Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.602.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i/lub usług w trakcie realizacji Projektów w oparciu o obowiązujący u Państwa tzw. prewskaźnik.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2025 r. (wpływ 31 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Uniwersytet (…) (dalej również (…) lub „Wnioskodawca”) jest szkołą wyższą (uczelnią publiczną). (…) jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny oraz jest zobowiązany do przesyłania dla celów podatku od towarów i usług (VAT) plików JPK_V7M za okresy miesięczne.

Wnioskodawca realizuje rożnego rodzaju projekty, w których podatek VAT jest:

·      niekwalifikowany (tzn. Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług związanych z danym projektem) lub

·      kwalifikowany (tzn. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia w ogóle podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług związanych z danym projektem) lub

·      częściowo kwalifikowany (tzn. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia części podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług związanych z danym projektem).

Opis stanu faktycznego dot. projektów, których dot. przedmiotowy wniosek.

Uniwersytet (…) realizować będzie w latach (…) projekty w ramach Programu Fundusze Europejskie (…).

(…)

Wybrane do dofinansowania projekty mają służyć realizacji agendy badawczej, (…). Projekty Uniwersytetu (…) uzyskały pozytywną opinię obydwu Ministerstw.

W chwili obecnej (…) otrzymał z Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) dofinansowanie na realizację dwóch projektów (…) w ramach Programu Fundusze Europejskie (…).

1.  A – całkowita wartość projektu: (…), wartość kosztów kwalifikowanych: (…), natomiast wartość dofinansowania (…).

Projekt obejmuje utworzenie (…). Przedmiotem projektu jest infrastruktura badawcza w rozumieniu art. 2 pkt 91 Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014, przeznaczona do działalności B+R prowadzącej do praktycznych zastosowań zarówno w ramach gospodarczego jak i niegospodarczego wykorzystania zasobów. (…)

2.  B – całkowita wartość projektu: (…), wartość kosztów kwalifikowanych: (…), natomiast wartość dofinansowania (…).

(…) Projekt obejmuje utworzenie infrastruktury badawczej, która spełnia definicję zawartą w art. 2 pkt 91 rozporządzenia Komisji (UE) 651/2014.

(…)

Proponowany projekt, w wyniku zakupu unikalnej infrastruktury, służył będzie przede wszystkim działalności badawczo-rozwojowej, zarówno w aspekcie niegospodarczym (…) jak i gospodarczym o charakterze pomocniczym (…).

(dalej łącznie „Projekty”).

(…)

Podpisując umowę o dofinansowanie, Uniwersytet (…) złożył, jako załącznik w tej sprawie, oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT deklarujące, że podczas realizacji obydwu projektów Beneficjent Uniwersytet (…) oraz każdy inny zaangażowany w realizację/eksploatację Projektu podmiot uprawniony do ponoszenia i rozliczania wydatków w Projekcie w żaden sposób nie może odzyskać części podatku VAT, którego wysokość została zawarta w budżecie projektu jako koszt kwalifikowany. Z uwagi na to, że zakupy towarów i/lub usług w ramach tych projektów będą wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających VAT oraz czynności opodatkowanych VAT, to Wnioskodawca będzie stosował odliczenie podatku VAT wg prewskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy VAT. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca nie dokonał jeszcze żadnego zakupu towarów i/lub usług związanych z przedmiotowymi projektami.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1)  Faktury dotyczące dwóch projektów badawczych – A oraz B będą wystawiane na Uniwersytet (…).

2)  Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą wykorzystywane do następujących czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

3)  Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą służyły różnym rodzajom działalności (…) i nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

4)  Pytanie „Czy w przypadku, gdy do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie będzie możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to czy kwotę podatku naliczonego będą Państwo obliczać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, tj. zgodnie ze sposobem określenia proporcji? (…)”?

5)  Pytanie „Czy wybiorą Państwo sposób określenia proporcji wskazany w § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem”?

6)  Pytanie „Jeżeli zastosują Państwo inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (w sytuacji uznania, że wskazany w § 6 ww. rozporządzenia sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć), to proszę wskazać: (…)”?

Odpowiedź na pytania nr 4), 5), 6): W związku z tym, że do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie będzie możliwe ich przypisanie w całości do działalności gospodarczej, to kwota podatku naliczonego będzie obliczona przez (…) zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, tj. zgodnie ze sposobem określenia proporcji.

(…) wybierze sposób określenia proporcji wskazany w § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

Pytanie

Czy w trakcie realizacji przedmiotowych projektów (o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym) Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i/lub usług w oparciu o obowiązujący u Wnioskodawcy tzw. prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w zakresie zakupu towarów i/lub usług, które będą nabywane i wykorzystywane przez Wnioskodawcę do realizacji projektów opisanych w stanie faktycznych Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur w oparciu o tzw. prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy VAT.

Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej również: „ustawy o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i usług, i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. W konsekwencji czynności w zakresie wynajmu sprzętu oraz prace zlecone nie stanowią dostawy towarów, ale stanowią one usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku świadczenia usług w opisanym wyżej zakresie (…) działa w charakterze podatnika VAT.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2a) wskazują, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i/lub usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (choćby w części). Prawo do odliczenia VAT nie będzie zatem przysługiwało w przypadku, gdy zakup towarów i/lub usług w ogóle (tj. nawet w części) nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.

W przypadku realizacji projektów, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, (…) zakupione towary i/lub usługi, będzie wykorzystywał w części do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z czym (…) będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT od tych zakupów, o ile oczywiście nie wystąpi któryś z enumeratywnie wymienionych przypadków określonych w art. 88 ustawy VAT.

(…) realizując projekty, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, będzie otrzymywać faktury od dostawców towarów i/lub usługodawców. Faktury będą dokumentować czynności związane z działalnością opodatkowaną VAT (w części). Ponadto tak jak wskazano na wstępie Uniwersytet (…) jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny i składa pliki JPK_V7M za okresy miesięczne, więc ten warunek jest spełniony do odliczenia VAT.

Podsumowanie:

Mając na uwadze zamiar wykorzystywania nabytych towarów i/lub usług do świadczenia usług w zakresie odpłatnego wynajmu sprzętu i/lub badań zleconych należy uznać, że ponosząc wydatki w tym zakresie (…) będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (VAT). Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT to również ta przesłanka zostanie spełniona, ponieważ w ocenie (…) ponoszenie wydatków w ramach projektów przedstawionych w stanie faktycznym będzie mieć związek z wykonywaniem przez (…) czynności opodatkowanych VAT w postaci usług w zakresie odpłatnego wynajmu sprzętu i/lub badań zleconych.

Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w części od ponoszonych wydatków związanych z tymi projektami. Ponadto (…) pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku. (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT i jest zobowiązany uiszczać VAT należny z tytułu świadczenia usług w zakresie wynajmu sprzętu i lub świadczenia prac zleconych. W związku z czym (…) powinien mieć zatem jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Reasumując, w przypadku ponoszenia wydatków na realizację projektów przedstawionych w stanie faktycznym (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT (w części) od wydatków związanych z danym projektem, w sytuacji, gdy nie zaistnieją przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, które nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych.

Wnioskodawca dodatkowo informuje, że:

·      Faktury dotyczące realizowanych projektów będą wystawiane na Uniwersytet (…), który będzie nabywcą towarów i/lub usług.

·      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą wykorzystywane do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot. wynajmu sprzętu i prac zleconych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot. działalności naukowej).

·      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od VAT (np. w zakresie dot. działalności edukacyjnej).

·      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą służyły różnym rodzajom działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu) i nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

·      Do obliczenia proporcji wybrany zostanie sposób określenia proporcji wskazany w § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

·      Do odliczenia VAT nie zostanie zastosowany tzw. wskaźnika struktury sprzedaży (o którym mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy VAT) z uwagi na to, że zakupione towary i/lub usługi nie będą wykorzystywane w ogóle do czynności zwolnionych od VAT (np. do usług w zakresie edukacji).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z podatku.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Według art. 86 ust. 2d ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w Rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 6 Rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:

Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak, jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.

Zgodnie z § 8 Rozporządzenia:

Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik sprzedaży).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo szkołą wyższą (uczelnią publiczną) i podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. W latach (…) będą Państwo realizować Projekty, obejmujące utworzenie (…) oraz zakup, dostawa, instalacja i uruchomienie (…). Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji nie dokonali Państwo jeszcze żadnego zakupu towarów i/lub usług związanych z Projektami. Faktury dotyczące Projektów będą wystawiane na Państwa. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą służyły różnym rodzajom Państwa działalności i nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Wybiorą Państwo sposób określenia proporcji wskazany w §6 Rozporządzenia.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i/lub usług w związku z realizacją Projektów w oparciu o obowiązujący u Państwa tzw. prewskaźnik.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku – w przypadku jej wystąpienia) oraz działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektów, powinni Państwo dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 6 Rozporządzenia. Wynika to z faktu, że są Państwo uczelnią publiczną i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektów będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że w trakcie realizacji Projektów przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i/lub usług w oparciu o obowiązujący u Państwa tzw. prewskaźnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.