Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.622.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(…)”, w zakresie budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

·      czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego;

·      czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu użytkowego, dla którego administratorem jest Zakład Komunalny.

Uzupełnili go Państwo pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług i od 1 stycznia 2017 r. w celu zapewnienia poprawności i spójności rozliczeń podatku od towarów i usług VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, w tym z Zakładem Komunalnym dokonała centralizacji rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług.

W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się: Zakład Komunalny funkcjonujący w formie zakładu budżetowego, Szkoła Podstawowa w (...), Przedszkole Miejskie w (...), Szkoła Podstawowa w (…), Centrum (...), Urząd Miejski.

Wyżej wskazane jednostki objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągnięty obrót w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Gminy. Jednostki organizacyjne przedkładają corocznie kalkulację sposobu wyliczenia prewspółczynnika zezwalającego na pomniejszenie podatku należnego Urzędowi Skarbowemu o podatek naliczony od sprzedaży zgodnie z zapisem Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (zwanego dalej: Rozporządzeniem) oraz według klucza obliczenia innego bardziej reprezentatywnego niż wynikający z ww. Rozporządzenia.

Gmina za pośrednictwem Zakładu Komunalnego, wykonuje zadania własne nałożone na jednostkę przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1153), określone w art. 7 – a wymienione szczegółowo poniżej.

Dla potrzeb odliczania podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją zadań inwestycyjnych oraz bieżących w zakresie gospodarki wodnokanalizacyjnej, które wykonuje za pośrednictwem Zakładu Komunalnego, Gmina posiada indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w rozumieniu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa wydaną 24 grudnia 2020 r. w sprawie o znaku (…) (zwana dalej: Interpretacją), stanowiącą podstawę zastosowania prewspółczynnika ilościowego.

Z ww. interpretacji wynika, że Gmina jako główny podatnik, a tym samym Zakład Komunalny, ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne/bieżące związane z infrastrukturą wodnokanalizacyjną według klucza odliczenia innego, bardziej reprezentatywnego niż wynikający ze wskazanego powyżej rozporządzenia.

Usługi które wykonuje Zakład Komunalny w imieniu i na rzecz Gminy na podstawie uchwały Rady Miejskiej w (…) w sprawie utworzenia zakładu budżetowego o nazwie „Zakład Komunalny” i nadania statutu, to:

1)  zaopatrzenia miasta i gminy (...) w wodę,

2)  odbioru ścieków socjalno-bytowych z obiektów skanalizowanych, zbiorników bezodpływowych oraz przydomowych oczyszczalni ścieków,

3)  utrzymania i konserwacji sieci wodno-kanalizacyjnej, obiektów oraz urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych,

4)  planowania modernizacji urządzeń i obiektów wodno-kanalizacyjnych,

5)  przygotowania taryf za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków,

6)  zapewnienia estetyki i czystości gruntów oraz budynków i budowli związanych z zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków.

7)  świadczenia usług związanych z obsługą gminnej infrastruktury technicznej i społecznej stosownie do występujących potrzeb,

8)  administrowania cmentarzami komunalnymi,

9)  utrzymania ulic i dróg gminnych, a w szczególności do:

a)  utrzymania nawierzchni dróg, chodników i drogowych obiektów inżynieryjnych,

b)  planowania i przeprowadzania remontów i napraw ulic i dróg,

c)  utrzymywania i uzupełniania oznakowania poziomego i pionowego,

d)  utrzymania zieleni przydrożnej, w tym sadzenie i usuwanie drzew, krzewów oraz prowadzenie pielęgnacyjnych cięć,

10)  urządzania i utrzymywania terenów zieleni miejskiej i zadrzewień,

11)  świadczenie robót remontowo-budowlanych oraz innych usług na rzecz Gminy.

1.  Metodologia i sposób wyliczenia prewspółczynnika stosowanego do gospodarki wodno-kanalizacyjnej według klucza odliczenia innego, bardziej reprezentatywnego niż wynikający ze wskazanego powyżej rozporządzenia – wynikająca z Interpretacji.

Dane wg odczytów liczników za rok 2024 przedstawionych przez Zakład Komunalny:

Odbiór nieczystości płynnych kształtował się na poziomie (...) m², w tym na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy w wysokości (...) m², co stanowi (...) %.

(...) * 100 = (...) %.

Dostarczanie wody kształtowało się na poziomie (...) m², w tym na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy w wysokości (...) m², co stanowi (...) %.

(...) * 100 = (...) %.

Kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania proporcji, zarówno z tytułu czynności dostarczania wody oraz odbioru ścieków w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł (wynosiła (...) zł), art. 90 ust. 10 ustawy o podatku towarów i usług, więc proporcja wynosi 100% .

Prewspółczynnik w roku 2025 wynosi 100%.

2.  Metodologia i sposób wyliczenia prewspółczynnika stosowanego do ww. czynności zgodnie z Rozporządzeniem, w przypadku zakupów, gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie podatku naliczonego do konkretnego rodzaju działalności gospodarczej:

·      roczny obrót z tytułu czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego – (...) / całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności w związku, w którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku oraz czynności w związku, z którymi nie przysługuje takie prawo – (...);

•      roczny obrót z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (...);

•      całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku, z którymi nie przysługuje takie prawo (...);

X = (...)

X = (...) %

X = (...).

Zakład Komunalny wykonując na rzecz i w imieniu Gminy ww. usługi dla potrzeb odliczania podatku naliczonego od wydatków w roku 2025 z tytułu ww. obszarów stosuje sposób określenia proporcji zgodnie z Rozporządzeniem, który wynosi (...) oraz w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej według prewspółczynnika ilościowego, który wynosi 100%.

Wszystkie przychody z tytułu ww. usług w ramach działalności są przychodami Zakładu Komunalnego.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego otrzymała pomoc w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład, promesę z Banku Gospodarstwa Krajowego na realizację zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”.

Realizacja zadania należy do zadań własnych Gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym.

Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji wystawione będą na Gminę.

Wydatki w ramach inwestycji ewidencjonowane będą w księgach rachunkowych Urzędu Miejskiego w (...), jako jednostki obsługującej budżet Gminy (...).

Zadanie inwestycyjne dotyczy wymiany źródeł ciepła w budynkach oddanych nieodpłatnie w użytkowanie jednostkom organizacyjnym i obejmuje:

1)  budynek Szkoły Podstawowej (...),

2)  budynek administracyjno-gospodarczy Zakładu Komunalnego (...),

3)  budynek Ośrodka Pomocy Społecznej (...),

4)  budynek (...),

5)  lokal użytkowy, wydzierżawiany dla (...), którego administratorem jest Zakład Komunalny.

Po zakończeniu zadania inwestycyjnego Gmina zmodernizowaną i powstałą infrastrukturę przekaże dla poszczególnych jednostek organizacyjnych w tym dla

Zakładu Komunalnego w zakresie:

·     budynku administracyjno-gospodarczego położonego w (...) przy ul. (...) – budynek przeznaczony na siedzibę Zakładu oraz na cele gospodarcze w ramach prowadzonej działalności;

·     lokalu użytkowego, który jest wydzierżawiony dla (...).

Gmina wyjaśnia, że zadanie w kosztorysie określa wielkość kosztów dla każdego obiektu indywidualnie i jest możliwe dokładne wyodrębnienie z całości wydatku dokonywanego na rzecz poszczególnych jednostek.

Zakład Komunalny w (...) prowadzi działalność gospodarczą i nie posiada odrębności podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatków od towarów i usług, a więc wszystkie czynności są dokonywane na rzecz osób trzecich przez Zakład Komunalny i rozliczany jest przez Gminę wspólną deklaracją VAT-7.

Wystawcą faktur sprzedaży oraz odbiorcą przychodów z tytułu dzierżawy lokalu użytkowego wydzierżawianego dla (...) jest Zakład Komunalny świadczący usługi na rzecz i w imieniu Gminy w zakresie administrowania nieruchomościami wchodzącymi w skład gminnego zasobu.

Zaznaczyć jednocześnie należy, że przypadki, w których Gmina ma możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT nie są przedmiotem wniosku o interpretację – tę kwestię rozpoznano w związku z wydaniem Interpretacji.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynikające z pism z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) i z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.)

Ad. 1.

Gmina wykorzystane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczące:

a)  budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego, będzie wykonywała do czynności:

·      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

·      zwolnionych od podatku od towarów i usług,

·      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

b)  budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...), będzie wykonywała do czynności:

·      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

·      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczące:

a)  budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego, będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,

b)  budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...), będą wykorzystywane zarówno celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 3.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczące:

a)  budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności statutowej,

b)  budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...) będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności statutowej.

Ad. 4.

W przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące:

a)  budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego, nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,

b)  w przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane zarówno celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług dotyczących oddanego w dzierżawę dla (...) nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 5.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczących:

a)  budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego będą wykorzystywane przez Gminę w ramach prowadzonej działalności zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

b)  budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...) będą wykorzystywane przez Gminę w ramach prowadzonej działalności zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

Ad. 6.

W przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT:

a)  w budynku administracyjnym Zakładu Komunalnego, Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

b)  w budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...) gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 7.

Wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego w zakresie budynku administracyjnym Zakładu Komunalnego nie są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.

Ad. 8.

Wskazany przez gminę w pytaniu 1 sposób obliczenia proporcji (prewspółczynnik ) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2/art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 9.

Zaproponowany przez gminę indywidualny sposób obliczenia proporcji wskazany w pytaniu nr 1 (prewspółczynnik) zapewnia i będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Ad. 10 .

Gmina wskazuje, że sposób obliczenia proporcji( prewspółczynnik) wskazany w pytaniu nr 1 jest/będzie najbardziej reprezentatywny oraz uznali Państwo, że najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej i pozostałej działalności oraz dokonywanych nabyć. Zastosowanie prewspółczynnika wynoszącego (...) w celu określenia zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego jakim posługuje się Zakład Komunalny jest rozwiązaniem prawidłowym z punktu widzenia zasad wynikających z ustawy o podatku VAT i pozwala na obiektywne ustalenie wysokości prewspółczynnika dla odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w zakresie wymiany źródła ciepła w budynku administracyjno-gospodarczym Zakładu Komunalnego. Przesłankami stosowania prewspółczynnika którym posługuje się Zakład Komunalny jest to, że Gmina dokonując zakupów służących zarówno działalności gospodarczej, jak i czynnościom innym, powinna stosować prewspółczynnik oddający rzeczywisty związek danego zakupu z działalnością gospodarczą i zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT. W przypadku, gdy dany zakup służy równocześnie kilku obszarom działalności i odzwierciedla ogólne funkcjonowanie Zakładu Komunalnego, właściwym będzie zastosowanie prewspółczynnika ustalonego zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Rozporządzenie wskazuje, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję (prewspółczynnik) określa się odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej. Sposób określenia proporcji prowadzi do właściwego ujęcia zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego, jednocześnie nie prowadzi zatem do zawyżenia odliczenia, lecz daje wartość w pełni odpowiadającą rzeczywistemu udziałowi działalności gospodarczej w wykorzystaniu nabywanych towarów i usług.

W konsekwencji przyjęta przez Zakład Komunalny metoda obliczenia:

·      nie zawyża prawa do odliczenia,

·      nie zmienia faktycznej proporcji wynikającej z działalności pozostałej (...),

·      zapewnia pełną zgodność z zasadą neutralności VAT,

·      stanowi metodę odzwierciedlającą faktyczne warunki działalności.

Wobec powyższego uznają Państwo, że zastosowanie prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny jest zgodnym z art. 86 ustawy o VAT oraz objaśnieniami MF.

Ad. 11.

W związku z przeformułowaniem pytania nr 1 nie wskazują Państwo innego sposobu wyliczenia proporcji (prewspółczynnika).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.)

1.  Czy Wnioskodawcy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku administracyjno-gospodarczym Zakładu Komunalnego wykorzystanego do celów ogólnej działalności gospodarczej, dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje prawo zastosowania prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny?

2.  Czy Wnioskodawcy w związku realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...), dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje prawo zastosowania prewspółczynnika (...), jakim posługuje się Zakład Komunalny?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Gmina w przedstawionym stanie faktycznym oceniając specyfikę swojej działalności przedstawia stanowisko, że w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku administracyjno-gospodarczym Zakładu Komunalnego wykorzystanego do celów ogólnej działalności gospodarczej jednostki organizacyjnej, dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje prawo zastosowania prewspółczynnika wynoszącego (...). Jest to sposób bardziej reprezentatywny, odzwierciedlający faktyczne wykorzystanie wydatków efektów inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 2a–2b. Budynek ma charakter ogólny, co oznacza, że wydatków nie można przyporządkować do jednego, konkretnego rodzaju działalności. Tym samym dla wydatku ogólnego ustawodawca przewidział stosowanie prewspółczynnika ogólnego jednostki organizacyjnej, zgodnie z Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Ad. 2

Gmina oceniając specyfikę swojej działalności przedstawia stanowisko, że w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...), dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje prawo zastosowania prewspółczynnika (...) , wyliczonego zgodnie z Rozporządzeniem, którym posługuje się Zakład Komunalny.

Wszystkie przychody należące do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz zwolnionych od podatku VAT w zakresie gospodarowania nieruchomościami w tym lokalami użytkowymi będącymi w zasobach gminy są przychodami Zakładu Komunalnego.

Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu dzierżawy lokalu użytkowego (budynek rehabilitacji) ujęte są w ewidencji księgowej Zakładu Komunalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz art. 90 ustawy.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:

Według art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W świetle art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

W oparciu o § 1 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

·  urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

·  samorządowej jednostki budżetowej,

·  samorządowego zakładu budżetowego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku zakładu budżetowego.

I tak, w świetle § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia:

Ponadto z § 2 pkt 4 rozporządzenia wynika, że:

Z kolei stosownie do § 2 pkt 11 rozporządzenia:

Na podstawie § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Według art. 90 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku. Przepis art. 90 ustawy określa dla ww. sytuacji zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu roku podatkowego na podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

§  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

§  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. w celu zapewnienia poprawności i spójności rozliczeń podatku od towarów i usług VAT wraz z jednostkami organizacyjnymi, w tym z Zakładem Komunalnym dokonali Państwo centralizacji rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Państwa Gminy znajduje się: Zakład Komunalny funkcjonujący w formie zakładu budżetowego, Szkoła Podstawowa w (...), Przedszkole Miejskie w (...), Szkoła Podstawowa w (...), Centrum (…), Urząd Miejski. Wyżej wskazane jednostki objęte są centralizacją rozliczeń podatku VAT i wykazują osiągnięty obrót w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Państwa Gminy. Państwa Gmina za pośrednictwem Zakładu Komunalnego, wykonuje zadania własne nałożone na jednostkę przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, określone w art. 7. Zakład komunalny wykonując na rzecz i w imieniu Państwa Gminy ww. usługi dla potrzeb odliczania podatku naliczonego od wydatków w roku 2025 z tytułu ww. obszarów stosuje sposób określenia proporcji zgodnie z Rozporządzeniem, który wynosi (...) oraz w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej według prewspółczynnika ilościowego, który wynosi 100%. Wszystkie przychody z tytułu ww. usług w ramach działalności są przychodami Zakładu Komunalnego. Państwa Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego otrzymała pomoc w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład, promesę z Banku Gospodarstwa Krajowego na realizację zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”. Realizacja zadania należy do zadań własnych Państwa Gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji wystawione będą na Państwa Gminę. Po zakończeniu zadania inwestycyjnego Państwa Gmina zmodernizowaną i powstałą infrastrukturę przekaże dla poszczególnych jednostek organizacyjnych w tym dla Zakładu Komunalnego w zakresie:

·      budynku administracyjno-gospodarczego położonego w (...) przy ul. (...) – budynek przeznaczony na siedzibę Zakładu oraz na cele gospodarcze w ramach prowadzonej działalności;

·      lokalu użytkowego.

Wyjaśniają Państwo, że zadanie w kosztorysie określa wielkość kosztów dla każdego obiektu indywidualnie i jest możliwe dokładne wyodrębnienie z całości wydatku dokonywanego na rzecz poszczególnych jednostek. Zakład Komunalny w (...) prowadzi działalność gospodarczą i nie posiada odrębności podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatków od towarów i usług, a więc wszystkie czynności są dokonywane na rzecz osób trzecich przez Zakład Komunalny i rozliczany jest przez Państwa Gminę wspólną deklaracją VAT-7. Wystawcą faktur sprzedaży oraz odbiorcą przychodów z tytułu dzierżawy lokalu użytkowego wydzierżawianego dla (...) jest Zakład Komunalny świadczący usługi na rzecz i w imieniu Państwa Gminy w zakresie administrowania nieruchomościami wchodzącymi w skład gminnego zasobu. Metodologia i sposób wyliczenia prewspółczynnika stosowanego do ww. czynności zgodnie z Rozporządzeniem, w przypadku zakupów, gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie podatku naliczonego do konkretnego rodzaju działalności gospodarczej:

·      roczny obrót z tytułu czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego – (…) / całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności w związku, w którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku oraz czynności w związku, z którymi nie przysługuje takie prawo – (…);

·      roczny obrót z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (…);

·      całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku, z którymi nie przysługuje takie prawo (…);

X = (…)

X = (…)%

X = (...).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku administracyjnym Zakładu Komunalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Wnioskodawca zaznacza, że przypadki, w których ma możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT nie są przedmiotem wniosku o interpretację.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej, obowiązkiem Państwa Gminy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy brak jest możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy w odniesieniu do tych wydatków zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z niniejszą sytuacją – uwzględniając, że Wnioskodawca nie posiada możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanej podatkiem VAT – mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym. Jak wskazali Państwo we wniosku, towary i usługi nabywane w celu zadania inwestycyjnego będą związane zarówno z wykonywaniem działalności gospodarczej jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, nie jest możliwe przypisanie ponoszonych przez Państwa wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do celów innych niż działalność gospodarcza.

Przy braku możliwości bezpośredniego przypisania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia w zakresie budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego oraz budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, do określonych rodzajów działalności, rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego należy uwzględnić wskazany sposób wykorzystania ww. budynków po realizacji inwestycji.

Jak wynika z opisu sprawy, w budynku Państwa Gmina wykorzystane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczących:

a)  budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego będzie wykorzystywała do czynności:

·    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

·  zwolnionych od podatku od towarów i usług,

·  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

b)  budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, będzie wykorzystywała do czynności:

·   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

·  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – w budynku administracyjnym Zakładu Komunalnego.

Państwa Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – w budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny.

W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, w zakresie budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego oraz budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, z uwagi na fakt, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a Państwo nie macie możliwości ich przypisania w całości do Państwa działalności gospodarczej, to przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych ww. zadaniem inwestycyjnym, powinny znaleźć zastosowanie odpowiednie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. – § 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie proporcji, z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla zakładu budżetowego, faktycznie wykorzystującego zakupione towary i usługi (prewspółczynnika właściwego dla Zakładu Komunalnego).

Natomiast, w dalszej kolejności, skoro towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. zadania inwestycyjnego, w zakresie budynku administracyjno-gospodarczym Zakładu Komunalnego, będą wykorzystywane przez Państwa Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i usług i nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji tego projektu do poszczególnych rodzajów czynności, to będą Państwo obowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Podsumowując, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, a także art. 90 ustawy. Prawo to przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz art. 90 ustawy – prawo do odliczenia części podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaję za nieprawidłowe. Wprawdzie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, natomiast w dalszej kolejności są Państwo zobowiązani do zastosowania współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy, z uwagi na wykorzystywanie nabywanych towarów i usług zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku.

Natomiast, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny. Prawo to przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r., z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla zakładu budżetowego. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy bądź we własnym stanowisku, które zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonywałem oceny poprawności wyliczenia prewspółczynników.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.