Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.650.2025.4.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, dokonywanej u Pana sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·      możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, dokonywanej u Pana sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·      braku obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełnił go Pan pismem z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Posiada polskie obywatelstwo i ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako PIT) zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PdofU).

Od 24 maja 2021 r. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającą działalność gospodarczą stanowiła działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z).

Działalność ta polegała na:

·      Skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np. urządzeń, przedmiotów codziennego użytku, części);

·      Modelowaniu 3D na komputerze (tworzenie modeli cyfrowych na zamówienie klientów);

·      Druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D.

W druku 3D Wnioskodawca wykorzystywał własne materiały (…).

Gotowe wyroby były następnie przekazywane klientom. Klientami Wnioskodawcy był osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa. Nie była prowadzona sprzedaż masowa ani produkcja seryjna.

Pozostała działalność gospodarcza stanowiła produkcję wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z), produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (PKD 22.29.Z), produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 32.99.Z), sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z), działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opodatkowana była zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to uregulowany jest ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako ZpdofU).

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy od 31 sierpnia 2023 r. w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej ma status zawieszonej.

Podatnik zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do elementów stanu faktycznego przeszłego, bowiem w świetle art. 14b § 5 Op nie ma przeszkód prawnych do wydania interpretacji indywidualnej w odniesieniu do elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, albo gdy w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo uzgodniona w porozumieniu podatkowym, o którym mowa w art. 20zb, albo porozumieniu inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1, w zakresie art. 20zt pkt 5.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 lutego 2017 r. wydanym w sprawie o sygn. akt II FSK 3847/14. Powoływane jest ono również w literaturze przedmiotu (M. Niezgódka-Medek, M. Szubiakowski, art. 14b. [interpretacje podatkowe indywidualne. stwierdzenie bezprzedmiotowości wniosku] [w:] M. Niezgódka-Medek, M. Szubiakowski, Ordynacja podatkowa. Orzecznictwo. Piśmiennictwo, Warszawa 2023.).

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1)  Pytanie „Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, tj. czy za okres od rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.)”?

Odpowiedź: Interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.).

1)  Pytanie „Czy w ramach prowadzonej działalności we wskazanym w odpowiedzi na powyższe pytanie okresie wykonywał Pan czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie były to czynności?

W szczególności, czy dokonywał Pan dostaw:

a)  preparatów kosmetycznych i toaletowych;

b)  komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych;

c)  urządzeń elektrycznych;

d)  maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych;

w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie? (…)”

2)  Pytanie „Czy produkował i sprzedawał Pan towary wymienione w załączniku nr 12 do ustawy, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT”?

Odpowiedź na pytania nr 1) i 2): Wnioskodawca każdorazowo produkował plastikowe elementy na postawie indywidualnych wymogów zamawiającego. W wyniku działalności Wnioskodawcy powstawały produkty zgodne z wymogami klienta. Wnioskodawcy nie było obligatoryjnie podawane przeznaczenie danych elementów, mógł się on zazwyczaj jedynie domyślać do czego być może mogą one zostać wykorzystywane, jednak nie był on w stanie określić ich przeznaczenia, były to np. elementy przypominające zaślepki, uchwyty, organizery, tryby, przekładnie – zasadniczo Wnioskodawca był w stanie wytworzyć dowolny plastikowy element zgodny z wymogami (wymiary, kształt, itp.) przedstawionymi przez danego klienta.

3)  Pytanie „Czy roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej przekroczyła w roku 2021 w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w tym roku podatkowym łącznie kwotę 200 000 zł”?

Odpowiedź: Nie.

4)  Pytanie „Czy roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (we wskazanym przez Pana okresie) przekroczyła w danym roku podatkowym łącznie kwotę 200 000 zł”?

Odpowiedź: Wskazany limit został przekroczony w lipcu 2023 r.

5)  Pytanie „Czy roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej przekroczyła w roku 2023 w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w tym roku podatkowym łącznie kwotę 200 000 zł”?

Odpowiedź: Tak, limit ten został przekroczony w lipcu 2023 r.

Pytania

1.  Czy w przypadku, gdy sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę, posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł, to korzystał on ze zwolnienia podmiotowego, uregulowanego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako VATU)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

2.  Jeśli odpowiedź na pytanie 2 jest twierdząca, to czy Wnioskodawca miał obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 VATU? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania 2 – zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy sprzedaż, która była dokonywana przez Wnioskodawcę, posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł mógł on korzystać ze zwolnienia podmiotowego, uregulowanego w art. 113 ust. 1 VATU.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt VATU Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 VATU Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 VATU Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również

1)  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 VATU Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

-     jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak stanowi zaś art. 15 ust. 1 VATU Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 VATU Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie zaś z art. 113 ust. 1 VATU Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Jak stanowi art. 113 ust. 2 VATU Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1)  wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a)     sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2)  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)  transakcji związanych z nieruchomościami,

b)  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)  usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

-     jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3)  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Skutkiem objęcia sprzedaży podatnika zwolnieniem podmiotowym jest to, iż żadne z wykonywanych przez niego czynności (poza czynnościami wyłączonymi ze zwolnienia) nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (dalej jako VAT). Podatnik taki jest wówczas zwolniony z obowiązków rejestracyjnych. Może, lecz nie ma obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT. W przypadku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego zarejestrowany jest jako podatnik VAT zwolniony. Ponadto nie składa comiesięcznych (cokwartalnych) deklaracji. (A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XIX, Warszawa 2025, art. 113.)

Jak stanowi zaś art. 113 ust. 4 VATU Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.

Z kolei art. 113 ust. 5 VATU stanowi, iż Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 VATU Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Z kolei ust. 11a. art. 113 VATU brzmi: Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.

Jak wskazuje art. 113 ust. 13 VATU Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1)  dokonujących dostaw:

a)  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

-     energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

-     wyrobów tytoniowych,

-     samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c)  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d)  terenów budowlanych,

e)  nowych środków transportu,

f)   następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

-     preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

-     komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

-     urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

-     maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)  hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

-     pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

-     motocykli (PKWiU ex 45.4);

2)  świadczących usługi:

a)  prawnicze,

b)  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)  jubilerskie,

d)  ściągania długów, w tym factoringu;

3)  (uchylony).

W przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż Wnioskodawcy, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani w bieżącym roku podatkowym, kwoty 200 000 zł. Nie zrezygnował on również ze zwolnienia, które zostało określone w ust. 1 art. 113 VATU. Wnioskodawca nie utracił również prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku.

Wnioskodawca nie dokonywał dostaw towarów, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 VATU ani nie świadczył usług wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 2 VATU.

W związku z powyższym staje on na stanowisku, iż do momentu przekroczenia ustawowego limitu przewidzianego w art. 113 ust. 1 VATU korzystał on ze zwolnienia podmiotowego, które zostało przewidziane w powołanym wyżej przepisie VATU.

W zakresie pytania 3 – zdaniem Wnioskodawcy w przypadku gdy odpowiedź na pytanie 2 jest twierdząca, to na Wnioskodawcy nie ciążył obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym jest mowa w art. 96 ust. 1 VATU.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3:

Jak stanowi art. 15 ust. 1 VATU Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 VATU Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie zaś z art. 96 ust. 1 VATU Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Jak stanowi art. 96 ust. 3 VATU Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłączenie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 113 ust. 1 VATU Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Zatem podmioty zwolnione podmiotowo z podatku VAT, m.in. na podstawie art. 113 ust. 1 VATU, mają uprawnienie do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego bez obowiązku (A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XIX, Warszawa 2025, art. 96.).

Stąd też stanowisko Wnioskodawcy jest następujące, iż w przypadku gdy odpowiedź na pytanie 2 jest twierdząca, to na Wnioskodawcy nie ciążył obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym jest mowa w art. 96 ust. 1 VATU, z uwagi na jego podmiotowe zwolnienie z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, dokonywanej u Pana sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż mając na uwadze, że wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz – jak Pan wskazał – interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) – interpretację wydano w oparciu o przepisy obowiązujące w dacie zaistnienia zdarzenia, tj. w oparciu o przepisy obowiązujące w latach 2021-2023.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.:

Od 1 lipca 2021 r. art. 113 ust. 2 ustawy stanowi:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że od 24 maja 2021 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającą część stanowiła działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z). Działalność ta polegała na:

·      Skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np. urządzeń, przedmiotów codziennego użytku, części);

·      Modelowaniu 3D na komputerze (tworzenie modeli cyfrowych na zamówienie klientów);

·      Druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D.

W druku 3D Wnioskodawca wykorzystywał własne materiały (…). Gotowe wyroby były następnie przekazywane klientom. Pana klientami były osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa. Nie była prowadzona sprzedaż masowa ani produkcja seryjna. Pozostała działalność gospodarcza stanowiła produkcję wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z), produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (PKD 22.29.Z), produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 32.99.Z), sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z), działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z). Pana działalność gospodarcza od 31 sierpnia 2023 r. ma status zawieszonej. Interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.). Każdorazowo produkował Pan plastikowe elementy na postawie indywidualnych wymogów zamawiającego. W wyniku Pana działalności powstawały produkty zgodne z wymogami klienta. Nie było obligatoryjnie podawane Panu przeznaczenie danych elementów, mógł się Pan zazwyczaj jedynie domyślać do czego być może mogą one zostać wykorzystywane, jednak nie był Pan w stanie określić ich przeznaczenia, były to np. elementy przypominające zaślepki, uchwyty, organizery, tryby, przekładnie – zasadniczo był Pan w stanie wytworzyć dowolny plastikowy element zgodny z wymogami (wymiary, kształt, itp.) przedstawionymi przez danego klienta. Roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyła w roku 2021 w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w tym roku podatkowym łącznie kwoty 200 000 zł. Roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (we wskazanym przez Pana okresie) przekroczyła łącznie kwotę 200 000 zł w lipcu 2023 r.

Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, dokonywanej u Pana sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że opisana przez Pana działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, polegająca na wydruku modeli 3D nie nosi cech czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy. Co więcej, z przedstawionych przez Pana w uzupełnianiu wniosku informacji nie wynika, aby wykonywał Pan jakiekolwiek czynności wymienione w tym przepisie.

Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika również, że roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (we wskazanym przez Pana okresie) przekroczyła łącznie kwotę 200 000 zł w lipcu 2023 r.

Należy zatem zaznaczyć, że ponieważ w trakcie roku podatkowego 2023 wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przekroczyła w lipcu tego roku kwotę 200 000 zł, to – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe utraciło moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota została przekroczona.

Tym samym, do momentu przekroczenia kwoty 200 000 zł miał Pan prawo korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Od lipca 2023 r. – jak wskazano powyżej – zwolnienie to utraciło moc.

Podsumowując, stwierdzam, że w okresie od rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu przekroczenia kwoty sprzedaży w wysokości 200 000 zł (lipiec 2023 r.) korzystał Pan ze zwolnienia od podatku VAT, uregulowanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Z momentem wykonania czynności, którą przekroczył Pan ww. kwotę, zwolnienie to przestało Panu przysługiwać.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać całościowo za prawidłowe.

Dalsze Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy, obowiązującego do 31 grudnia 2022 r.:

Powyższy przepis od 1 stycznia 2023 r. ma brzmienie:

Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:

W świetle treści art. 96 ust. 4 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:

W świetle przedstawionego opisu sprawy oraz powyższego rozstrzygnięcia, w trakcie roku podatkowego 2023 wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przekroczyła w lipcu tego roku kwotę 200 000 zł, zatem zwolnienie podmiotowe utraciło moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota została przekroczona.

W takiej sytuacji, stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy, zobowiązany był Pan zarejestrować się jako podatnik VAT czynny oraz opodatkować podatkiem VAT pierwszą czynność, w związku z którą wartość tej sprzedaży przekroczyła kwotę limitu zwolnienia oraz każdą następną czynność na zasadach określonych dla wykonywanych przez Pana czynności.

Podsumowując, stwierdzam, że miał Pan obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy, w momencie wykonania pierwszej czynności, w związku z którą przekroczył Pan kwotę 200 000 zł i utracił Pan prawo do zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać całościowo za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Natomiast odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Wniosek w zakresie stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.