakres doradztwa wynika z treści szkolenia.

4.  Na pytanie: Czy świadczona przez Pana usługa doradztwa poszkoleniowego jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej (usługi szkoleniowe)? Jeśli tak, należy wskazać jakie przesłanki/okoliczności świadczą o jej niezbędności.

Udzielono odpowiedzi: Nie.

5.  Na pytanie: Czy istnieje możliwość wykonania usługi podstawowej (usługi szkoleniowej) bez wyświadczenia usługi doradztwa poszkoleniowego?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

6.  Na pytanie: Czy głównym celem usługi doradztwa poszkoleniowego, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

7.  Na pytanie: Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.)?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

8.  Na pytanie: Czy świadczone przez Pana usługi doradcze będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

9.  Na pytanie: Czy świadcząc przedmiotowe usługi będzie posiadał Pan status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego? Jeśli tak, to czy świadczona usługa będzie usługą w zakresie kształcenia?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

10.  Na pytanie: Czy usługi doradztwa poszkoleniowego stanowią usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego? Odpowiedź prosimy uzasadnić.

Udzielono odpowiedzi: Tak, jako wsparcie na rzecz przystosowywania pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisów podatkowych.

11.  Na pytanie: Czy ww. usługi pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników oraz czy dla wykonywania tego zawodu jest wymagane posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na szkoleniu?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

12.  Na pytanie: Czy celem ww. usługi jest uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

13.  Czy beneficjenci ww. usług doradztwa poszkoleniowego będą wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu?

Udzielono odpowiedzi: Tak.

14.  Czy ww. usługi prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, z których dokładnie przepisów (artykuł, paragraf oraz nazwa aktu prawnego) wynikają te formy i zasady? Prosimy, żeby wskazał Pan oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego, bez cytowania treści przepisów.

Udzielono odpowiedzi: Nie.

15.  Czy dla ww. usług jest Pan podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?

Udzielono odpowiedzi: Nie.

16.  Czy ww. usługi są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych? Jeśli tak, czy posiadają Państwo dokumenty, z których jednoznacznie będzie wynikało, że finansowanie tych usług następuje ze środków publicznych?

Udzielono odpowiedzi: Projekt i wykonywane w jego zakresie usługi są w finansowane ze środków publicznych w 100%. (…).

Pytanie

Czy w związku z tym świadczenie przez Podwykonawcę usług doradczych w projekcie może skorzystać ze zwolnienia VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Według Wnioskodawca usługa szkolenia połączona z działaniami doradczymi wypełniają łącznie definicję kształcenia zawodowego, czyli proces mający na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika Projektu. Nabyte w trakcie przedmiotowych usług umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem lub zakresem obowiązków uczestników i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Docelowo, cały proces kształcenia ma doprowadzić do nabycia umiejętności zawodowych przez pracowników przedsiębiorstwa, umożliwiających dostosowanie przedsiębiorstwa do wymagań Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) z 17 kwietnia 2019 oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze.

W związku z powyższym świadczone przez Podwykonawcę usługi, w ramach realizowanego aktualnie projektu, co do zasady powinny korzystać ze zwolnienia VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:

Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.

Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Stosownie do definicji podanej w ww. Słowniku, poradnictwo to „zorganizowana forma udzielania porad w jakimś zakresie”.

Tak więc doradztwo/poradnictwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w zakresie ekonomii, finansów czy też z innych dziedzin, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.

Z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej VAT.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Jest Pan podwykonawcą w zakresie doradztwa w projekcie realizowanym przez X Sp. z o.o., pn. „(…)”, polegającym na świadczeniu usług przeprowadzenia szkoleń i doradztwa w obszarze (…) na rzecz Beneficjentów Ostatecznych Projektu. Celem Projektu jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsiębiorstw i ich pracowników w zakresie wdrażania i rozwoju (…). W ramach Projektu realizowane są następujące formy wsparcia: szkolenia ogólne i szkolenia specjalistyczne oraz indywidualne doradztwo poszkoleniowe (profesjonalne wsparcie doradcze związane bezpośrednio z tematyką szkoleń). Docelowo, cały proces kształcenia ma doprowadzić do nabycia umiejętności zawodowych przez pracowników przedsiębiorstwa, umożliwiających dostosowanie przedsiębiorstwa do wymagań Europejskiego Aktu o Dostępności (EAA) z 17 kwietnia 2019 oraz ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze. W ramach ww. Projektu świadczy Pan zarówno usługi szkoleniowe i poszkoleniowe. Skorzystanie z usług doradczych jest możliwe wyłącznie po ukończeniu części szkoleniowej projektu i uzyskaniu certyfikatu. Usługi będą finansowane w 100% ze środków publicznych. Nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.) a świadczone przez Pana usługi doradcze nie będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Wskazuje Pan że, świadczona przez Pana usługa doradztwa poszkoleniowego nie jest niezbędna do wykonania usługi szkoleniowej – istnieje możliwość wykonania usługi szkoleniowej bez wyświadczenia usługi doradztwa poszkoleniowego. Wskazuje Pan, że świadczone przez Pana usługi doradztwa poszkoleniowego stanowią usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego jako wsparcie na rzecz przystosowywania pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian oraz pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników. Celem świadczonych przez Pana usług doradczych jest uzyskanie, uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych a beneficjenci ww. usług doradztwa poszkoleniowego będą wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy usług doradczych świadczonych w ramach projektu.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Pana usługi są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Z wniosku wynika, że nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu Prawa Oświatowego, a wskazana usługa nie jest usługą w zakresie kształcenia i wychowania. Świadcząc usługę nie posiada Pan statusu uczelni, jednostki naukowej PAN ani Instytutu Badawczego. Zatem, realizowane przez Pana usługi nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonej przez Pana usługi spełnione zostały przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

Środkami publicznymi są:

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:

Ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi doradcze są związane z usługą szkoleniową, objętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy i stanowią wsparcie na rzecz przystosowania pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmiany. Wskazał Pan, że świadczone usługi pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników, a ich celem jest uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych. Beneficjenci świadczonych przez Pana usług doradczych będą wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu. Wskazał Pan również, że świadczone przez Pana usługi finansowane są w 100% ze środków publicznych.

Skoro więc usługi doradztwa poszkoleniowego będą usługami ściśle związanymi z usługą szkoleniową świadczoną przez Pana, tj. usługą objętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, to usługi te również korzystają ze zwolnienia od podatku, analogicznie jak realizowana usługa szkoleniowa.

Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi doradcze w Projekcie będą korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisu zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.