Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.595.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·       oceny czy usługi wykonywane przez Panią osobiście, bez korzystania z pracy innych nauczycieli w obecnym stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·       braku obowiązku wliczania do limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wartości usług korepetycji świadczonych przez Panią osobiście i na własny rachunek oraz braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny w przypadku nie przekroczenia ww. limitu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełniła go Pani pismem z 20 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której, świadczy Pani usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, polegającym na udzielaniu indywidualnych korepetycji dla dzieci i młodzieży w formie online oraz stacjonarnie.

Korepetycje obejmują takie przedmioty jak biologia, chemia i matematyka na poziomie podstawowym i rozszerzonym. Świadczone korepetycje wykonuje Pani na własny rachunek i odpowiedzialność na chwilę obecną. Do czerwca 2025 roku zatrudniała Pani zleceniobiorców, z którymi wspólnie tworzyli Państwo zespół i razem udzielali Państwo korepetycji z wyżej wymienionych przedmiotów.

Do czerwca 2025 roku przychód netto umożliwił Pani skorzystanie z podmiotowego zwolnienia z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Każdy rok prowadzenia Pani działalności charakteryzował się przychodem netto poniżej kwoty 200 000 zł w skali roku, a przychód ze wszystkich lekcji prowadzonych przez Panią osobiście jak i przez Pani pracowników wliczała Pani we wspólną pulę przychodu. Od sierpnia 2025 r. świadczone przez Panią usługi wykonuje Pani na własny rachunek i odpowiedzialność. Od sierpnia 2025 r. nie zatrudnia Pani pracowników.

Korepetycje mają na celu wsparcie w uzupełnieniu wiedzy i umiejętności uczniów, przygotowanie do egzaminów szkolnych, egzaminu ósmoklasisty lub matury, pomoc w bieżącej nauce. Pracuje Pani zgodnie z podręcznikami szkolnymi, które dzieci zabierają ze sobą na zajęcia. Program, który Pani realizuje jest w pełni zgodny z obowiązującą podstawą programową dla szkoły podstawowej, liceów i techników. Jako właściciel firmy odpowiada Pani za jakość usług oraz zgodność z oczekiwaniami klientów bezpośrednio.

Nie prowadzi Pani podmiotu wpisanego do systemu oświaty. Jest Pani z wykształcenia magistrem farmacji. Program Pani kształcenia na studiach obejmował przedmioty, których Pani naucza. W liceum uczęszczała Pani na profil biologiczno-chemiczny rozszerzając takie przedmioty jak matematyka, chemia i biologia co w pełni umożliwia Pani w tej chwili przekazywanie wiedzy z wymienionych przedmiotów na najwyższym poziomie. Nie posiada Pani wykształcenia pedagogicznego oraz nie pracuje Pani w szkole.

Uzyskany przychód brutto na czas kiedy zatrudniała Pani pracowników do czerwca 2025 r. uprawniał Panią do korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.    Czy była Pani wcześniej zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT? Jeśli tak, to w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej?

Pani odpowiedź:

Nigdy wcześniej nie była Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Od dnia 10 października 2025 r. ze względu na przekroczenie kwoty netto przychodu 200 000,00 zł na rok 2025 i jednoczesne utracenie zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 dokonała Pani zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług. W chwili obecnej jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT.

2.    Kto jest/będzie stroną umów na świadczenie ww. usług będących przedmiotem wniosku?

Pani odpowiedź:

W przypadku ucznia, który jest niepełnoletni lub bezpośredniego zlecenia przez rodzica usługobiorcą jest rodzic dziecka. W sytuacji pełnoletności ucznia i bezpośredniego zlecenia przez jego osobę usługobiorcą jest ten uczeń. Usługodawcą od sierpnia 2025 roku jest wyłącznie Pani.

3.    Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki biologii, chemii oraz matematyki? Odpowiedzi proszę udzielić w odniesieniu do każdego z ww. przedmiotów.

Pani odpowiedź:

Jest Pani absolwentką Liceum Ogólnokształcącego (…) na profilu o rozszerzonych 3 przedmiotach: biologia, chemia i matematyka. Jest to publiczna placówka istniejąca zgodna z prawem oświatowym. Jest Pani absolwentką studiów wyższych na kierunku farmacja (...), który funkcjonuje zgodnie z prawem o szkolnictwie wyższym. Program Pani studiów w pełni umożliwiał Pani rozszerzenie wiedzy w zakresie 3 nauczanych przez Panią przedmiotów. Przedmioty na uczelni wyższej kończyły się egzaminem lub zaliczeniem na ocenę. Wykaz poniżej wymienionych przedmiotów znajduje się w Pani suplemencie do dyplomu.

W zakresie biologii: Anatomia, Biofizyka, Biologia i genetyka, Botanika, Fizjologia, z elementami ergonomii, Biochemia, Biologia molekularna, Immunologia, Mikrobiologia, Patofizjologia, Podstawy hodowli komórkowych.

W zakresie chemii: Chemia analityczna, Chemia fizyczna, Chemia ogólna i nieorganiczna, Chemia organiczna.

W zakresie matematyki: Matematyka, Statystyka.

4.    Czy istnieje/będzie istniał związek pomiędzy treścią przekazywaną na prowadzonych zajęciach, a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić jaki jest to związek. Odpowiedzi proszę udzielić w odniesieniu do każdego z przedmiotów, z których udziela/będzie Pani udzielała korepetycji.

Pani odpowiedź:

Matematyka: Specjalizuje się Pani w przygotowaniu maturalnym uczniów. Pani edukacja na profilu o rozszerzonym poziomie z tego przedmiotu pozwoliła Pani w pełni zrozumieć zadania w poszczególnych działach matematyki. Dzięki temu potrafi Pani w łatwy sposób opisać uczniom proces logicznego myślenia oraz strategie działania w ich rozwiązywaniu. W Liceum uczono Panią jak analizować kluczowe zwroty w zadaniach maturalnych. Wiedzę na ten temat w tej chwili przekazuje Pani swoim podopiecznym. Pokazano Pani jak łatwo korzystać z tablic maturalnych, czego również w tej chwili Pani uczy. Potrafi Pani posługiwać się profesjonalną terminologią, ponieważ tego od Pani wymagano w liceum. Na studiach materiał znacznie wykraczał poza zakres na poziomie licealnym. Dzięki temu mogła Pani poszerzyć swoją wiedzę i pokazywać swoim uczniom inne sposoby rozwiązywania, logiczne, oszczędzające ich czas podczas pisania egzaminu dojrzałości.

Biologia: Edukacja na poziomie rozszerzonym z tego przedmiotu w liceum umożliwiła Pani posiadanie ponadprzeciętnej wiedzy teoretycznej. Dzięki temu łącząc wiedzę na temat dziedzin biologii i logicznego myślenia naucza Pani uczniów jak należy formułować odpowiedzi pod klucz maturalny. Uczęszczała Pani na koła przedmiotowe z zakresu biologii, co pozwoliło Pani poszerzyć swoją wiedzę ponad program nauczania i w łatwy sposób opisywać problematyczne zagadnienia Pani uczniom. Jest Pani (...). Pani edukacja na studiach opierała się przede wszystkim na wiedzy z zakresu biologii. Wykraczając wiedzą ponad zakres licealny jest Pani w stanie lepiej przygotować uczniów do matury przekazując im informacje dodatkowe, oprócz wymaganych w szkole. W celu uzyskania umiejętności myślenia przyczynowo skutkowego.

Chemia: Uczęszczała Pani w liceum na profil o rozszerzonym zakresie z tego przedmiotu. Nauczyła się Pani w sposób logiczny rozwiązywać zadania obliczeniowe. Opisując uczniom praktykę procesu i zależność z tego wynikającą. Uczęszczała Pani na koło naukowe z tego przedmiotu gdzie standardem było rozwiązywania zadań maturalnych lub olimpijskich. W chwili obecnej z dużym powodzeniem dzięki temu doświadczeniu potrafi Pani sprecyzować uczniom zakres ich obowiązkowych zagadnień do nauki maturalnej. Pani studia to kluczowy moment rozwoju Pani wiedzy w tej dziedzinie. Każdy przedmiot na Pani studiach wymagał obecności na wielogodzinnej praktyce w laboratorium. Pozwoliło to Pani zrozumieć opisy doświadczeń, które często uczniowie widzą tylko i wyłącznie na filmikach lub obrazkach w szkole. Opisuje im Pani reguły, zależności procesów chemicznych. Wymienia Pani informacje na temat licznych wyjątków, które są standardem w dziedzinie chemii. Na zajęciach pokazuje Pani łatwiejsze sposoby na rozwiązywanie zadań i łączenie ze sobą faktów.

5.    Proszę wskazać:

a.    w jakim zakresie program kształcenia na poziomie liceum oraz studiów pozwolił Pani na zdobycie wiedzy i kwalifikacji niezbędnych do udzielania korepetycji z ww. przedmiotów? Odpowiedzi proszę udzielić w odniesieniu do każdego z przedmiotów.

Pani odpowiedź:

Liceum Ogólnokształcące

Biologia: Profil z rozszerzoną biologią obejmował zakres edukacji na temat m.in. Anatomii i fizjologii człowieka , genetyki, biologii komórki, botaniki, zoologii, mikrobiologii, ekologii oraz podstaw ewolucjonizmu. Realizacja programu na poziomie rozszerzonym umożliwił Pani uzyskanie szerokiej wiedzy ogólnobiologiczną oraz umiejętności pracy z materiałem teoretycznym i przedstawionym w formie ilustracji.

Chemia: Program nauczania rozszerzonej chemia w liceum obejmowała chemię ogólną, nieorganiczną i organiczną, a także obliczenia chemiczne oraz chemię analityczną. Szeroki zakres tematyczny i realizacja materiału na poziomie przygotowującym do napisania matury z tego przedmiotu na poziomie rozszerzonym pozwolił Pani opanować teorię oraz umiejętności samodzielnego rozwiązywania zadań obliczeniowych. W dalszym toku edukacji treści te zostały uporządkowane i poszerzone, co w pełni umożliwił Pani uzyskanie kwalifikacji do udzielania korepetycji.

Matematyka: Program przedmiotu na poziomie rozszerzonym w liceum umożliwił Pani zdobycie podstaw teoretycznych i praktycznych obejmujących działy algebry, analizy, geometrii, trygonometrii, statystyki itd. Materiał został zrealizowany na poziomie umożliwiającym przygotowanie do matury rozszerzonej. Umożliwiło to Pani opanować umiejętności pozwalające tłumaczenie tych zagadnień innym. W tej chwili Pani uczniom. Zapewniło to Pani kompetencje do udzielania korepetycji na poziomie szkolnym.

Studia umożliwiły Pani pogłębić wiedzę i Pani umiejętności w poniżej wymienionych dziedzinach tych przedmiotów:

W zakresie Biologii: Anatomia, Biofizyka, Biologia i genetyka, Botanika, Fizjologia, z elementami ergonomii, Biochemia, Biologia molekularna, Immunologia, Mikrobiologia, Patofizjologia, Podstawy hodowli komórkowych.

W zakresie Chemii: Chemia analityczna, Chemia fizyczna, Chemia ogólna i nieorganiczna, Chemia organiczna.

W zakresie Matematyki: Matematyka (m.in. pochodne, rachunek różniczkowy, logarytmy, algebra), Statystyka.

b.    jak szerokim blokiem tematycznym na poszczególnych poziomach Pani kształcenia, były zajęcia z ww. przedmiotów? Odpowiedzi proszę udzielić w odniesieniu do każdego z przedmiotów.

Pani odpowiedź:

W Liceum Ogólnokształcącym :

a)    Biologia na poziomie rozszerzonym: Zakres materiału był obszerny i obejmował wiedzę ponad zakres podstawowy m.in.:

-        budowa i funkcjonowanie organizmu człowieka,

-        biologia komórki, metabolizm;

-        genetyka klasyczna i molekularna;

-        ekologia i ochrona środowiska;

-        podstawy ewolucjonizmu;

-        botanika i zoologia.

Był to blok przygotowujący do napisania matury z tego przedmiotu na poziomie rozszerzonym.

b)    Chemia na poziomie rozszerzonym obejmowała wszystkie główne działy chemii:

-        chemię ogólną (budowę atomu, wiązania chemiczne, stechiometria reakcji chemicznych);

-        chemię organiczną (węglowodory arylowe, węglowodory arenowe, alkohole, aldehydy, ketony, kwasy itd.);

-        chemię nieorganiczną skupiająca się na właściwościach związków nieorganicznych ich nazewnictwie, systematyce i reakcjach chemicznych;

-        obliczenia chemiczne;

-        chemia analityczna;

-        chemia fizyczna.

c)    Matematyka na poziomie rozszerzonym obejmowała zakres informacji ponad podstawowy:

-        Liczby rzeczywiste, algebra;

-        Logarytmy;

-        Procenty;

-        Wartości bezwzględne;

-        Funkcje i ich własności (w zakresie ogólnym, liniowa, kwadratowa, trygonometryczna, wykładnicza, logarytmiczna);

-        Trygonometrię;

-        Analizę matematyczna na poziomie licealnym;

-        Statystykę i prawdopodobieństwo.

Studia:

W zakresie biologii: Anatomia, Biofizyka, Biologia i genetyka, Botanika, Fizjologia, z elementami ergonomii, Biochemia, Biologia molekularna, Immunologia, Mikrobiologia, Patofizjologia, Podstawy hodowli komórkowych.

W zakresie chemii: Chemia analityczna, Chemia fizyczna, Chemia ogólna i nieorganiczna, Chemia organiczna.

W zakresie matematyki: Matematyka (m.in. pochodne, rachunek różniczkowy, logarytmy, algebra), Statystyka.

c.    czy posiada Pani wiedzę/kwalifikacje zdobyte w inny niż powszechny (prywatny) system kształcenia sposób, umożliwiające świadczenie usług udzielania korepetycji z ww. przedmiotów na wskazanym przez Panią we wniosku poziomie podstawowym i ponadpodstawowym? Odpowiedzi proszę udzielić w odniesieniu do każdego z przedmiotów.

Pani odpowiedź:

Nie posiada Pani kwalifikacji zdobytych w inny niż powszechny sposób.

6.    Czy świadczone przez Panią usługi udzielania korepetycji z ww. przedmiotów są/będą równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?

Pani odpowiedź:

Usługi korepetycji, które są przez Panią świadczone nie są równoważne z pełnym programem kształcenia szkolnego zgodnie z prawem oświatowym. Korepetycje mają charakter uzupełniający w zakresie podstawy programowej zgodnie z indywidualnymi potrzebami ucznia. Polegają na wyjaśnieniu zagadnień przerabianych w szkole w zakresie wybranego przez ucznia przedmiotu spośród trzech przez Panią nauczanych. Treści przekazywane uczniom są zgodnie z programem nauczania w szkołach zgodnych z Prawem Oświatowym. Korepetycje pomagają w utrwaleniu materiału oraz rozwijaniu umiejętności rozwiązywania zadań. Naucza Pani również osoby wybitne, które zdecydowanie na zajęciach pogłębiają i rozwijają wiedzę zdobytą w szkole w celu podwyższenia wyniku maturalnego lub uczestniczenia w olimpiadzie przedmiotowej.

7.    Od kiedy świadczy Pani usługi objęte zakresem wniosku? Proszę podać dzień, miesiąc i rok.

Pani odpowiedź:

Od 1 października 2021 r.

8.    Proszę wskazać, od kiedy korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (proszę podać dzień, miesiąc i rok).

Pani odpowiedź:

Od 1 października 2021 r. do 9 października 2025 r.

9.    Czy wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 w zw. z art. 113 ust. 2 ustawy, dokonywanej przez Panią w zeszłym roku podatkowym przekroczyła kwotę 200.000 zł?

Pani odpowiedź:

W dokumencie „Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej”, którego data wpływu została wyznaczona na 17 września 2025 r. doszło do omyłki pisarskiej w sformułowaniu przychodu brutto. Treść powinna zawierać słowo netto i otrzymać następujące brzmienie: „Do czerwca 2025 roku przychód netto umożliwił mi skorzystanie z podmiotowego zwolnienia z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Każdy rok prowadzenia mojej działalności charakteryzował się przychodem netto poniżej kwoty 200 000 zł w skali roku, a przychód ze wszystkich lekcji prowadzonych przeze mnie osobiście jak i przez moich pracowników wliczałam we wspólną pulę przychodu.”

Nie, nie przekroczyła 200 000,00 zł.

10. Czy w prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje/zamierza Pani wykonywać czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeżeli tak to proszę wskazać, jakie to będą towary lub usługi?

Pani odpowiedź:

W prowadzonej działalności gospodarczej nie zamierza Pani wykonywać czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy w zakresie usług udzielania korepetycji osobiście przez Panią, które są przedmiotem tej spawy.

Pytania

1)    Czy usługi w opisie stanu faktycznego wykonywane przez Panią osobiście , bez korzystania z pracy innych nauczycieli w obecnym stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

2)    Czy kwoty przychodu miesięcznego uzyskiwanego z pracy samodzielnej od sierpnia 2025 r. powinna Pani sumować z uzyskanym przychodem na dzień 30 czerwca 2025 r. i w przypadku przekroczenia 200 000 zarejestrować się jako czynny podatnik VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 listopada 2025 r.)

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT , aby skorzystać ze zwolnienia należy spełnić dwie przesłanki: przesłankę o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonej usługi, tj. usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

W tym wypadku pojęcie nauczyciela rozumiem jako sformułowanie o znaczeniu językowym, a nie jako osobę zatrudnioną w jednostce oświaty.

WSA w Poznaniu w wyroku z 4 sierpnia 2021 r. (I SA/Po 387/21) wskazał, że art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie zawiera wymogu, aby kwalifikacje wynikały z posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej Państwa członkowskie zwalniają od podatku VAT nauczanie prywatne świadczone przez nauczycieli w zakresie obejmującym nauczanie szkolne i uniwersyteckie. Celem przepisu jest zapewnienie neutralności podatkowej wobec usług edukacyjnych, które przyczyniają się do realizacji celów edukacyjnych niezależnie od tego czy są świadczone przez instytucje publiczne czy osoby prywatne. Dla przykładu w wyroku z roku 2007 w sprawie C-434/05, Horizon Collage, TSUE orzekł, że usługi edukacyjne mogą być zwolnione z VAT, jeśli są świadczone w celu kształcenia i są zgodne z programem nauczania. Niekoniecznie podmiot świadczący usługi jest formalnie uznany za instytucję edukacyjną, o ile działalność edukacyjna ma charakter profesjonalny. W roku 2025 Pani firma otrzymała nagrodę (...).

Dodatkowo wyrok z 28 stycznia 2010 r. w sprawie C-473/08, Eulitz, TSUE uznał, że osoba fizyczna świadcząca usługi nauczania, która posiada wiedzę i doświadczenie pozwalające na skuteczne nauczanie, może korzystać ze zwolnienia VAT, nawet jeśli nie jest formalnym nauczycielem zatrudnionym w szkole.

Orzecznictwo Polskich sądów również działa na korzyść uzyskania przez Panią przedmiotowego zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Dla przykładu WSA w Gdańsku w wyroku z 2 sierpnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 289/22 uznał, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT nie wymaga, aby nauczyciel, świadczący usługi edukacyjne miał kierunkowe wykształcenie w danej dziedzinie.

W Pani interpretacji prawnej stanowisko na pytanie nr 1 jest poprawne i uważa Pani, że powinno zostać rozpatrzone z zatwierdzeniem zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 27 ustawy o VAT ze względu na spełnienie przez Panią warunków przedmiotowych jak i podmiotowych.

Dlatego w odpowiedzi na pytanie nr 2, uważa Pani, że przychody uzyskane wyłącznie z Pani pracy osobistej nie należy wliczać do puli łącznej kwoty przychodu netto razem z Pani pracownikami, których zatrudniała Pani do czerwca 2025 r. W rozumieniu przepisów prawa przychód uzyskany z pracy osób zatrudnionych przez Panią należy wliczyć do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast przychody uzyskane bezpośrednio przez Panią powinny być z tego limitu wyłączone i zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W chwili obecnej nie powinna Pani być czynnym podatnikiem VAT, ponieważ kwota przekraczająca limit przychodu 200 000 zł netto na rok 2025, została osiągnięta ze względu na zsumowanie przychodu netto usług wykonywanych przez Panią osobiście oraz Pani pracowników. Gdyby nie zastosowała Pani sumy przychodów, nie przekroczyłaby Pani limitu 200 000 zł netto przychodu na rok 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której, świadczy usługi prywatnego nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, polegającym na udzielaniu indywidualnych korepetycji dla dzieci i młodzieży w formie online oraz stacjonarnie. Korepetycje obejmują takie przedmioty jak biologia, chemia i matematyka na poziomie podstawowym i rozszerzonym. Świadczone korepetycje wykonuje Pani obecnie na własny rachunek i odpowiedzialność. Do czerwca 2025 r. zatrudniała Pani zleceniobiorców, z którymi wspólnie udzielała Pani korepetycji z wyżej wymienionych przedmiotów. Do czerwca 2025 r. korzystała Pani z podmiotowego zwolnienia z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Od sierpnia 2025 r. świadczone usługi wykonuje Pani na własny rachunek i odpowiedzialność. Od sierpnia 2025 r. nie zatrudnia Pani pracowników. Świadczone przez Panią korepetycje mają na celu wsparcie w uzupełnieniu wiedzy i umiejętności uczniów, przygotowanie do egzaminów szkolnych, egzaminu ósmoklasisty lub matury, pomoc w bieżącej nauce. Pracuje Pani zgodnie z podręcznikami szkolnymi, które dzieci zabierają ze sobą na zajęcia. Program, który Pani realizuje jest w pełni zgodny z obowiązującą podstawą programową dla szkoły podstawowej, liceów i techników. Nie prowadzi Pani podmiotu wpisanego do systemu oświaty. Jest Pani z wykształcenia magistrem farmacji. Program Pani kształcenia na studiach obejmował przedmioty, których Pani naucza. W liceum uczęszczała Pani na profil biologiczno-chemiczny rozszerzając takie przedmioty jak matematyka, chemia i biologia co w Pani opinii w pełni umożliwia w tej chwili przekazywanie wiedzy z wymienionych przedmiotów na najwyższym poziomie. Nie posiada Pani wykształcenia pedagogicznego oraz nie pracuje Pani w szkole. Jest Pani absolwentką Liceum Ogólnokształcącego (…) na profilu o rozszerzonych 3 przedmiotach: biologia, chemia i matematyka. Jest to publiczna placówka istniejąca zgodna z prawem oświatowym. Jest Pani absolwentką studiów wyższych na kierunku farmacja (...), który funkcjonuje zgodnie z prawem o szkolnictwie wyższym. W Pani opinii program studiów w pełni umożliwiał Pani rozszerzenie wiedzy w zakresie 3 nauczanych przez Panią przedmiotów. Usługi korepetycji świadczone przez Panią nie są równoważne z pełnym programem kształcenia szkolnego zgodnie z prawem oświatowym. Korepetycje mają charakter uzupełniający w zakresie podstawy programowej zgodnie z indywidualnymi potrzebami ucznia. Polegają na wyjaśnieniu zagadnień przerabianych w szkole w zakresie wybranego przez ucznia przedmiotu spośród trzech przeze mnie nauczanych. Treści przekazywane uczniom są zgodnie z programem nauczania w szkołach zgodnych z Prawem Oświatowym. Korepetycje pomagają w utrwaleniu materiału oraz rozwijaniu umiejętności rozwiązywania zadań. Naucza Pani również osoby wybitne, które zdecydowanie na zajęciach pogłębiają i rozwijają wiedzę zdobytą w szkole w celu podwyższenia wyniku maturalnego lub uczestniczenia w olimpiadzie przedmiotowej.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą rozstrzygnięcia czy świadczone przez Panią usługi w zakresie udzielania korepetycji z biologii, chemii i matematyki mogą korzystać ze zwolnienia od VAT.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę przedmiotową, jak i podmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Udziela Pani osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność, korepetycji z biologii, chemii i matematyki na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Treści przekazywane przez Panią uczniom są zgodnie z programem nauczania w szkołach zgodnym z Prawem Oświatowym. Świadczone przez Panią usługi korepetycji pomagają w utrwaleniu materiału oraz rozwijaniu umiejętności rozwiązywania zadań, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.

Zatem, świadczone przez Panią usługi udzielania korepetycji z biologii, chemii i matematyki stanowią usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Tym samym, przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy została spełniona.

Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 984 ze zm.), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe matematyczne i udziela korepetycji z matematyki). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie, to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Z okoliczności sprawy wynika, że aktualnie posiada Pani wykształcenie wyższe oraz tytuł magistra farmacji. Jest Pani absolwentką Liceum Ogólnokształcącego na profilu o rozszerzonych 3 przedmiotach: biologia, chemia i matematyka oraz studiów wyższych na kierunku farmacja. Wskazała Pani, że w Pani opinii program studiów w pełni umożliwił Pani rozszerzenie wiedzy w zakresie 3 nauczanych przez Panią przedmiotów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że posiada Pani wiedzę i kwalifikacje z zakresu biologii, chemii i matematyki, i tym samym, w odniesieniu do tych przedmiotów została spełniona przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Podsumowując, świadczone przez Panią usługi w zakresie udzielania korepetycji z biologii, chemii i matematyki wykonywane przez Panią osobiście, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również braku obowiązku wliczania do limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wartości usług korepetycji świadczonych przez Panią osobiście i na własny rachunek.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Stosownie natomiast do art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług zmianie ulega art. 113 ust. 1 ustawy, w którym podwyższono limit sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, z kwoty 200 000 zł do kwoty 240 000 zł.

Tym samym, począwszy od tej daty, podatnik będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia, jeżeli wartość sprzedaży – nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 240 000 zł oraz nie przekroczy tego limitu w roku bieżącym.

W świetle art. 113 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Według art. 113 ust. 11 ustawy:

Natomiast na mocy art. 113 ust. 11a ustawy:

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że usługi objęte zakresem wniosku świadczy Pani od 1 października 2021 r. Do czerwca 2025 r. przychód netto umożliwił Pani skorzystanie z podmiotowego zwolnienia z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy. Każdy rok prowadzenia Pani działalności charakteryzował się przychodem netto poniżej kwoty 200 000 zł w skali roku, a przychód ze wszystkich lekcji prowadzonych przez Panią osobiście jak i przez Pani pracowników wliczała Pani we wspólną pulę przychodu. Od sierpnia 2025 r. świadczy Pani ww. usługi na własny rachunek i odpowiedzialność. Od sierpnia 2025 r. nie zatrudnia Pani pracowników. W prowadzonej działalności gospodarczej nie zamierza Pani wykonywać czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy. Wskazała Pani, że korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy od 1 października 2021 r. do 9 października 2025 r., natomiast od dnia 10 października 2025 r. – ze względu na przekroczenie w Pani opinii kwoty netto przychodu 200 000,00 zł na rok 2025 i jednoczesne utracenie zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – dokonała Pani zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od usług. W chwili obecnej jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak rozstrzygnięto wyżej, usługi w zakresie udzielania korepetycji z biologii i chemii, wykonywane przez Panią osobiście, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Również usługi zakresie udzielania korepetycji z matematyki, wykonywane przez Panią osobiście, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak podkreślono wyżej, obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem obliczając limit sprzedaży, uprawniający Panią do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w nim wartości usług udzielania korepetycji – wykonywanych przez Panią osobiście – z biologii, chemii i matematyki, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że wartości świadczonych przez Panią usług w zakresie udzielania korepetycji z biologii, chemii i matematyki, wykonywanych przez Panią osobiście, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w limicie sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą końcowo braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny w przypadku nie przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:

Podkreślenia wymaga, że jak wskazano wyżej, w oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak rozstrzygnięto powyżej, wartości świadczonych przez Panią usług w zakresie udzielania korepetycji korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w limicie sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ponadto zgodnie z zastosowaną konstrukcją przepisów przejściowych w uchwalonej ustawie z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 896), podatnicy podatku VAT, u których łączna wartość sprzedaży przekroczy w roku 2025 200 000 zł, lecz nie przekroczy 240 000 zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia już od 1 stycznia 2026 r.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz powyższe rozstrzygnięcia należy stwierdzić, że w przypadku nie przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, nie miała Pani obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Reasumując, w przypadku nie przekroczenia w roku 2025 limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, nie miała Pani obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Pani stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·         zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone. W szczególności dotyczy to prawidłowości wyliczenia przez Panią uzyskanego przychodu na 30 czerwca 2025 r. oraz kwestii powrotu do zwolnienia sprzedaży na podstawie art. 113 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.