Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.581.2025.2.PM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – usług konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców, a także jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na ww. podstawie prawnej – usług konsultacji chustonoszenia i doboru nosidełek.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – usług konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii, konsultacji chustonoszenia, doboru nosidełek, prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców.

Uzupełniła go Pani pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 2021. Jest magistrem fizjoterapii i posiada prawo wykonywania zawodu fizjoterapeuty numer (...). Wnioskodawca świadczy usługi:

·      Konsultacje fizjoterapeutyczne – ocena rozwoju psychoruchowego, zalecenia profilaktyczne i terapeutyczne.

·      Fizjoterapia dziecięca – terapia indywidualna mająca na celu poprawę funkcjonowania dziecka.

·      Doradztwo w zakresie noszenia dzieci w chustach i nosidłach miękkich – nauka technik wiązania, dobór nosidła, wskazówki dotyczące bezpiecznego noszenia.

·      Warsztaty i wykłady edukacyjne – prowadzone są głównie na zlecenie szkoły rodzenia (dla przyszłych rodziców aby szerzyć wiedzę i profilaktykę w zakresie opieki nad niemowlętami) oraz z zaprzyjaźnionymi fundacjami (również warsztaty dla przyszłych i obecnych rodziców).

·      Pisanie artykułów medycznych – we współpracy z firmą medyczną Wnioskodawca pisze artykuły na bloga na temat fizjoterapii i fizjoprofilaktyki.

Wszystkie usługi są świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego i mają na celu profilaktykę, zachowanie i poprawę zdrowia dzieci i osób starszych.

Obecnie Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W związku z dwu miesięcznym odstępem czasu pomiędzy wysłaniem wniosku a czasem obecnym na wstępie Wnioskodawca chciał zaznaczyć, że zmieniły się również jego usługi. Od kolejnego miesiąca Wnioskodawca nie będzie już pisał artykułów medycznych, więc jego wniosek nie zawiera już odpowiedzi o tę usługę.

Usługa „konsultacja fizjoterapeutyczna” będzie świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego (fizjoterapeuta). Usługa „fizjoterapia” będzie świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego (fizjoterapeuta). Usługa „warsztaty i wykłady edukacyjne” będzie prowadzona w ramach wykonywania zawodu medycznego (zawód fizjoterapeuty we współpracy z położną). Usługi „konsultacja chustonoszenia i dobór nosidełka” to usługi świadczone w oparciu o uprawnienia potwierdzone certyfikatem jako doradca, jednak nie da się tutaj wyłączyć wiedzy Wnioskodawcy i doświadczenia w zakresie fizjoterapeuty pracującego z dziećmi.

Konsultacja fizjoterapeutyczna polega na ocenie stanu pacjenta i sprawdzeniu niepokojących objawów. Wnioskodawca wykonuje terapię, określa cele oraz planuje kolejne spotkania, aby jak najszybciej pozbyć się problemu i wrócić do pełnej sprawności. Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego dobrego stanu funkcjonalnego i profilaktyce. Fizjoterapia to praca z pacjentem 1:1. Polega na zastosowaniu technik terapeutycznych, które mają zachować obecny stan lub poprawić zdrowie (a dokładniej funkcjonowanie) pacjenta. Za pomocą ćwiczeń i technik specjalnych usuwane są przyczyny problemów. Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego dobrego stanu i profilaktyce. Warsztaty i wykłady edukacyjne prowadzone są obecnie na rzecz jednego podmiotu – X. Spotkania z przyszłymi rodzicami odbywają się w ramach edukacji przedporodowej w szkole rodzenia w ramach finansowania NFZ. Program obejmuje zagadnienia, które mają nauczyć rodziców prawidłowego postępowania z noworodkiem, wspierania rozwoju, reagowania w stanach niepokojących jak najszybciej, aby nie doprowadzić do kompensacji. Dzięki nim przyszli rodzice otrzymują zalecenia jak przeciwdziałać zaburzeniom, dbać o utrzymanie dobrego stanu funkcjonalnego i nie szkodzić maluszkom. Konsultacja chustonoszenia i dobór nosidełka to dwie nazwy na podobną usługę. W oparciu o wiedzę i doświadczenie z zakresu rozwoju dziecka i następstw nieprawidłowej pozycji, Wnioskodawca dobiera sposób noszenia dziecka, który ma przede wszystkim nie szkodzić. Wybranie formy noszenia zależy od wieku dziecka, trudności rozwojowych i umiejętności rodziców. Zazwyczaj konsultacje są dodatkowym zaleceniem w przypadku fizjoterapii dzieci ze wzmożonym napięciem i problemami „brzuszkowymi”. Chusta lub nosidełko jest również formą terapii dla mam, które stają się niezależne i mogą wrócić do życia społecznego, co poprawia ich jakość życia i przeciwdziała depresji. Chusta i nosidełko stosowane są również na zlecenie ortopedów, którzy traktują chustonoszenie jako wspomaganie terapii maluszków z podejrzeniem dysplazji stawu biodrowego i najmłodszych.

Warsztaty i wykłady edukacyjne będą świadczone dla jednego odbiorcy – X. Artykuły medyczne nie będą już stanowić oferty Wnioskodawcy od kolejnego miesiąca. Fizjoterapia, konsultacja fizjoterapeutyczna i konsultacje chustonoszenia/dobór nosidełka będą stanowić ofertę dla ogółu.

Każda usługa może być świadczona oddzielnie. Jednak w praktyce Wnioskodawca nie wyobraża sobie konsultacji chustonoszenia/doboru nosidełka bez wcześniejszej konsultacji fizjoterapeutycznej. Każda konsultacja poprzedzona jest wywiadem i krótkim badaniem z obserwacją kliniczną, żeby wyłapać nieprawidłowości w rozwoju motorycznym i dobrać sposób noszenia, który nie szkodzi.

Klient może korzystać z dowolnie wybranych usług. Nie jest obligatoryjne łączenie różnych usług ze sobą.

Będzie możliwe świadczenie każdej usługi oddzielnie.

Na pytanie o treści: „Czy, jeśli klient/odbiorca zobowiązany będzie do korzystania z różnych usług w ramach jednego świadczenia, czym spowodowana będzie nierozerwalność tych usług? Jakie to będą usługi?”, udzieliła Pani odpowiedzi: „Nie ma takiej nierozerwalności”.

Ponadto w odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy dla usług świadczonych łącznie w ramach jednego świadczenia wystawiana będzie jedna faktura?”, wskazała Pani: „Może być wystawiona jedna lub kilka”.

W przypadku konsultacji z chustonoszenia/doboru nosidełek i fizjoterapii czasem uzupełnieniem fizjoterapii jest nauka noszenia w chustę, a czasem konsultacja chustonoszenia (główna usługa) jest uzupełniona o fizjoterapeutyczne sprawdzenie. W przypadku warsztatów i wykładów są one uzupełnieniem prowadzonych dla firmy X konsultacji fizjoterapeutycznych i fizjoterapii w ramach podpisanej umowy.

Nie ma niezbędnych usług do wykonania drugiej. Łączenie usług opisane wyżej jest wynikiem pracy fizjoterapeuty i obserwacji, nie zaś konieczności czy odgórnych norm i zasad.

Wartość sprzedaży przekroczy 240.000 złotych w roku podatkowym 2026.

Pytanie

Czy w momencie przekroczenia 200.000 zł przychodu, może Wnioskodawca skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT na wszystkie prowadzone przez niego usługi (konsultacja fizjoterapeutyczna, fizjoterapia, konsultacja chustonoszenia, dobór nosidełek, prowadzenie warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, może on korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Zwolnieniu podlegają bowiem usługi medyczne świadczone przez osoby uprawnione zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, a wszystkie prowadzone przez Wnioskodawcę usługi wpisują się w tę definicję.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – usług konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców, a także jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na ww. podstawie prawnej – usług konsultacji chustonoszenia i doboru nosidełek.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, regulują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie obu przesłanek, tj.:

·      przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej,

·      przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Zwolnieniu od opodatkowania podlegają więc osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą. Jest Pani magistrem fizjoterapii i posiada Pani prawo do wykonywania zawodu fizjoterapeuty. Świadczy Pani usługi konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii, konsultacji chustonoszenia, doboru nosidełek oraz prowadzi Pani warsztaty i wykłady edukacyjne dla rodziców. Wszystkie te usługi świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Konsultacja fizjoterapeutyczna polega na ocenie stanu pacjenta i sprawdzeniu niepokojących objawów. Wykonuje Pani terapię, określa cele oraz planuje kolejne spotkania, aby jak najszybciej pozbyć się problemu i wrócić do pełnej sprawności. Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego dobrego stanu funkcjonalnego i profilaktyce.

Fizjoterapia to praca z pacjentem 1:1. Polega na zastosowaniu technik terapeutycznych, które mają zachować obecny stan lub poprawić zdrowie (a dokładniej funkcjonowanie) pacjenta. Za pomocą ćwiczeń i technik specjalnych usuwane są przyczyny problemów. Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego dobrego stanu i profilaktyce.

Warsztaty i wykłady edukacyjne prowadzone są obecnie na rzecz jednego podmiotu. Spotkania z przyszłymi rodzicami odbywają się w ramach edukacji przedporodowej w szkole rodzenia w ramach finansowania NFZ. Program obejmuje zagadnienia, które mają nauczyć rodziców prawidłowego postępowania z noworodkiem, wspierania rozwoju, reagowania w stanach niepokojących jak najszybciej, aby nie doprowadzić do kompensacji. Dzięki nim przyszli rodzice otrzymują zalecenia jak przeciwdziałać zaburzeniom, dbać o utrzymanie dobrego stanu funkcjonalnego i nie szkodzić maluszkom.

Konsultacja chustonoszenia i dobór nosidełka to dwie nazwy na podobną usługę. W oparciu o wiedzę i doświadczenie z zakresu rozwoju dziecka i następstw nieprawidłowej pozycji, dobiera Pani sposób noszenia dziecka, który ma przede wszystkim nie szkodzić. Wybranie formy noszenia zależy od wieku dziecka, trudności rozwojowych i umiejętności rodziców. Zazwyczaj konsultacje są dodatkowym zaleceniem w przypadku fizjoterapii dzieci ze wzmożonym napięciem i problemami „brzuszkowymi”. Chusta lub nosidełko jest również formą terapii dla mam, które stają się niezależne i mogą wrócić do życia społecznego, co poprawia ich jakość życia i przeciwdziała depresji. Chusta i nosidełko stosowane są również na zlecenie ortopedów, którzy traktują chustonoszenie jako wspomaganie terapii maluszków z podejrzeniem dysplazji stawu biodrowego i najmłodszych.

Fizjoterapia, konsultacja fizjoterapeutyczna i konsultacje chustonoszenia/dobór nosidełka będą stanowić ofertę dla ogółu. Każda usługa może być świadczoną oddzielnie. Klient może korzystać z dowolnie wybranych usług. Nie jest obligatoryjne łączenie różnych usług ze sobą. Będzie możliwe świadczenie każdej usługi oddzielnie. Nie ma niezbędnych usług do wykonania drugiej.

Obecnie korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.

Wartość sprzedaży przekroczy 240.000 złotych w roku podatkowym 2026.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – świadczonych przez Panią usług.

Z treści wniosku wynika, że nie posiada Pani statusu lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej i psychologa. Tym samym nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej określonej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a, lit. b i lit. d ustawy.

Określając natomiast krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o działalności leczniczej:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Zawód fizjoterapeuty został unormowany w ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1213 ze zm.), poprzez określenie zasad wykonywania przedmiotowego zawodu, a także wskazania wymaganych kwalifikacji pozwalających na świadczenie usług fizjoterapeutycznych w ramach tego zawodu.

Jak stanowi art. 2 cytowanej ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 4 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Potwierdzeniem statusu fizjoterapeuty jako zawodu medycznego jest również klasyfikacja określona w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 7 sierpnia 2014 r. Zawód fizjoterapeuty został ujęty w grupie 2292 Fizjoterapeuci, kod zawodu 229201 Fizjoterapeuta.

Zatem, biorąc pod uwagę wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przepisy prawa stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku dla ww. usług wykonywanych przez Panią, będącą osobą posiadającą zawód medyczny (fizjoterapeuta), wypełniona będzie przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT – na postawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jednocześnie wskazania wymaga, że z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyło profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zauważenia wymaga, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców – jak wynika z opisu sprawy – stanowią usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Tym samym, w odniesieniu do ww. usług zostanie spełniona również przedmiotowa przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

Zatem świadczone przez Panią usługi w zakresie konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit c ustawy.

Natomiast w odniesieniu do usług polegających na noszeniu dziecka w chuście lub doborze nosidełek, należy stwierdzić, że świadczenie przez Panią tych usług nie będzie wypełniało przesłanki przedmiotowej, o której mowa w ww. przepisie.

Całokształt okoliczności sprawy nie potwierdza aby ww. usługi służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. W szczególności z opisu sprawy nie wynika, aby noszenie dziecka w chuście, czy dobór nosidełek, było metodą fizjoterapeutyczną czy rehabilitacyjną.

Przytoczyć w tym miejscu należy, że zgodnie z § 1 ust. 1 rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 6 listopada 2013 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu rehabilitacji leczniczej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 265 ze zm.):

Wykaz oraz warunki realizacji świadczeń gwarantowanych określa załącznik nr 1 do rozporządzenia. Dokonując analizy wyszczególnionych w załączniku 1 rodzajów zabiegów fizjoterapeutycznych nie można zaleźć wśród nich noszenia dziecka w chuście, ani też doboru nosidełek.

Zatem świadczone przez Panią usługi konsultacji chustonoszenia oraz doboru nosidełek nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Ponadto, stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.):

Z kolei od 1 stycznia 2026 r. ww. przepis otrzymuje brzmienie:

Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższego, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie wlicza się m.in. usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Jak zostało rozstrzygnięte powyżej, część świadczonych przez Panią usług będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, pozostałe usługi nie będą korzystały z tego zwolnienia.

Zaznaczyć należy, że przekroczenie limitu przychodu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy pozostaje bez wpływu na możliwość objęcia zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych prze Panią usług.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Natomiast pozostałe usługi polegające na konsultacji chustonoszenia i doborze nosidełek nie będą objęte tym zwolnieniem.

Zatem Pani stanowisko uznałem jako prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – usług konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców, a także jako nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na ww. podstawie prawnej – usług konsultacji chustonoszenia i doboru nosidełek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.