Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.618.2025.3.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług organizacji zajęć sportowych, za które w ramach uczestnictwa pobierają Państwo wynagrodzenie.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.) oraz pismami – w odpowiedzi na wezwanie z 3 listopada 2025 r. (wpływ 3 listopad 2025 r.) i z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 17 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności.

Działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.

Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.

W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, oraz Regulaminu.

Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych.

Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.

Klub sportowy organizuje również obozy sportowe.

Dodatkowo kilka razy w roku organizujemy turnieje oparte na rywalizacji między członkami klubu. Prowadzimy też konkursy w zakresie osiągania kolejnych rekordów, w których mogą wziąć udział członkowie naszego klubu sportowego. Regularnie bierzemy udział w (...).

Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi zawodnika. Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i charakter opisano wcześniej. Część dyscyplin sportowych dostępnych w Klubie Sportowym prowadzonym przez Wnioskodawcę są dyscyplinami olimpijskimi, odbywają się również zawody w randze międzynarodowej. Uprawianie przedmiotowych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego z 3 listopada 2025 r. (wpływ 3 listopada 2025 r.)

1.  Czy Fundacja jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?

Państwa odpowiedź:

Tak.

2.  Jakie konkretnie usługi w zakresie zajęć sportowych są zakresem wniosku? Proszę je dokładnie wymienić.

Państwa odpowiedź:

Regularnie organizujemy obozy sportowe dla dzieci i młodzieży, których celem jest rozwój fizyczny, integracja środowiska sportowego oraz kształtowanie postaw prozdrowotnych i zasad fair play. Obozy mają charakter szkoleniowy i wychowawczy, a ich program oparty jest na treningach, zajęciach sportowych oraz elementach rekreacji.

W ramach działalności klubu prowadzimy także:

·      zajęcia sportowo-rehabilitacyjne dla osób z niepełnosprawnościami,

·      warsztaty i zajęcia sportowe dla dzieci z domów dziecka,

·      programy warsztatowe dla dorosłych, mające na celu popularyzację aktywności fizycznej i zdrowego stylu życia.

3.  W odniesieniu do każdej z usług objętych Państwa zapytaniem, proszę wskazać:

a)   Czy przedmiotowe usługi są przez Państwa świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

b)  Czy świadczone przez Państwa usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

c)  Czy świadczone przez Państwa usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

d)  Czy świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji?

Państwa odpowiedź:

3a – Tak dla każdej usługi.

3b – Tak dla każdej usługi.

3c – Tak dla każdej usługi.

3d – Tak dla każdej usługi.

4.  Czy usługi, o których mowa w Państwa pytaniu, związane są z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji?

Państwa odpowiedź:

Nie.

5.  Czy świadcząc usługi w postaci zajęć sportowych będących przedmiotem Państwa wniosku osiągają Państwo w sposób systematyczny zyski?

Państwa odpowiedź:

Tak.

6.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 5 proszę wskazać czy osiągnięte zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Państwa odpowiedź:

Tak.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 17 grudnia 2025 r.)

 I.      Czy programy warsztatowe dla dorosłych, mające na celu popularyzację aktywności fizycznej i zdrowego stylu życia są przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wyjaśnić:

1)  Proszę dokładnie opisać na czym polegają prowadzone przez Państwa programy warsztatowe?

Państwa odpowiedź:

Programy warsztatowe dla dorosłych polegają na regularnych zajęciach sportowych, w szczególności treningach fitness, treningach ogólnorozwojowych oraz treningach siłowych, prowadzonych przez trenerów.

2)  Jakie są to programy warsztatowe dla dorosłych?

Państwa odpowiedź:

Są to zajęcia o charakterze sportowym i treningowym, realizowane cyklicznie w ramach działalności klubu.

3)  Jaki jest cel prowadzonych programów warsztatowych i w jaki sposób jest on realizowany?

Państwa odpowiedź:

Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej, siły, kondycji, koordynacji ruchowej oraz kształtowanie nawyku regularnej aktywności fizycznej.

4)  Czy prowadzone przez Państwa programy warsztatowe stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to impreza wyłącznie o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Zajęcia te nie stanowią imprezy rozrywkowej, lecz mają charakter wyłącznie sportowy.

5)  Czy prowadzone przez Państwa Fundację zajęcia sportowe w zakresie programów warsztatowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Zajęcia stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym.

6)  Czy wszyscy uczestnicy programów warsztatowych są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Uczestnikami są osoby aktywnie uczestniczące w treningach sportowych.

7)  W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników programów warsztatowych?

Państwa odpowiedź:

Aktywność fizyczna przejawia się w regularnym wykonywaniu ćwiczeń treningowych pod nadzorem trenera.

8)  Czy usługi prowadzenia warsztatów są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, gdyż umożliwiają systematyczny trening.

9)  Czy usługi prowadzenia warsztatów nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki.

10)  Czy za udział w programach warsztatowych pobierają Państwo od uczestników opłaty?

Państwa odpowiedź:

Uczestnicy wnoszą opłatę członkowską lub opłatę za wejście pojedyncze.

11)  Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w prowadzonych przez Państwa programach warsztatowych, będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić w jaki sposób.

Państwa odpowiedź:

Opłaty są bezpośrednio powiązane z aktywnym uczestnictwem w zajęciach sportowych.

12)  Czy uczestnikami programów warsztatowych są/będą tylko osoby, które są przez Państwa trenowane? Jeżeli nie, to kto jeszcze jest/będzie uczestnikiem organizowanych przez Państwa ww. programów?

Państwa odpowiedź:

Uczestnikami są osoby trenujące w klubie; wejścia pojedyncze służą zapoznaniu się z działalnością klubu.

13)  Czy świadcząc usługi w zakresie prowadzenia programów warsztatowych, są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

Państwa odpowiedź:

Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków.

14)  Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, czy są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Państwa odpowiedź:

Ewentualne nadwyżki przeznaczane są w całości na działalność statutową.

15)  Czy usługa prowadzenia programów warsztatowych związana jest z:

a)  działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)  wstępem na imprezy sportowe,

c)  usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Państwa odpowiedź:

Usługi nie są związane z marketingiem, wstępem na imprezy sportowe, zakwaterowaniem ani wynajmem sprzętu.

II.       Czy prowadzenie warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wyjaśnić:

1)  Proszę dokładnie opisać na czym polegają prowadzone przez Państwa warsztaty i zajęcia sportowe dla dzieci z domów dziecka?

Państwa odpowiedź:

Zajęcia polegają na regularnych treningach tanecznych i ogólnorozwojowych prowadzonych przez trenerów.

2)  Jakie są to warsztaty i zajęcia sportowe, które Państwo prowadzą?

Państwa odpowiedź:

Są to zajęcia sportowe, w tym treningi przygotowujące do udziału w turniejach.

3)  Jaki jest cel prowadzonych warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka i w jaki sposób jest on realizowany?

Państwa odpowiedź:

Celem jest rozwój fizyczny, integracja społeczna oraz umożliwienie dzieciom czynnego udziału w sporcie.

4)  Czy prowadzone przez Państwa warsztaty i zajęcia sportowe dla dzieci z domów dziecka stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to impreza wyłącznie o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Zajęcia nie stanowią imprezy rozrywkowej.

5)  Czy prowadzone przez Państwa Fundację zajęcia sportowe w zakresie warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Są to usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym.

6)  Czy wszyscy uczestnicy warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Wszyscy uczestnicy aktywnie uczestniczą w zajęciach sportowych.

7)  W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka?

Państwa odpowiedź:

Aktywność fizyczna przejawia się w regularnym treningu.

8)  Czy usługi prowadzenia warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia są konieczne do uprawiania sportu.

9)  Czy usługi prowadzenia warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia nie mają charakteru czystej rekreacji.

10)  Czy za udział w warsztatach i zajęciach sportowych dla dzieci z domów dziecka pobierają Państwo od uczestników opłaty?

Państwa odpowiedź:

Za udział w zajęciach nie są pobierane opłaty.

11)  Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w prowadzonych przez Państwa warsztatach i zajęciach sportowych dla dzieci z domów dziecka, będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić w jaki sposób.

Państwa odpowiedź:

Opłaty nie występują.

12)  Czy świadcząc usługi w zakresie prowadzenia warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka, są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

Państwa odpowiedź:

Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków.

13)  Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Państwa odpowiedź:

Nie dotyczy.

14)  Czy usługa prowadzenia warsztatów i zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka związana jest z:

a)  działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)  wstępem na imprezy sportowe,

c)  usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Państwa odpowiedź:

Usługi nie są związane z działalnością marketingową ani odpłatnymi świadczeniami dodatkowymi.

III.      Czy zajęcia sportowo-rehabilitacyjne dla osób z niepełnosprawnościami są przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wyjaśnić:

1)  Proszę dokładnie opisać na czym polegają prowadzone przez Państwa zajęcia sportowo-rehabilitacyjne dla osób z niepełnosprawnościami?

Państwa odpowiedź:

Zajęcia polegają na prowadzeniu treningów sportowych z elementami usprawniającymi.

2)  Jakie są to zajęcia sportowo-rehabilitacyjne dla osób z niepełnosprawnościami?

Państwa odpowiedź:

Są to zajęcia sportowo-ruchowe prowadzone przez trenerów.

3)  Jaki jest cel prowadzonych zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami i w jaki sposób jest on realizowany?

Państwa odpowiedź:

Celem jest poprawa sprawności, koordynacji i aktywności fizycznej.

4)  Czy prowadzone przez Państwa Fundację zajęcia sportowe w zakresie zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Zajęcia są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym.

5)  Czy wszyscy uczestnicy zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Uczestnicy aktywnie uczestniczą w zajęciach ruchowych.

6)  W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami?

Państwa odpowiedź:

Aktywność polega na regularnym wykonywaniu ćwiczeń.

7)  Czy usługi prowadzenia zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia są konieczne do utrzymania aktywności fizycznej.

8)  Czy usługi prowadzenia zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Nie mają charakteru czystego wypoczynku.

9)  Czy za udział w zajęciach sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami pobierają Państwo od uczestników opłaty?

Państwa odpowiedź:

Za udział nie są pobierane opłaty.

10)  Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w prowadzonych przez Państwa zajęciach sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami, będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić w jaki sposób.

Państwa odpowiedź:

Opłaty nie występują.

11)  Czy uczestnikami zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami są/będą tylko osoby, które są przez Państwa trenowane? Jeżeli nie, to kto jeszcze jest/będzie uczestnikiem organizowanych przez Państwa ww. zajęć?

Państwa odpowiedź:

Uczestnikami są uczniowie szkół specjalnych.

12)  Czy świadcząc usługi w zakresie prowadzenia zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami, są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

Państwa odpowiedź:

Fundacja nie działa w celu osiągania zysków.

13)  Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Państwa odpowiedź:

Nie dotyczy.

14)  Czy usługa prowadzenia zajęć sportowo-rehabilitacyjnych dla osób z niepełnosprawnościami związana jest z:

a)  działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)  wstępem na imprezy sportowe,

c)  usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Państwa odpowiedź:

Usługi nie są związane z działalnością odpłatną dodatkową.

IV.      Czy organizacja obozów sportowych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wyjaśnić:

1)  Proszę dokładnie opisać na czym polegają organizowane przez Państwa obozy sportowe?

Państwa odpowiedź:

Obozy sportowe polegają na intensywnych treningach sportowych.

2)  Co oferują/zapewniają Państwo w ramach tej usługi?

Państwa odpowiedź:

Zapewniane są treningi, opieka trenerska oraz realizacja programu sportowego.

3)  Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa obozy sportowe (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach organizacji obozów sportowych)?

Państwa odpowiedź:

Obozy obejmują codzienne treningi i przygotowanie sportowe.

4)  Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa obozów sportowych? Czy obozy sportowe są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny sportowej? Czy są skierowane do osób korzystających z innych usług świadczonych przez Państwa?

Państwa odpowiedź:

Uczestnikami są osoby trenujące w klubie.

5)  Czy obozy sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę uzasadnić.

Państwa odpowiedź:

Obozy są konieczne dla rozwoju sportowego.

6)  Czy obozy sportowe mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?

Państwa odpowiedź:

Obozy nie mają charakteru czysto rekreacyjnego.

7)  Czy prowadzone przez Państwa Fundację usługi w ramach zajęć sportowych w zakresie organizowania obozów sportowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Państwa odpowiedź:

Są usługami ściśle związanymi ze sportem.

8)  Jaki jest cel organizowanych obozów sportowych?

Państwa odpowiedź:

Celem jest rozwój sportowy uczestników.

9)  Czy za udział w obozach sportowych pobierają Państwo od uczestników opłaty?

Państwa odpowiedź:

Za udział pobierane są opłaty.

10)  Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa obozach sportowych będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić w jaki sposób.

Państwa odpowiedź:

Opłaty są bezpośrednio związane z aktywnym treningiem.

11)  Czy świadcząc usługi w zakresie organizowania obozów sportowych są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

Państwa odpowiedź:

Fundacja nie jest nastawiona na zysk.

12)  Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Ewentualne nadwyżki przeznaczane są na działalność statutową.

13)  Czy usługa prowadzenia obozów sportowych związana jest z:

a)   działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)   wstępem na imprezy sportowe,

c)    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)   usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)   usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Państwa odpowiedź:

Usługi nie są związane z działalnością marketingową ani odpłatnym wynajmem.

V.       W odniesieniu do wskazanych we wniosku zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych proszę wskazać, czy są one również przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak, proszę wyjaśnić:

1)  Czy usługi organizowania zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych są usługami ściśle związanymi ze sportem/wychowaniem fizycznym? Na czym polega ten związek?

Państwa odpowiedź:

Są to usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym.

2)  Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdej usługi.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia polegają na regularnych treningach prowadzonych przez trenerów.

3)  Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdej usługi.

Państwa odpowiedź:

Są skierowane do dzieci, młodzieży i dorosłych aktywnie uczestniczących w sporcie.

4)  Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy osoby te uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?

Państwa odpowiedź:

Celem jest rozwój umiejętności sportowych i sprawności fizycznej.

5)  Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdej usługi.

Państwa odpowiedź:

Zajęcia są konieczne do uprawiania sportu.

6)  Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdej usługi.

Państwa odpowiedź:

Nie mają charakteru czystej rekreacji.

7)  Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdej usługi.

Państwa odpowiedź:

Opłaty są bezpośrednio związane z uczestnictwem w treningach.

8)  Czy świadcząc usługi w zakresie zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych są Państwo nastawieni na osiąganie zysków?

Państwa odpowiedź:

Fundacja nie jest nastawiona na zysk.

9)  Czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Ewentualne nadwyżki przeznaczane są na działalność statutową.

10)  Czy usługa prowadzenia zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych związana jest z:

a)  działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)  wstępem na imprezy sportowe,

c)  usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Państwa odpowiedź:

Usługi nie są związane z działalnością marketingową ani dodatkowymi świadczeniami odpłatnymi.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Art. 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1).

Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2).

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.

Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy – działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.

Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym. W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r., nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r., nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.: „(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

Oraz : „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualna z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż: „(...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...)”.

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że »Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)«”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż: „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma

zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (...)”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Według art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga − są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że są Państwo Fundacją − organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo również, że Państwa Fundacja jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Państwa Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności – działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Państwa Fundacji. Nie są Państwo zarejestrowani jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Dodatkowo są Państwo zarejestrowani w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Państwa Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Państwa Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Państwa Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających. W ramach Państwa Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy o sporcie, oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo również, że organizują Państwo zajęcia sportowe dla dzieci z domów dziecka, zajęcia sportowe dla osób z niepełnosprawnościami (szkoły specjalne), obozy sportowe, zajęcia taneczne, fitness i treningi siłowe. Wskazali Państwo, że przedmiotowe usługi są przez Państwa świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Świadczone przez Państwa usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim oraz nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Usługi, o których mowa w Państwa pytaniu, nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji. Osiągnięte zyski, za świadczenie usług zajęć sportowych, są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych. Klub sportowy organizuje również obozy sportowe. Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Działania Państwa Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników. Każdorazowo, usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą wyłącznie rekreacji, a ich celem jest rozwój umiejętności sportowych i sprawności fizycznej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Państwa podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia.

Jak wskazano w opisie sprawy, w ramach Państwa Fundacji działa klub sportowy. Prowadzą Państwo działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem świadczonych usług jest poprawa sprawności fizycznej, siły, kondycji, koordynacji ruchowej oraz kształtowanie nawyku regularnej aktywności fizycznej, rozwój fizyczny, integracja społeczna oraz umożliwienie dzieciom czynnego udziału w sporcie, poprawa sprawności, koordynacji i aktywności fizycznej, rozwój sportowy uczestników, jest rozwój umiejętności sportowych i sprawności fizycznej. Część działań ma charakter nieodpłatny, a część są odpłatne – opłaty za wejście pojedyncze, jednakże, opłaty są bezpośrednio powiązane z aktywnym uczestnictwem w zajęciach sportowych lub z uczestnictwem w treningach lub z aktywnym treningiem. Państwa Fundacja nie działa w celu osiągania zysku, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczają Państwo na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.

Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Wskazali Państwo również, że działają Państwo na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników. Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Usługi, o których mowa we wniosku, nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji. Usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą wyłącznie rekreacji. Celem Państwa Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniają Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym.

W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług uczestnictwa w zajęciach sportowych – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Podsumowując, stwierdzam, że uczestnictwo w prowadzonych przez Państwa zajęciach sportowych, tj. w zakresie organizowania przez Klub sportowy – zajęć sportowych tańca, fitnessu (zajęcia dla dorosłych), a także treningów siłowych oraz organizowania przez Państwa zajęć sportowych dla dzieci z domów dziecka, zajęć sportowych dla osób z niepełnosprawnościami (szkoły specjalne), obozów sportowych, zajęć tanecznych, fitness i treningów siłowych, przedstawionych w opisie stanu faktycznego, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informacje, że: „Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.