Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.680.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·      możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, usług wynajmowania lub wydzierżawiania znajdujących się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·      prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

B. B. (dalej także: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym będącym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej także: „PIT”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą i prowadzi działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „(...)” (NIP (...)), której głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług prawnych i doradztwa podatkowego.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej także: „VAT”), rejestrowanym w rejestrze podatników VAT.

Wnioskodawca rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego (...). Wnioskodawca planuje cały budynek wykorzystywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Budynek będzie składał się z części usługowej i mieszkalnej. Część usługowa zlokalizowana na parterze budynku z podpiwniczeniem będzie przeznaczona głównie na prowadzenie biura/kancelarii, z możliwością prowadzenia szkoleń i warsztatów. Ta część budynku będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT. Natomiast na pozostałych dwóch kondygnacjach (pierwsze piętro i poddasze) znajdować się będą lokal mieszkalne.

Wnioskodawca rozważa możliwość wynajęcia lub wydzierżawienia części mieszkalnej budynku po realizowaniu całości inwestycji (wybudowaniu i wyposażeniu całego budynku). Wnioskodawca rozważa możliwości wynajęcia lub wydzierżawienia lokali mieszkalnych na rzecz:

1)  spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w której Wnioskodawca będzie jednym z wspólników), która będzie wynajmować (podnajmować) znajdujące się w tym budynku lokale mieszkalne osobom trzecim (prywatnym) wyłącznie na cele mieszkaniowe, lub

2)  innych podmiotów gospodarczych (spółki i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą) wykorzystujących te lokale na cele mieszkaniowe swoich pracowników.

Z zawieranych umów jednoznacznie będzie wynikać, że umowy te dotyczą lokali mieszkalnych i że najemca/dzierżawca może wynajmować (podnajmować) te lokale wyłącznie na cele mieszkaniowe swoich najemców lub wykorzystywać te lokale na cele mieszkaniowe swoich pracowników. Ponadto najemca lub dzierżawca, bez zgody Wnioskodawcy, nie będzie mógł zmieniać przeznaczenia tych lokali oraz dokonywać żadnych czynności, które naruszałyby funkcjonalność lub konstrukcję lokali.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Faktury dokumentujące realizację opisanej we wniosku inwestycji, polegającej na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego, w tym wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego były, są i będą wystawiane na Pana (Wnioskodawcę) jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą „(...)” (NIP: (...)), zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Jest Pan inwestorem opisanej we wniosku inwestycji budowlanej.

Pytanie

W sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wynajmując lub wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym:

2.  W sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., wynajmując lub wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u., przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (dalej: „k.c.”), prze umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stosownie do art. 659 § 2 k.c., czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Podobnie jest w przypadku umowy dzierżawy.

Zgodnie z art. 693 § 1 k.c., przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu mówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.

Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków (art. 693 § 2 k.c.).

Co więcej, w świetle art. 694 k.c., do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem przepisów dotyczących dzierżawy.

Aktualnie nie budzi wątpliwości, że najem i dzierżawa nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 u.p.t.u i podlega opodatkowaniu VAT na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.

Należy jednak pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Artykuł 15 ust. 1 u.p.t.u. stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym w rejestrze podatników VAT.

Ad 2.

W przypadku odpowiedzi negatywnej na pierwsze pytanie i uznania stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie za nieprawidłowe, tj. w przypadku gdy Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., należy przyjąć, że opisane w zdarzeniu przyszłym wykonywane przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wynajmowaniu lub wydzierżawianiu znajdujących się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, będą opodatkowane VAT. Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania tych usług stawką podstawową, tj. aktualnie w wysokości 23%.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w świetle art. 88 ust. 4 u.p.t.u. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak już wcześniej wspomniano, Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym w rejestrze podatników VAT.

Wnioskodawca rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje budynek wykorzystywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Część usługowa zlokalizowana na parterze budynku z podpiwniczeniem będzie przeznaczona głównie na prowadzenie biura/kancelarii, z możliwością prowadzenia szkoleń i warsztatów. Ta część budynku będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT. Wobec tego, w przypadku uznania, ze świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na wynajmie lub dzierżawie części mieszkalnej ww. budynku na rzecz podmiotów gospodarczych, nie będą mogły korzystać ze zwolnienia i również będą opodatkowane VAT, to nie ulega wątpliwości, że cały budynek będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności podatkowanej VAT (tj. do wykonywania czynność opodatkowanych VAT).

W tym stanie rzeczy, w ocenie Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego – w sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. – wynajmując lub wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że z postanowienia o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej sygn. 0112-KDIL1-2.4012.733.2025.1.AS wydanego wobec Pana wątpliwości dotyczących kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, usług wynajmowania lub wydzierżawiania znajdujących się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wynika, że powyższy najem/dzierżawa stanowi czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze rozstrzygnięcie wynikające z ww. postanowienia oraz Pana wątpliwości wyrażone w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Reasumując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług prawnych i doradztwa podatkowego. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rejestrowanym w rejestrze podatników VAT. Rozpoczął Pan realizację inwestycji polegającej na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalno-biurowego. Planuje Pan cały budynek wykorzystywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Budynek będzie składał się z części usługowej i mieszkalnej. Część usługowa będzie przeznaczona głównie na prowadzenie biura/kancelarii, z możliwością prowadzenia szkoleń i warsztatów. Ta część budynku będzie wykorzystywana do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT. Natomiast na pozostałych dwóch kondygnacjach znajdować się będą lokal mieszkalne. Rozważa Pan możliwość wynajęcia lub wydzierżawienia części mieszkalnej budynku po realizowaniu całości inwestycji (wybudowaniu i wyposażeniu całego budynku). Rozważa Pan możliwości wynajęcia lub wydzierżawienia lokali mieszkalnych na rzecz:

1)  spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w której Wnioskodawca będzie jednym z wspólników), która będzie wynajmować (podnajmować) znajdujące się w tym budynku lokal mieszkalne osobom trzecim (prywatnym) wyłącznie na cele mieszkaniowe, lub

2)  innych podmiotów gospodarczych (spółki i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą) wykorzystujących te lokale na cele mieszkaniowe swoich pracowników.

Z zawieranych umów jednoznacznie będzie wynikać, że umowy te dotyczą lokali mieszkalnych i że najemca/dzierżawca może wynajmować (podnajmować) te lokale wyłącznie na cele mieszkaniowe swoich najemców lub wykorzystywać te lokale na cele mieszkaniowe swoich pracowników. Ponadto najemca lub dzierżawca, bez Pana zgody, nie będzie mógł zmieniać przeznaczenia tych lokali oraz dokonywać żadnych czynności, które naruszałyby funkcjonalność lub konstrukcję lokali. Faktury dokumentujące realizację opisanej we wniosku inwestycji były, są i będą wystawiane na Pana.

Pana wątpliwości dotyczą w szczególności kwestii prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Jak wyżej wskazano, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest po pierwsze spełnienie kryterium podmiotowego, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Drugim warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, czyli takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Zatem, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

W przedmiotowej sprawie, ww. warunki zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, a budynek wielokondygnacyjny będzie przez Pana wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – wskazał Pan bowiem, że część usługowa budynku będzie wykorzystywana do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych VAT, natomiast z wydanego dla Pana postanowienia o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej sygn. 0112-KDIL1-2.4012.733.2025.1.AS w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wynika, że najem/dzierżawa części mieszkalnej tego budynku również będą stanowiły czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W konsekwencji powyższego – stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy – w przedmiotowej sprawie będzie miał Pan prawo do obniżenia w całości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków na opisaną inwestycję, z uwagi na ich związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, ww. prawo przysługuje pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, wynajmując lub wydzierżawiając znajdujące się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokale mieszkalne podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników, będzie Pan uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z wszystkich faktur dokumentujących realizację opisanej inwestycji, w tym wytworzenie (wybudowanie) i wyposażenie całego budynku mieszkalno-biurowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, usług wynajmowania lub wydzierżawiania znajdujących się w części mieszkalnej budynku mieszkalno-biurowego lokali mieszkalnych podmiotom gospodarczym, które następnie będą wynajmowały te lokale osobom prywatnym wyłącznie na cele mieszkaniowe lub wykorzystywały je na cele mieszkaniowe swoich pracowników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wydane zostało 5 stycznia 2026 r. postanowienie o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej nr 0112-KDIL1-2.4012.733.2025.1.AS.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.