Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.601.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (zwana dalej: „Wnioskodawcą”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina realizuje projekt pn.: „(…)” (dalej jako: „Projekt”;

„Zadanie”; „Inwestycja”), który jest dofinansowany w ramach Funduszu Europejskiego 2021-2027 (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego).

Realizacja Projektu ma zostać zakończona (…) 2027 r.

Celem Projektu jest poprawa cyfryzacji na terenie Gminy, która jest następstwem wdrożenia:

(…).

Projekt zakłada poprawę kompetencji cyfrowych poprzez szkolenia personelu oraz zakup sprzętu technicznego jak i również licencji programowych. Projekt ma pomóc klientom jak i pracownikom z uwagi na fakt, że poprzedni system prezentował słabą jakość procesów wewnętrznych świadczonych online, a także niskie bezpieczeństwo cyfrowe.

Podstawowym celem Projektu jest poprawa dostępności e-usług publicznych na potrzeby każdego użytkownika, które będą ogólnodostępne. Dodatkowo poprawa cyberbezpieczeństwa przyczyni się do rozwoju procesów back office, aby usprawnić efektywność procesów wewnętrznych. Aby osiągnąć powyższe założenia Gmina zakupi i zainstaluje serwer, macierze, UPS, które będą zapewniać ochronę danych i dokumentów.

Dodatkowo w ramach projektu zostanie zainstalowana instalacja fotowoltaiczna, by zmniejszyć ślad węglowy związany z instalacją produktów projektu.

Całkowity koszt inwestycji wynosi (…) zł, w tym kwota dofinansowania, która stanowi (…) zł.

Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu dotyczące Gminy będą wystawione na Gminę. Gmina będzie otrzymywać odrębne faktury VAT na poszczególne realizowane zadania w ramach Inwestycji. Gmina na podstawie otrzymanych faktur i załączników do faktur będzie w stanie przyporządkować poszczególne wydatki służące do konkretnej działalności, tj. odrębnie do działalności:

-     niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;

-     ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej – podlegającej opodatkowaniu VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnionej z VAT;

-     działalności wodnokanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Gmina wyodrębniła następujące kategorie wydatków związane z Projektem:

·      wydatki związane z całokształtem działalności Gminy, tj. działalnością opodatkowaną VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT m.in.: (…);

·      wydatki związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT m.in.: (…);

·      wydatki, które będą wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności wodno-kanalizacyjnej takie jak m.in.: (…).

W celu odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, Gmina stosuje prewspółczynnik metrażowy (dalej jako: „prewspółczynnik metrażowy”) – odrębny dla wydatków związanych z działalnością kanalizacyjną i odrębny dla wydatków związanych z działalnością wodociągową (kalkulowane na podstawie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków). Gmina otrzymała w tym zakresie interpretację indywidualną potwierdzającą prawo do stosowania prewspółczynników metrażowych w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z grudnia 2021 r.).

Z kolei do wydatków związanych z działalnością ogólną Gminy – Gmina stosuje prewspółczynnik wyliczony na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej jako: „prewspółczynnik z rozporządzenia”), a także strukturę sprzedaży zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  W odpowiedzi na prośbę o jednoznacznie wskazanie:

a)  Czy ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Państwa do ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej) są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?

Udzielono odpowiedzi:

Ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Gminę do ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej) nie są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem są wykorzystywane również do celów innych niż działalność gospodarcza.

b)  W sytuacji, ww. wydatki związane z Projektem są wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Udzielono odpowiedzi:

Nie istnieje możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

c)  W sytuacji, gdy ww. wydatki związane z Projektem są wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Udzielono odpowiedzi:

Nie istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

2.  W odpowiedzi na prośbę o jednoznacznie wskazanie:

a)  Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii?

Udzielono odpowiedzi:

Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii.

b)  Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Udzielono odpowiedzi:

Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

c)  Jakie są/będą postanowienia umowy zawartej przez Państwa z przedsiębiorstwem energetycznym na odbiór energii elektrycznej? Do czego zobowiązane będą strony umowy? W szczególności, jakie świadczenia wystąpią po każdej ze stron umowy?

Udzielono odpowiedzi:

Wytwórca (Gmina) zamierza sprzedawać Kupującemu (sprzedawca energii elektrycznej – przedsiębiorstwo energetyczne) całość niewykorzystanej Energii elektrycznej czynnej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej, a Kupujący zamierza tę energię kupować. Wytwórca zobowiązuje się względem Kupującego do:

-     Sprzedaży energii elektrycznej,

-     Przeniesienia praw własności energii elektrycznej na Kupującego.

Kupujący zobowiązuje się względem Wytwórcy do:

-     Zakupu i odbioru energii elektrycznej,

-     Dokonywania rozliczeń za energię elektryczną.

Kupujący dokona rozliczenia niewykorzystanej energii elektrycznej, wytworzonej przez Wytwórcę w mikroinstalacji w danym okresie rozliczeniowym, według zasady net-bilingu. Rozliczenia ilości energii elektrycznej, Kupujący dokonywać będzie na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego Wytwórcy, po uzyskaniu danych od właściwego OSD i/lub operatora bilansującego (POB) właściwego dla Kupującego. Rozliczenie zostanie uwzględnione na fakturze VAT wystawionej przez przedsiębiorstwo energetyczne z tytułu sprzedaży energii zgodnie z umową.

d)  W jaki sposób umowa zawarta ze sprzedawcą energii będzie regulowała kwestię wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem jako prosumentem, a przedsiębiorstwem energetycznym, tj.:

·      kiedy i na jakich zasadach, w jakich terminach następuje wzajemne potrącenie/kompensata należności, np. czy będą to terminy miesięczne, jak będzie ustalana wartość depozytu prosumenckiego?

·      proszę podać przykłady liczbowe rozliczeń pomiędzy Państwem jako prosumentem, a przedsiębiorstwem energetycznym.

Udzielono odpowiedzi:

Kupujący (sprzedawca energii elektrycznej – przedsiębiorstwo energetyczne) dokona rozliczenia niewykorzystanej energii elektrycznej, wytworzonej przez Wytwórcę (Gminę Starcza) w mikroinstalacji w danym okresie rozliczeniowym (dwumiesięcznym), według zasady net-bilingu, tj. ilość energii oddanej do sieci podanej przez odpowiedni podmiot (OSD i/lub POB) pomnożone przez cenę rynkową RCEm lub RCE:

(…).

Rozliczenie zostanie uwzględnione na fakturze VAT wystawionej przez przedsiębiorstwo energetyczne z tytułu sprzedaży energii zgodnie z umową.

e)  Czy umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym na odbiór energii elektrycznej, będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Udzielono odpowiedzi:

Wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna zostanie zakupiona przez Kupującego – sprzedawcę energii elektrycznej. Wytwórca (Gmina) otrzyma fakturę od przedsiębiorstwa energetycznego za sprzedaż energii, która będzie uwzględniała wartość z tytułu oddania energii do sieci. Oznacza to, że należność do zapłaty z tytułu sprzedaży energii pobranej zostanie, na fakturze pomniejszona o wykazaną wartość energii oddanej do sieci przez Gminę.

Gmina będzie wystawiała fakturę na Kupującego z tytułu oddania energii do sieci elektroenergetycznej.

f)   Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Udzielono odpowiedzi:

W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Gmina nie będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

g)  Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

Udzielono odpowiedzi:

Nie dotyczy.

h)  Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Udzielono odpowiedzi:

W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Gmina będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

i)    Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Udzielono odpowiedzi:

Ww. instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

j)    Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

·      będą mogli Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?

·      niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Udzielono odpowiedzi:

Kwestia wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci: nie została ujęta w zawartym porozumieniu z przedsiębiorstwem energetycznym.

Gmina otrzymała w prowadzonej korespondencji z przedsiębiorstwem energetycznym taką informację w tym temacie – mianowicie, jeśli po upływie 12 miesięcy Gmina nie wykorzysta nadwyżek to po upływie tego okresu otrzyma zwrot 30%.

k)  Jaka jednostka organizacyjna jest/będzie odpowiedzialna za zarządzanie i administrowanie efektami realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej:

·      urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego (jaki?),

·      jednostka budżetowa (jaka?),

·      zakład budżetowy (jaki?)?

Udzielono odpowiedzi:

Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie i administrowanie efektami realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej jest Urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego – Urząd Gminy.

l)    Jaka jednostka organizacyjna wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej:

·      urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego (jaki?),

·      jednostka budżetowa (jaka?),

·      zakład budżetowy (jaki?)?

Udzielono odpowiedzi:

Jednostką organizacyjną, która wykorzystuje efekty realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej jest urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego – Urząd Gminy.

m)Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków mieszanych, ponoszonych na realizację Projektu wydatki związane z montażem instalacjami fotowoltaicznej o mocy oraz pozostałe wydatki?

Udzielono odpowiedzi:

Gmina będzie w stanie wyodrębnić z wydatków mieszanych, ponoszonych na realizację Projektu wydatki związane z montażem instalacjami fotowoltaicznej oraz pozostałe wydatki (na podstawie załącznika do faktury, protokołu).

n)  Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa w ramach realizowanego Projektu:

·      do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

·      do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?

·      zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?

Udzielono odpowiedzi:

Ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach realizowanego Projektu: zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

o)  W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Udzielono odpowiedzi:

W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

p)  Do jakich czynności w ramach działalności gospodarczej będzie wykorzystywana ww. instalacja fotowoltaiczna, tj. czy do czynności:

·      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

·      zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

Udzielono odpowiedzi:

Instalacja zamontowana na budynku Urzędu Gminy będzie służyła całokształtowi działań realizowanych przez Urząd Gminy. Instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych związanych ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków (wystawianie faktur z tytułu poboru wody i odprowadzenia ścieków), związanych z: czynszem najmu na cele użytkowe, czynszem za dzierżawę gruntu, wystawianiem faktur za ogrzewanie, wystawianiem faktur za oddanie energii elektrycznej do sieci. Natomiast w zakresie działalności zwolnionej – wystawiania faktur za najem lokali na cele mieszkalne.

q)  W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, proszę wskazać, czy mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Udzielono odpowiedzi:

W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie przez Gminę wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, Gmina nie będzie miała obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

r)   Do zasilania jakich obiektów będzie wykorzystywana energia wytworzona z instalacji fotowoltaicznej?

Udzielono odpowiedzi:

Energia wytworzona z instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana do zasilania Urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – Urzędu Gminy.

3.  Z uwagi na informacje przedstawione we wniosku poproszono o wskazanie:

a)  Czy ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Państwa do działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT) o których mowa we wniosku, są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną?Udzielono odpowiedzi:Ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Gminę do działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT) o których mowa we wniosku, są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.

b)  Jaką metodę (wzór) przyjęto do obliczenia prewspółczynnika, na podstawie, którego dokonują/dokonywać będą Państwo odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną?

Udzielono odpowiedzi:Gmina przyjęła następujące wzory:

·      dla działalności wodociągowej: PREw = Wz/ (Wz + Ww) x 100%

gdzie:

PREw – prewspółczynnik ustalony dla działalności wodociągowej,

Wz – ilość m3 dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT,

Ww – ilość m3 dostarczonej wody na potrzeby własne niepodlegające VAT (na potrzeby Gminy, jej jednostek organizacyjnych),

·      dla działalności kanalizacyjnej: PREś = Śz/ (Śz + Św) x 100%

gdzie:

PREś – prewspółczynnik ustalony dla działalności kanalizacyjnej,

Śz – ilość m3 odebranych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT,

Św – ilość m3 odebranych ścieków w związku z czynnościami niepodlegającymi VAT (odebrane od Gminy, jej jednostek organizacyjnych).

c)  W jaki sposób, przy użyciu jakich urządzeń (np. aparatura pomiarowa, wodomierze, liczniki, inne – jakie?) dokonują/będą dokonywali Państwo pomiaru ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków? Czy ww. pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach?

Udzielono odpowiedzi:

Gmina ustala ilość odebranych ścieków/dostarczonej wody od/do Odbiorców wewnętrznych i Odbiorców zewnętrznych dzięki odpowiedniej aparaturze pomiarowej (wodomierze) oraz na podstawie odbioru ścieków z szamba (ilość wywożonych ścieków beczkowozem).Ww. pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach.

d)  Czy urządzenia pomiarowe, przy użyciu których dokonują Państwo pomiaru ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców?

Udzielono odpowiedzi:

Urządzenia pomiarowe, przy użyciu których Gmina dokonuje pomiaru ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców.

e)  Jeśli proponowany sposób liczenia proporcji nie będzie opierał się o faktyczną ilość dostarczonej wody/odebranych ścieków, to należy szczegółowo opisać w jaki sposób obliczają Państwo roczny obrót Gminy z działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji? Czy ilość odprowadzonych ścieków jest równa ilości zużytej wody i opiera się o przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody. (Dz.U. Nr 8, poz. 70 ze zm.)?

Udzielono odpowiedzi:

Pytanie nie dotyczy przypadku Gminy.

f)   Czy każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz na zużycie wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji prewspółczynnika według wzoru przyjętego przez Państwa? Jeśli nie, to należy wskazać, jakie zużycie nie zostało ujęte w kalkulacji i dlaczego?

Udzielono odpowiedzi:

Każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz na zużycie wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji prewspółczynnika według wzoru przyjętego przez Gminę.

g)  Proszę wskazać konkretne dane liczbowe przyjęte do wyliczenia prewspółczynnika dla urzędu obsługującego JST, zgodnie z treścią rozporządzenia.

Udzielono odpowiedzi:

Dane liczbowe przyjęte do wyliczenia prewspółczynnika dla urzędu obsługującego JST, zgodnie z treścią rozporządzenia:

X = A x 100 / D_UJST

prewspółczynnik dla Urzędu Gminy zgodnie z treścią Rozporządzenia = 9 %

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej (…) zł;

D_UJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (…) zł.

(…).

Gmina na podstawie § 8 Rozporządzania w celu kalkulacji prewspółczynnika przyjmuje dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy – zatem zgodnie z tą zasadą w 2025 r. stosuje prewspółczynnik wstępny wyliczony na podstawie danych z 2023 r.

h)  Czy wskazany przez Państwa we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy?

Udzielono odpowiedzi:

Wskazany przez Gminę we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.

i)    Czy zaproponowany przez Państwa indywidualny sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane?

Udzielono odpowiedzi:

Zaproponowany przez Gminę indywidualny sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

j)    Jakimi przesłankami kierują się Państwo, uznając, że wskazany przez Państwa we wniosku sposób obliczenia proporcji jest/będzie najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć?

Udzielono odpowiedzi:

Gmina uznając, że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji (prewspółczynnik metrażowy) jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych nabyć kierowała się przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust. 2b oraz 2 h ustawy o VAT.

W szczególności, w ocenie Gminy jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala w analizowanym przypadku ustalić możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę, z wykorzystaniem Infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i możliwie precyzyjnych pomiarach odebranych ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona metoda zasadniczo najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj. działalności w zakresie odbioru ścieków/dostawy wody, której specyfika polega na tym, że działalność tą mierzy się metrami sześciennymi), a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć (wydatki związane są z Infrastrukturą, która wykorzystywana może być wyłącznie dla potrzeb wodnokanalizacyjnych i w żaden inny sposób, co determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich nabyć i wyklucza metody przyjęte dla innych nabyć, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).

Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to w żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji – nie uwzględniają one ani specyfiki działalności Gminy ani jej nabyć.

k)  Jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) jest/będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku.

Udzielono odpowiedzi:

Sposób określenia proporcji wynikający z ww. rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku, gdyż sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Gminy w całości dochodów wykonanych. Proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Gminę, podczas gdy znaczna część nie ma żadnego związku z Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Innymi słowy, dochody te – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków/dostawy wody – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury wodnokanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych czynności. Identycznie występuje sytuacja w przypadku proporcji Urzędu – zgodnie ze sposobem obliczania prewspółczynnika dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, wskazanym w Rozporządzeniu, w przypadku Urzędu proporcja ta będzie opierać się na udziale obrotu z działalności gospodarczej zrealizowanego przez Urząd w całości dochodów wykonanych Urzędu, z których jednak znaczna część nie będzie mieć żadnego związku z wykorzystaniem Infrastruktury wodnokanalizacyjnej. Mając na uwadze powyższe, przewidziany w Rozporządzeniu sposób określenia proporcji uwzględniający wszystkie dochody także z działalności o zupełnie innym rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność polegająca na odbiorze ścieków, w przypadku wydatków w obszarze działalności wodnokanalizacyjnej będzie istotnie zaniżał wartość wydatków przypadającą na działalność gospodarczą.

W przypadku wydatków związanych z odbieraniem ścieków/dostawą wody należy oprzeć się na realnym wykorzystaniu Infrastruktury, które zasadniczo jest w pełni mierzalne i pozwala na możliwie obiektywne ustalenie wartość wydatków przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną VAT. Proporcja z Rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera się na niewłaściwych danych, tj. takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej i specyfiki związanych z nią nabyć.

Powszechnie przyjmowane jest założenie, że w odniesieniu do wydatków na konkretną działalność gospodarczą prowadzoną przez gminę, jako podatnika podatku od towarów i usług, możliwe jest zastosowanie odrębnie wyliczonego sposobu kalkulacji prewspółczynnika, jeśli tylko będzie on stanowił bardziej reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia proporcji.

Zdaniem Gminy metoda wybrana przez Gminę daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających wyłącznie na działalność gospodarczą opodatkowaną VAT w zakresie działalności wodnokanalizacyjnej. Zatem zdaniem Gminy prewspółczynnik z Rozporządzenia jest mniej reprezentatywny dla wskazanych we wniosku wydatków od zaproponowanego we wniosku prewspółczynników metrażowych.

l)    Proszę przedstawić analizę porównawczą ww. prewspółczynnika wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku oraz prewspółczynnika dla urzędu obsługującego JST, który odpowiada za zarządzanie Infrastrukturą, wyliczonego zgodnie z treścią ww. Rozporządzenia.

Udzielono odpowiedzi:

a)  prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności kanalizacyjnej = 99%

PREś = Śz / (Śz + Św) x 100%

gdzie:

PREś – prewspółczynnik ustalony dla działalności kanalizacyjnej,

Śz – ilość m3 odebranych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT,

Św – ilość m3 odebranych ścieków w związku z czynnościami niepodlegającymi VAT (odebrane od Gminy, jej jednostek organizacyjnych).

PREś = (…) = 99%

Prewspółczynnik indywidualny według klucza metrażowego został skalkulowany na podstawie ilości odprowadzonych ścieków w 2024 r., bowiem wniosek o interpretację został złożony w 2025 r., więc Gmina posiadała informacje rzeczywiste o odebranych ściekach za 2024 r.

b)  prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności wodociągowej = 100 %

PREw = Wz/ (Wz + Ww) x 100%

gdzie:

PREw – prewspółczynnik ustalony dla działalności wodociągowej,

Wz – ilość m3 dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT,

Ww – ilość m3 dostarczonej wody na potrzeby własne niepodlegające VAT (na potrzeby Gminy, jej jednostek organizacyjnych),

PReW = (…) = 100%

c)  prewspółczynnik dla Urzędu Gminy zgodnie z treścią Rozporządzenia = 9 %

X = A x 100 / D_UJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D_UJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego

X = (…) = 9%

m)Czy świadczą Państwo odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych?

Udzielono odpowiedzi:

Gmina świadczy odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.

n)  Jeśli odpowiedź na pytanie zawarte w podpunkcie h jest twierdząca, to czy ww. usługi świadczą Państwo na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów cywilnoprawnych?

Udzielono odpowiedzi:

Ww. usługi Gmina świadczy na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy Gminie realizującej projekt pn. „(…)” będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją tego projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, w zakresie wydatków związanych wyłącznie z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT, w odniesieniu do wydatków związanych z ogólną działalnością Gminy (działalność mieszana: opodatkowana, zwolniona i niepodlegająca VAT), będzie jej przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji sprzedaży (art. 90 ustawy o VAT), a w odniesieniu do wydatków dotyczących działalności wodno-kanalizacyjnej będzie jej przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika metrażowego.

Uzasadnienie

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”). W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Natomiast z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej jako: „rozporządzenie”).

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia, rozporządzenie:

·      określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz

·      wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:

1.  urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

2.  jednostkę budżetową,

3.  zakład budżetowy.

W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Wzór na wyliczenie prewspółczynnika urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego został wskazany w § 3 ust. 2 rozporządzenia.

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Należy również zwrócić uwagę na art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Na podstawie powyższego, Gmina w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną stosuje indywidualnie ustalone prewspółczynniki metrażowe, do których stosowania prawo zostało potwierdzone w otrzymanej przez Gminę interpretacji indywidualnej.

Z kolei w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy uwzględnić uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o VAT.

Art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z kolei na mocy art. 90 ust. 2 ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Gmina realizuje projekt pn. „(…)”. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu dotyczące Gminy będą wystawione na Gminę. Gmina będzie otrzymywać odrębne faktury VAT na poszczególne realizowane zadania w ramach Inwestycji. Gmina na podstawie otrzymanych faktur i załączników do faktur będzie w stanie przyporządkować poszczególne wydatki służące do konkretnej działalności tj. odrębnie do działalności:

·      niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – od której Gmina nie dokonuje odliczenia podatku VAT;

·      ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej – podlegającej opodatkowaniu VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnionej z VAT – w stosunku do których, Gmina odliczając VAT stosuje prewspółczynnik z rozporządzania i proporcję sprzedaży;

·      działalności wodnokanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT – w stosunku do których, Gmina odliczając VAT stosuje prewspółczynniki metrażowe.

W związku z powyższym Gmina realizując projekt, w zakresie wydatków związanych wyłącznie z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT nie będzie miała prawa do odliczenia VAT, w odniesieniu do wydatków związanych z ogólną działalnością Gminy (działalność mieszana: opodatkowana, zwolniona i niepodlegająca VAT), będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji sprzedaży (art. 90 ustawy o VAT), a w odniesieniu do wydatków dotyczących działalności wodno-kanalizacyjnej będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika metrażowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Z przepisu art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. – wynika, że:

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

·      zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

·      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister Finansów, wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”, w którym określił dla jednostek samorządu terytorialnego – w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

W świetle § 1 Rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W oparciu o § 3 ust. 1 Rozporządzenia:

Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:

Według § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:

Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Na mocy § 3 ust. 2 Rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 9 Rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania, czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 ustawy:

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o OZE.

Według art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Przepis art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE stanowi, że:

Przepisy art. 4c ust. 1-5 ustawy o OZE definiują tzw. „depozyt prosumencki”:

W myśl art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn.: „(…)”, którego celem jest poprawa cyfryzacji na terenie Gminy, będąca następstwem wdrożenia: (…). Projekt zakłada poprawę kompetencji cyfrowych poprzez szkolenia personelu oraz zakup sprzętu technicznego jak i również licencji programowych. Jak Państwo wskazują – podstawowym celem Projektu jest poprawa dostępności e-usług publicznych na potrzeby każdego użytkownika, które będą ogólnodostępne. Dodatkowo poprawa cyberbezpieczeństwa przyczyni się do rozwoju procesów back office, aby usprawnić efektywność procesów wewnętrznych. Aby osiągnąć powyższe założenia zakupią i zainstalują Państwo serwer, macierze, UPS, które będą zapewniać ochronę danych i dokumentów. Dodatkowo w ramach projektu zostanie zainstalowana instalacja fotowoltaiczna, by zmniejszyć ślad węglowy związany z instalacją produktów projektu.

Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją będą wystawione na Państwa. Będą Państwo otrzymywać odrębne faktury VAT na poszczególne realizowane zadania w ramach Inwestycji. Na podstawie otrzymanych faktur i załączników do faktur będą Państwo w stanie przyporządkować poszczególne wydatki służące do konkretnej działalności, tj. odrębnie do działalności: niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT; ogólnej działalności Gminy tj. działalności mieszanej (podlegającej opodatkowaniu VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnionej z VAT) oraz działalności wodnokanalizacyjnej (działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT). Wyodrębnili Państwo następujące kategorie wydatków związane z Projektem:

·      wydatki związane z całokształtem działalności Gminy tj. działalnością opodatkowaną VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT m.in.: (…). Jak Państwo wskazują ww. wydatki związane z Projektem nie są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem są wykorzystywane również do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie istnieje również możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności: opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT.

·      wydatki związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT m.in.: (…);

·      wydatki, które będą wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności wodno-kanalizacyjnej takie jak m.in.: (…).

W odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej wskakują Państwo, że Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość niewykorzystanej energii elektrycznej czynnej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej zamierzają Państwo sprzedawać przedsiębiorstwu energetycznemu. Kupujący dokona rozliczenia niewykorzystanej energii elektrycznej, wytworzonej przez Państwa w mikroinstalacji w danym okresie rozliczeniowym, według zasady net-bilingu. Będą korzystali Państwo z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Rozliczenie zostanie uwzględnione na fakturze VAT wystawionej przez przedsiębiorstwo, która będzie uwzględniała wartość z tytułu oddania energii do sieci. Należność do zapłaty z tytułu sprzedaży energii pobranej zostanie, na fakturze pomniejszona o wykazaną wartość energii oddanej do sieci przez Państwa. Państwo będą wystawiać fakturę na Kupującego z tytułu oddania energii do sieci elektroenergetycznej. Jednostką organizacyjną, która wykorzystuje efekty realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej jest urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego – Urząd Gminy. Będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków mieszanych, ponoszonych na realizację Projektu wydatki związane z montażem instalacjami fotowoltaicznej oraz pozostałe wydatki (na podstawie załącznika do faktury, protokołu). Wskazują Państwo, że instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach realizowanego Projektu: zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy oraz, że nie istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazują Państwo, że instalacja zamontowana na budynku Urzędu Gminy będzie służyła całokształtowi działań realizowanych przez Urząd Gminy. Instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych (związanych ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków, związanych z: czynszem najmu na cele użytkowe, czynszem za dzierżawę gruntu, wystawianiem faktur za ogrzewanie, wystawianiem faktur za oddanie energii elektrycznej do sieci) oraz do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (wystawianie faktur za najem lokali na cele mieszkalne). Nie będą mieli Państwo obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Do wydatków związanych z działalnością ogólną Gminy – stosują Państwo prewspółczynnik wyliczony na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej jako: „prewspółczynnik z rozporządzenia”), a także strukturę sprzedaży zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

W odniesieniu do wydatków przyporządkowanych przez Państwa do działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, o których mowa we wniosku, wskazują Państwo, że wydatki te są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Świadczą Państwo odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów cywilnoprawnych. W celu odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, stosują Państwo prewspółczynnik metrażowy – odrębny dla wydatków związanych z działalnością kanalizacyjną i odrębny dla wydatków związanych z działalnością wodociągową (kalkulowane na podstawie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków). Przyjęli Państwo następujące wzory:

·      dla działalności wodociągowej: PREw = Wz/ (Wz + Ww) x 100%

gdzie:

PREw – prewspółczynnik ustalony dla działalności wodociągowej,

Wz – ilość m3 dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT,

Ww – ilość m3 dostarczonej wody na potrzeby własne niepodlegające VAT (na potrzeby Gminy, jej jednostek organizacyjnych),

·      dla działalności kanalizacyjnej:

PREś = Śz/ (Śz + Św) x 100%

gdzie:

PREś – prewspółczynnik ustalony dla działalności kanalizacyjnej,

Śz – ilość m3 odebranych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT,

Św – ilość m3 odebranych ścieków w związku z czynnościami niepodlegającymi VAT (odebrane od Gminy, jej jednostek organizacyjnych).

Ilość odebranych ścieków/dostarczonej wody od/do Odbiorców wewnętrznych i Odbiorców zewnętrznych dzięki odpowiedniej aparaturze pomiarowej (wodomierze) oraz na podstawie odbioru ścieków z szamba (ilość wywożonych ścieków beczkowozem). Ww. pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach. Urządzenia pomiarowe, przy użyciu których Gmina dokonuje pomiaru ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców. Każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz na zużycie wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji prewspółczynnika według wzoru przyjętego przez Gminę. W celu kalkulacji prewspółczynnika przyjmują Państwo dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy. Wskazany przez Państwa sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Zaproponowany przez Gminę indywidualny sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Jak Państwo wskakują jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala w analizowanym przypadku ustalić możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę, z wykorzystaniem Infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i możliwie precyzyjnych pomiarach odebranych ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT. Wskazują Państwo również, że przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj. działalności w zakresie odbioru ścieków/dostawy wody, której specyfika polega na tym, że działalność tą mierzy się metrami sześciennymi), a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć (wydatki związane są z Infrastrukturą, która wykorzystywana może być wyłącznie dla potrzeb wodnokanalizacyjnych i w żaden inny sposób, co determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich nabyć i wyklucza metody przyjęte dla innych nabyć, które mogą być wykorzystywane w inny sposób). W Państwa ocenie sposób określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku, gdyż obliczany jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Gminy w całości dochodów wykonanych. Proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Gminę, podczas gdy znaczna część nie ma żadnego związku z Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Dochody te – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków/dostawy wody – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury wodnokanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych czynności. W konsekwencji – jak wskazano w opisie sprawy – sposób określenia proporcji uwzględniający wszystkie dochody także z działalności o zupełnie innym rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność polegająca na odbiorze ścieków, w przypadku wydatków w obszarze działalności wodnokanalizacyjnej będzie istotnie zaniżał wartość wydatków przypadającą na działalność gospodarczą. Przedstawili Państwo analizę porównawczą ww. prewspółczynnika wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku oraz prewspółczynnika dla urzędu obsługującego JST, który odpowiada za zarządzanie Infrastrukturą, wyliczonego zgodnie z treścią ww. Rozporządzenia wskazując, że prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności kanalizacyjnej wynosi 99%, prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności wodociągowej wynosi 100 %, natomiast prewspółczynnik dla Urzędu Gminy zgodnie z treścią Rozporządzenia wynosi 9%.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak już wskazano odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast – w świetle powołanego art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują Państwo Projekt w ramach którego ponoszą Państwo wydatki, dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa. Ponoszone przez Państwa wydatki w ramach realizacji projektu przyporządkowali Państwo do konkretnej działalności, wyodrębniając tym samym wydatki związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, wydatki związane z Państwa ogólną działalnością, tj. działalnością mieszaną (podlegającej opodatkowaniu VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT) oraz wydatki związane z działalnością wodnokanalizacyjną (działalnością podlegającą i niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

W odniesieniu do wydatków: (…) wskazują Państwo, że są one związane z działalnością niepodlegająca opodatkowaniu.

Wobec powyższego wyodrębnienia ww. wydatków warunek uprawniający do odliczenia, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych nie jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali wydatki te związane są z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie mają Państwo zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków.

W odniesieniu do wydatków: (…) wskazują Państwo, że są one związane z działalnością opodatkowaną VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie są Państwo w stanie przyporządkować ww. wydatków bezpośrednio i wyłącznie odpowiednio do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych od VAT lub też do zdarzeń niepodlegających regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji, w pierwszej kolejności, są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 Rozporządzenia, ustalonym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Następnie, skoro ww. wydatki będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i usług i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji Projektu do poszczególnych rodzajów czynności, to są Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy.

W odniesieniu do wydatków: (…) wskakują Państwo, iż są to wydatki, bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, które będą wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem w przedmiotowej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od ww. wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz Rozporządzenia.

Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

W tym miejscu warto wskazać wyrok z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:

Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.

W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie podejmują działania opodatkowane.

Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne. Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy – System Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.

W związku z tym, iż w ramach realizacji Projektu ponoszą Państwo wydatki, które związane są/będą z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (świadczenie odpłatnych usług na rzecz odbiorców zewnętrznych) oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu odliczają Państwo podatek VAT od ww. wydatków w oparciu o prewspółczynnik kalkulowany na podstawie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków.

W Państwa ocenie jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala ustalić możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę, z wykorzystaniem Infrastruktury czynności opodatkowane VAT. Jak Państwo wskazują przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Państwa działalności (tj. działalności w zakresie odbioru ścieków/dostawy wody), a także specyfikę dokonywanych przez Państwa nabyć (wydatki związane są z Infrastrukturą, która wykorzystywana może być wyłącznie dla potrzeb wodnokanalizacyjnych i w żaden inny sposób) oraz opiera się na jednoznacznych i obiektywnych pomiarach ilości dostarczonej wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców.

Wskazują Państwo również, że sposób określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku, gdyż obliczany jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Gminy w całości dochodów wykonanych. Proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Gminę, podczas gdy znaczna część nie ma żadnego związku z Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Dochody te – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków/dostawy wody – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury wodnokanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych czynności.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności wodno-kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć w zakresie wyodrębnionych przez Państwa wydatków.

Przedstawiony przez Państwa sposób wyliczenia prewspółczynnika metrażowego, który chcą Państwo zastosować do wyodrębnionych w ramach Projektu wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane VAT oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zatem, w związku z tym, że wyodrębnione przez Państwa wydatki związane z działalnością wodno-kanalizacyjną wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jak i do działalności innej niż gospodarcza, przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika metrażowego przedstawionego we wniosku.

Podsumowując zatem stwierdzam, że:

·      w odniesieniu do wyodrębnionych przez Państwa wydatków związanych z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT dotyczących (…) nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki;

·      w odniesieniu do wyodrębnionych przez Państwa wydatków związanych z działalnością opodatkowaną VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT dotyczących (…) mają Państwo prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 Rozporządzenia, ustalonym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy;

·      w odniesieniu do wyodrębnionych przez Państwa wydatków związanych z działalnością opodatkowana podatkiem VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT dotyczących: (…) przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika metrażowego przedstawionego we wniosku.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.