Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.691.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT planowanej dostawy działek.

Uzupełnili go Państwo pismami z 9 lutego 2026 r. (wpływ 13 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Wnioskodawca

2)  Zainteresowane niebędące stroną postępowania:

·      AA

·      BB

Opis zdarzenia przyszłego

AA wraz z BB i Wnioskodawca, nabyli 6 maja 2022 r. w drodze spadku po zmarłym (…) lipca 2020 r. CC nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta o numerze (…) (działka o powierzchni (…) ha, zabudowana drewnianym budynkiem, oborą i stodołą) i (…) (łąki o powierzchni (…) ha).

Spadkodawca nabył powyższą nieruchomość (…) września 2006 r. w drodze darowizny, na podstawie aktu notarialnego.

Spadek został odziedziczony zgodnie z dziedziczeniem ustawowym bez spłat i dopłat.

Współwłasność nie została zniesiona.

Dziedziczenie wyglądało następująco: AA 1/6 (siostra). BB 1/6 (siostra), Wnioskodawca 1/2 (ojciec), DD 1/6 (siostra).

W związku z wielkością działki nabytej w spadku, spadkobiercy zdecydowali o podziale działki nr 1/3, dla której jest prowadzona księga wieczysta o numerze (…). Powyższa działka zabudowana drewnianym domem, stodołą i oborą, będącą współwłasnością spadkobierców, została podzielona na następujące działki:

1.  działka nr 1/5 o powierzchni (…) ha,

2.  działka nr 1/6 o powierzchni (…) ha,

3.  działka nr 1/7 o powierzchni (…) ha,

4.  działka nr 1/8 o powierzchni (…) ha,

5.  działka nr 1/9 o powierzchni (…) ha,

6.  działka nr 1/10 o powierzchni (…) ha,

7.  działka nr 1/11 o powierzchni (…) ha,

8.  działka nr 1/12 o powierzchni (…) ha,

9.  działka nr 1/13 o powierzchni (…) ha,

10. działka nr 1/14 o powierzchni (…) ha,

11. działka nr 1/15 o powierzchni (…) ha,

12. działka nr 1/16 o powierzchni (…) ha,

13. działka nr 1/17 o powierzchni (…) ha,

14. działka nr 1/18 o powierzchni (…) ha,

15. działka nr 1/19 o powierzchni (…) ha,

16. działka nr 1/20 o powierzchni (…) ha,

17. działka nr 1/21 o powierzchni (…) ha,

18. działka nr 1/22 o powierzchni (…) ha,

19. działka nr 1/23 o powierzchni (…) ha.

Decyzja w powyższej sprawie została wydana (…) maja 2025 r. przez Wójta Gminy.

Działki od 1 do 18 są przeznaczone do zabudowy jednorodzinnej, natomiast ostatnia działka to wydzielona droga.

Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wyżej wymienionych działek, co wynika z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Wójta Gminy z lipca 2025 r., w których wskazano ponadto, iż Gmina nie wyznaczyła obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji.

Poza podziałem działek w żaden sposób nie wykorzystywano działek do działalności gospodarczej, nie uzyskiwano z nich pożytków ani nie czyniono na nich żadnych inwestycji. Działki nie zostały ogrodzone ani uzbrojone. Nie zostały także podłączone do kanalizacji, energii elektrycznej czy gazu. Spadkobiercy złożyli tylko wniosek o określenie warunków przyłączenia.

Nieruchomość wcześniej była dzierżawiona na potrzeby rolne.

Spadkobiercy nigdy nie nabywali innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Spadkobiercy nie korzystali również z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami w celu pozyskania klientów i nie prowadzili innych marketingowych działań.

Źródłem utrzymania spadkobierców jest albo emerytura albo umowa o pracę. Spadkobiercy nie prowadzili i nie prowadzą i nie planują rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Środki uzyskane w przeszłości ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na potrzeby osobiste, natomiast środki uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek również będą przeznaczane wyłącznie na cele osobiste.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji wnioskodawcy dokonali zbycia następujących działek.

AA wraz z BB, Wnioskodawca i DD dokonali częściowego zniesienia współwłasności (…) maja 2025 r. na podstawie aktu notarialnego, działki o numerze ewidencyjnym 1/4 o powierzchni (…) ha i darowizny na rzecz DD i ED.

AA wraz z BB i Wnioskodawca, dokonali sprzedaży (…) lipca 2025 r. na podstawie aktu notarialnego, działki o numerze ewidencyjnym 1/13 o powierzchni (…) ha i udziału w wysokości (…) w działce o numerze ewidencyjnym 1/23, stanowiącą prywatną drogę wewnętrzną.

AA wraz z BB i Wnioskodawca, dokonali sprzedaży (…) sierpnia 2025 r. na podstawie aktu notarialnego, działki o numerze ewidencyjnym 1/20 o powierzchni (…) ha i udziału w wysokości (…) w działce o numerze ewidencyjnym 1/23, stanowiącą prywatną drogę wewnętrzną.

Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek 1/13 i 1/23, położonych w (…), co wynika z zaświadczeń wydanych z upoważnienia Wójta Gminy z lipca 2025 r. oraz czerwca 2025 r., w których wskazano ponadto, iż Gmina nie wyznaczyła obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji.

Działki powyższe nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją Starosty, określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, co potwierdzają przedłożone zaświadczenia wydane z upoważnienia Starosty z lipca 2025 r.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z pismami z 9 lutego 2026 r. (wpływ 13 lutego 2026 r.)

1.  Proszę jednoznacznie wskazać, które działki są przedmiotem planowanej sprzedaży? Proszę wskazać numery ewidencyjne tych działek.

Państwa odpowiedź:

Numery działek przeznaczone do sprzedaży: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udział w działce 1/23.

2.  Z związku z informacją z wniosku, że:

Proszę wyjaśnić, w jaki sposób – Pani AA, Pani BB oraz Pan (dalej: Zainteresowani) – wykorzystywali/wykorzystują/będą wykorzystywać:

·      Nieruchomości (działki) będące przedmiotem planowanej sprzedaży, zarówno przed podziałem oraz po ich podziale oraz

·      drewniany dom, oborę i stodołę,

-     łącznie dalej: nieruchomości – od momentu ich nabycia do momentu planowanej sprzedaży? W szczególności:

a)  czy korzystali/korzystają/będą Zainteresowani korzystali z nich dla swoich celów osobistych (w jaki sposób, do jakich celów)? Proszę wyjaśnić.

b)  czy oddawali/oddają/będą Zainteresowani oddawali je w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

·      W jakim okresie (na jak długo) udostępniali Zainteresowani ww. nieruchomości osobom trzecim?

·      Czy i które nieruchomości będą dzierżawione/najmowane/używane na podstawie innych umów do dnia sprzedaży?

·      Czy udostępniali je Zainteresowani odpłatnie czy bezpłatnie?

·      Na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) ww. nieruchomości były/są/będą udostępniane osobom trzecim?

·      Czy dokonywali/dokonują/będą Zainteresowani dokonywać rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów?

·      Czy dokumentowali/dokumentują/będą Zainteresowani dokumentować czynność najmu/dzierżawy/użyczenia? Jeśli nie, proszę wyjaśnić dlaczego?

Państwa odpowiedź:

Działki były przedmiotem bezpłatnej dzierżawy i były wykorzystywane przez dzierżawcę na potrzeby rolne do roku 2025. Na dzień dzisiejszy działki nie są wykorzystywane w jakikolwiek sposób, gdyż są przeznaczone na sprzedaż. Po sprzedaży nowi nabywcy będą wykorzystywali działki najprawdopodobniej na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

Jeżeli chodzi o działkę zabudowaną oborą i stodołą, umiejscowioną na działce nr 1/13 to została już sprzedana, natomiast działka zbudowana domem mieszkalnym, usadowiona na działce nr 1/16 jest także przeznaczona na sprzedaż.

Zainteresowani nie udostępniali nieruchomości na inne cele niż działalność rolnicza poprzez bezpłatną dzierżawę, która zakończyła się w roku 2025. Żadne z nieruchomości nie są i nie będą dzierżawione/najmowane/używane na podstawie innych umów do dnia sprzedaży. Na dzień dzisiejszy żadna z nieruchomości nie jest i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy osobom trzecim. Nie dokonywaliście Państwo żadnych rozliczeń i nie dokumentowaliśmy żadnych czynności, ponieważ nieruchomości nie były przez Państwa nikomu udostępniane na podstawie jakiejkolwiek umowy czy to odpłatnie czy nieodpłatnie.

3.  Czy przez cały okres posiadania aż do momentu sprzedaży nieruchomości (i działki zarówno przed podziałem i/lub działki po podziale geodezyjnym) były/są/będą wykorzystywane wyłącznie na cele osobiste (prywatne), niezwiązane z działalnością gospodarczą? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Od momentu nabycia powyższych działek nie były one w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Państwa ani przez osoby trzecie.

4.  W jakim celu i na czyj wniosek została wydzielona droga wewnętrzna? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Droga wewnętrzna została wydzielona na Państwa wniosek, ponieważ bez jej wytyczenia nie byłoby możliwości zbycia działki po poddziale. Działka musi mieć możliwość dojazdu z drogi publicznej.

5.  Jakie okoliczności faktyczne zadecydowały o sprzedaży wydzielonych nieruchomości? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Żadne z Państwa nie ma wiedzy, aby wykorzystywać powyższe działki na potrzeby rolne. Sprzedaż jednej działki byłaby utrudniona, więc postanowiliście Państwo podzielić działkę i sprzedać działki po podziale pojedynczo. Tylko Pan prowadził kiedyś gospodarstwo rolne, ale z uwagi na wiek (xx lat) już dawno się prowadzeniem działalności rolnej nie zajmuje.

6.  Czy wydzielone nieruchomości przed sprzedażą będą miały zapewniony dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewni ten dostęp?

Państwa odpowiedź:

Działki będą miały dostęp do drogi publicznej, ponieważ jedna z działek została wytyczona w ten sposób, aby taki dostęp był. Jest to droga nieutwardzona.

7.  Proszę wyjaśnić, czym było spowodowane i w jakim celu było złożenie wniosku o określenie warunków przyłączenia i na czyją rzecz. Proszę szczegółowo wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Wniosek o określenie warunków przyłączenia był złożony w celu potwierdzenia czy istnieją techniczne i ekonomiczne warunki, aby dostarczyć energię elektryczną do danej nieruchomości. Chcieliście mieć Państwo informację dla ewentualnych nabywców, że będą mogli po nabyciu działki takie przyłącze uzyskać.

8.  Czy w stosunku do nieruchomości – będących przedmiotem planowanej sprzedaży – do dnia sprzedaży zamierzają Zainteresowani prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych nieruchomości lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej nieruchomości.

Państwa odpowiedź:

Nie będą Państwo grodzić terenu, uzbrajać działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej czy gazowej. Wystąpią Państwo tylko z wnioskiem o przyłącze energii elektrycznej.

9.  Czy Zainteresowani występowali/będą występować o uchwalenie lub zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego i/lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to w jakim celu oraz z czyjej inicjatywy? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

(…) stycznia 2026 r. wystąpiliście Państwo z wnioskiem o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na zabudowę jednorodzinną. Wniosek został sporządzony na wszystkie działki przeznaczone na sprzedaż poza działkami o numerach 1/13, 1/20, które zostały sprzedane oraz działki 1/16 (zabudowana domem). Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jeżeli zostanie uchwalony, będzie uchwalony na Państwa wniosek. Decyzja wydana (…) listopada 2024 r. decyzja o warunkach zabudowy dotyczy wszystkich sprzedawanych działek. Wystąpiliście Państwo o decyzję o warunkach zabudowy w celu upewnienia się, że działki faktycznie nadają się pod zabudowę jednorodzinną, co jest istotną informacją dla potencjalnych nabywców.

10. Czy nieruchomości objęte zakresem wniosku (i działki zarówno przed podziałem jak i po podziale) były/są/będą wykorzystywane przez Zainteresowanych na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  Czy, któryś z Zainteresowanych prowadził/prowadzi/będzie prowadzić gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

b)  czy z ww. nieruchomości, któryś z Zainteresowanych dokonywał/dokonuje/będzie dokonywać zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych? Czy też produkty rolne uzyskiwane z przedmiotowych nieruchomości przeznaczane były wyłącznie na własne potrzeby? Proszę wyjaśnić.

c)  czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest/będzie, któryś z Zainteresowanych zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Zainteresowani nie używali nieruchomości objętych wnioskiem do celów działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Żaden z Zainteresowanych nie prowadzi gospodarstwa rolnego czy jako rolnik ryczałtowy czy rolnik zarejestrowany na potrzeby podatku VAT. Żaden z zainteresowanych nie dokonuje i nie zamierza dokonywać zbiorów i dostaw produktów rolnych. Żaden z zainteresowanych nie uzyskuje produktów rolnych na własne potrzeby. Skoro żaden z zainteresowanych takiej działalności nie prowadził i nie prowadzi to także nie był i nie jest z tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Tylko Pan kiedyś w przeszłości prowadził gospodarstwo rolne, zanim przepisał je na syna. Na dzień dzisiejszy Pan ma xx lat i już dawno się tym nie zajmuje.

11. Czy w stosunku do przedmiotowych nieruchomości występowali Zainteresowani lub wystąpią do dnia sprzedaży o zmianę przeznaczenia terenu bądź o wydanie dla nich decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej? W jakim celu dokonali/dokonają Zainteresowani tych czynności? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie występowaliście Państwo do dnia sprzedaży o zmianę przeznaczenia terenu lub wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.

12. Czy ww. nieruchomości, będące przedmiotem planowanej sprzedaży, były wykorzystywane przez Zainteresowanych w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać na czym polegała ta działalność i w jakim okresie była wykonywana?

Państwa odpowiedź:

Żadna z ww. nieruchomości nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych lub przez osoby trzecie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

13. Czy któryś z Zainteresowanych jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy?

Państwa odpowiedź:

Żaden z Zainteresowanych ani nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z innych powodów.

14. Czy nabywca/nabywcy przedmiotowych nieruchomości jest/są już znany/znani? Jeśli tak, to w jaki sposób został/zostali przez Zainteresowanych pozyskany/pozyskani? Jeżeli nie, to w jaki sposób zostanie/zostaną przez Zainteresowanych pozyskany/pozyskani?

Państwa odpowiedź:

Nabywcy nie są znani na dzień dzisiejszy. Informacja o przeznaczeniu działek na sprzedaż widnieje przy działkach oraz na prywatnych (…).

15. Czy w celu znalezienia nabywcy/nabywców na przedmiotowe nieruchomości będą Zainteresowani podejmować jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży działek, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. reklama i Internecie, prasie, skorzystanie z usług biura nieruchomości, pośrednika, itp.)? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie planują Państwo podejmować innych działań marketingowych poza tymi wymienionymi w odpowiedzi na pytanie nr 14.

16. Czy z potencjalnym nabywcą działek została/zostanie przez Zainteresowanych zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. nieruchomości wynikają/wynikać będą z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyć będą na Zainteresowanych, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży, będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich;

d)  czy przyszły nabywca ponosił/ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Państwa odpowiedź:

Nie zamierzają Państwo zawierać umów przedwstępnych.

17. Czy w ramach umowy przedwstępnej zamierzają Zainteresowani udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw lub innego umocowania dla kupującego?

Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie:

a)  w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielą Zainteresowani pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w zawiązku z zamierzoną sprzedażą;

b)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na nieruchomościach będących przedmiotem wniosku, dokonywać będzie inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

c)  czy nabywca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

d)  czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki i podjęte przez Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie sprzedaży?

Państwa odpowiedź:

Nie zamierzają Państwo zawierać umów przedwstępnych.

18. Czy posiadają Państwo jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a)  kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości?

c)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Państwa odpowiedź:

Nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż poza dwiema działkami zabudowanymi, o których mowa w odpowiedzi nr 20. Jedna z nich (1/13) została sprzedana, a działka nr 1/16 jest przeznaczona na sprzedaż.

19. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Państwa odpowiedź:

Nie zamierzają Państwo prowadzić jakiejkolwiek działalności w tym zakresie poza sprzedażą działek nabytych w drodze spadku.

20. Proszę jednoznacznie wskazać, które działki po podziale działki o powierzchni (…) ha to działki zabudowane drewnianym budynkiem, oborą i stodołą. Proszę wskazać numery tych działek.

Państwa odpowiedź:

Działka po podziale, zabudowana budynkiem mieszkalnym ma numer 1/16, a działka zabudowana oborą i stodołą ma numer 1/13.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż (w bieżącym lub kolejnym roku) pozostałych działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawców sprzedaż działek nabytych w spadku nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dotyczy to zarówno działek, które już zostały przez Spadkobierców sprzedane, jak i działek, które Spadkobiercy mogą sprzedać w przyszłości.

Sprzedaż działek następuje bowiem poza działalnością opodatkowaną podatkiem VAT oraz z uwagi na okoliczności wynikające z warunków ekonomicznych i zobowiązań rodzinnych Wnioskodawcy. Nieruchomości nie były wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak również nie były uatrakcyjniane przez Wnioskodawcę poprzez doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg wewnętrznych itp.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), (dalej: ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zatem warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czynność wykonywana jest przez podmiot, który w stosunku do tej czynności działa w charakterze podatnika VAT.

Definicję podatnika znajdziemy w art. 15 ust. 1 ustawy: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przywołanego przepisu wynika, że przynajmniej w przypadku osób fizycznych – dla uznania, że w danym przypadku przysługuje danej osobie status podatnika podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy w związku z konkretną czynnością działa ona w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, w tym podmiotu pozyskującego zasoby naturalne, rolnika albo osoby wykonującej wolny zawód (pogląd jest konsekwentnie prezentowany przez sądy administracyjne – tak m.in. wyrok składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I EPS 3/07).

Wobec tego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do uznania, iż sprzedaż nieruchomości wskazanych w opisie stanu faktycznego była dokonana przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności zaś nie jest możliwe uznanie, iż dokonując ww. sprzedaży działał on w charakterze handlowca.

W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wydanego w wyniku złożenia wniosków o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego przez Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że: „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący »działalność gospodarczą« w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Okoliczność, iż osoba ta jest »rolnikiem ryczałtowym« w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, jest w tym zakresie bez znaczenia”.

Trybunał zwrócił uwagę na to, że: „Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”.

Nie można zatem zgodzić się, iż sprzedaż działek nastąpiła w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nieruchomości te nie zostały nabyte w celach handlowych lecz ich nabycie nastąpiło w drodze spadku. Wnioskodawca w celu sprzedaży działek nie uzbroił terenu, nie zaangażował profesjonalnego pośrednika, nie prowadził działań reklamowych czy marketingowych, a sama sprzedaż miała charakter okazjonalny i była podyktowana okolicznościami natury osobistej. Wnioskodawcy dokonali tylko podziału działki i zwrócili się z wnioskiem o warunki przyłączeniowe. Wnioskodawcy nie prowadzili, nie prowadzą działalności gospodarczej a ich źródłem utrzymania jest umowa o pracę lub emerytura. Powyższa sprzedaż ma charakter prywatny i jest związana z zarządzaniem swoim prywatnym majątkiem, w związku z powyższym nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz udziałów w nich, ale i budynków czy budowli) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej: „Kodeks cywilny”.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy – Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:

W myśl art. 2 ustawy – Kodeks cywilny:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii niepodlegania opodatkowaniu planowanej dostawy działek, o numerach: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22, zabudowanej działki nr 1/16 oraz udziału w działce 1/23, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. działek, podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Jak wynika z opisu sprawy, nabyli Państwo 6 maja 2022 r., w drodze spadku, po zmarłym (…) lipca 2020 r. CC nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta o numerze (…) i (…). Spadkodawca nabył powyższą nieruchomość (…) września 2006 r. w drodze darowizny. Spadek został odziedziczony zgodnie z dziedziczeniem ustawowym bez spłat i dopłat. Współwłasność nie została zniesiona. Dziedziczenie wyglądało następująco: AA 1/6 (siostra), BB 1/6 (siostra), Wnioskodawca 1/2 (ojciec), DD 1/6 (siostra). W związku z wielkością działki nabytej w spadku, Spadkobiercy zdecydowali o podziale działki nr 1/3, dla której jest prowadzona księga wieczysta o numerze (…). Decyzja w powyższej sprawie została wydana (…) maja 2025 r. przez Wójta Gminy. Poza podziałem działek w żaden sposób nie wykorzystywano działek do działalności gospodarczej, nie uzyskiwano z nich pożytków ani nie czyniono na nich żadnych inwestycji. Działki nie zostały ogrodzone ani uzbrojone. Nie zostały także podłączone do kanalizacji, energii elektrycznej czy gazu. Spadkobiercy złożyli tylko wniosek o określenie warunków przyłączenia. Nieruchomość wcześniej była dzierżawiona na potrzeby rolne. Spadkobiercy nigdy nie nabywali innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. Spadkobiercy nie korzystali również z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami w celu pozyskania klientów i nie prowadzili innych marketingowych działań. Źródłem utrzymania Spadkobierców jest albo emerytura albo umowa o pracę. Spadkobiercy nie prowadzili i nie prowadzą i nie planują rozpoczęcia działalności gospodarczej. Środki uzyskane w przeszłości ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na potrzeby osobiste, natomiast środki uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek również będą przeznaczane wyłącznie na cele osobiste. Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że działki były przedmiotem bezpłatnej dzierżawy i były wykorzystywane przez dzierżawcę na potrzeby rolne do roku 2025. Na dzień dzisiejszy działki nie są wykorzystywane w jakikolwiek sposób, gdyż są przeznaczone na sprzedaż. Zainteresowani nie udostępniali nieruchomości na inne cele niż działalność rolnicza poprzez bezpłatną dzierżawę, która zakończyła się w roku 2025. Żadne z nieruchomości nie są i nie będą dzierżawione/najmowane/używane na podstawie innych umów do dnia sprzedaży. Na dzień dzisiejszy żadna z nieruchomości nie jest i nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy osobom trzecim. Nie dokonywali Państwo żadnych rozliczeń i nie dokumentowali Państwo żadnych czynności, ponieważ nieruchomości nie były przez Państwa nikomu udostępniane na podstawie jakiejkolwiek umowy czy to odpłatnie czy nieodpłatnie. Droga wewnętrzna została wydzielona na Państwa wniosek, ponieważ bez jej wytyczenia nie byłoby możliwości zbycia działki po poddziale. Działka musi mieć możliwość dojazdu z drogi publicznej. Wniosek o określenie warunków przyłączenia był złożony w celu potwierdzenia czy istnieją techniczne i ekonomiczne warunki, aby dostarczyć energię elektryczną do danej nieruchomości. Nie będą Państwo grodzić terenu, uzbrajać działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej czy gazowej. Wystąpią Państwo tylko z wnioskiem o przyłącze energii elektrycznej. Chcą Państwo mieć informację dla ewentualnych nabywców, że będą mogli po nabyciu działki takie przyłącze uzyskać. Zainteresowani nie używali nieruchomości objętych wnioskiem do celów działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Żaden z Zainteresowanych nie prowadzi gospodarstwa rolnego czy jako rolnik ryczałtowy czy rolnik zarejestrowany na potrzeby podatku VAT. Żaden z Zainteresowanych nie dokonuje i nie zamierza dokonywać zbiorów i dostaw produktów rolnych. Żaden z Zainteresowanych nie uzyskuje produktów rolnych na własne potrzeby. Nie występowaliście Państwo do dnia sprzedaży o zmianę przeznaczenia terenu lub wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Żadna z ww. nieruchomości nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych lub przez osoby trzecie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Żaden z Zainteresowanych ani nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z innych powodów. Nabywcy nie są znani na dzień dzisiejszy. Informacja o przeznaczeniu działek na sprzedaż widnieje przy działkach oraz na prywatnych (…). Nie planują Państwo podejmować innych działań marketingowych poza tymi wymienionymi. Nie zamierzają Państwo zawierać umów przedwstępnych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, ustalenia czy planowana dostawa działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjęli Państwo w odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem planowanej dostawy i ustalić, czy w odniesieniu do planowanej dostawy działek, spełniają Państwo przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Jak wynika z treści wniosku, działka nr 2/1 była nieodpłatnie dzierżawiona.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. − Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny:

Natomiast art. 710 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność.

Zatem należy stwierdzić, że nieodpłatna dzierżawa stanowiła w swojej istocie umowę użyczenia, gdyż z tytułu nieodpłatnego udostępnienia działek będących przedmiotem planowanej dostawy nie uzyskiwali Państwo przysporzenia majątkowego.

W związku z powyższym, nieodpłatne użyczenie działek będących przedmiotem planowanej dostawy nie stanowiło działalności gospodarczej.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sytuacji nie wystąpiły okoliczności wskazujące, że planowaną dostawę działek o numerach: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22, zabudowanej działki nr 1/16 oraz udziału w działce 1/23 należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, która skutkuje uznaniem Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie podjęli Państwo w odniesieniu do planowanej dostawy nieruchomości przez cały okres ich posiadania.

Mając na uwadze podjęte przez Państwa działania nie można uznać, że stanowią one ciąg zdarzeń przesądzających o uznaniu planowanej dostawy opisanych nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Państwa, w zakresie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, za podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Odnosząc się zatem do planowanej dostawy ww. nieruchomości stwierdzić należy, że podjęte przez Państwa czynności nie wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i nie stanowią działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Jak wynika z opisu sprawy nie dokonywali i nie dokonują Państwo czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Brak jest przesłanek zawodowego, tj. stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności, co przesądzałoby o tym, że zbycie przez Państwa opisanych działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, planowana przez Państwa dostawa działek o numerach: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22, zabudowana działka nr 1/16 oraz udział w działce 1/23, nie skutkuje uznaniem Państwa za podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.