Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.70.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(…) r. wpłynął Państwa wniosek z (…) r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

· ustalenia, czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);

· ustalenia, czy efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej dostawy towarów”(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2);

· ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu możliwe jest/będzie uznanie, że występuje związek uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);

· braku prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją Projektu w szczególności do wydatków dotyczących Budynku oraz zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).

Uzupełnili go Państwo pismem z (…) r. (wpływ (…) r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Powiat (…) (dalej: „Powiat” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”). Powiat posiada osobowość prawną.

Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).

Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Do zadań Powiatu – stosownie do usp – należą m.in. zadania z zakresu edukacji publicznej, polityki prorodzinnej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny, kultury fizycznej oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy Starostwa Powiatowego w (…) (dalej: „Starostwo”) oraz powiatowych jednostek organizacyjnych (będących jednostkami budżetowymi w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych).

Powiat podjął się realizacji projektu pn.: „(…)” (dalej: „Projekt”).

Projekt jest realizowany w ramach Programu Regionalnego (…).

Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie na sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług.

Projekt zakłada przede wszystkim budowę nowego obiektu z przeznaczeniem na cele społeczne – (…).

Projekt będzie realizowany przez Powiat w ramach własnych struktur organizacyjnych – za prowadzenie Projektu będą odpowiedzialni pracownicy Starostwa.

Przy realizacji Projektu partnerem Powiatu jest (…).

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje realizację następujących zadań:

1. Sporządzenie studium wykonalności i wniosku o dofinansowanie.

2. Roboty budowlane - budowa budynku (…).

3. Nadzór inwestorski.

4. Zakup wyposażenia niezbędnego do odpowiedniego funkcjonowania (…).

5. Promocję Projektu (...).

Projekt stanowi odpowiedź na zidentyfikowane problemy oraz potrzeby Powiatu, a planowane działania są adekwatne do tych potrzeb. Główny cel Projektu – jak już wskazano – obejmuje budowę nowego budynku z przeznaczeniem na (…) (dalej jako: „Budynek”). Efektem realizacji tych działań będzie stworzenie w pełni funkcjonalnej i operacyjnej infrastruktury.

Budynek będzie obiektem 2-kondygnacyjnym o powierzchni użytkowej (…) m² i powierzchni całkowitej (…) m² (a więc wraz z terenem przyległym, w tym dojściami i miejscami parkingowymi). Budynek zostanie wyposażony w niezbędne instalacje:

- instalacja wod.-kan. i p.poż;

- instalacja wentylacji mechanicznej;

- instalacja klimatyzacji;

- instalacja ogrzewcza hybrydowa pompy ciepła i pieca gazowego oraz ogniw fotowoltaicznych (z magazynem energii);

- instalacja elektryczna i teletechniczna.

W ramach budowy – (…) (Budynku) zaplanowano zastosowanie rozwiązań w zakresie efektywności energetycznej i użycia energii ze źródeł odnawialnych. Budynek zostanie wyposażony w instalację fotowoltaiczną (z magazynem energii) oraz instalację ogrzewczą hybrydową pompy ciepła. Przewidziano instalację fotowoltaiczną na dachu budynku o mocy ok (...) kWp. Celem głównym instalacji będzie dostarczenie energii elektrycznej na cele zasilania pompy ciepła. Źródłem ciepła będzie gazowy, kondensacyjny kocioł współpracujący z powietrzną pompą ciepła. Będzie to źródło biwalentne z pracą zamienną po przekroczeniu punktu biwalencyjnego. Instalacja fotowoltaiczna i pompa ciepła, zamontowane na Budynku, przyczynią się do znaczącego zmniejszenia zużycia energii elektrycznej pochodzącej z konwencjonalnych źródeł, co jest zgodne z zasadami zielonej infrastruktury.

Przyjęcie rozwiązania polegającego na wyposażeniu Budynku w magazyn energii umożliwi gromadzenie wytworzonej (przy wykorzystaniu instalacji fotowoltaicznej) energii elektrycznej we wspomnianym magazynie energii i wykorzystanie energii na potrzeby Budynku. Magazynowanie energii elektrycznej w magazynie energii dotyczyłoby oczywiście sytuacji, gdy ilość wytwarzanej w danym momencie (czasie) energii przekraczałaby zapotrzebowanie.

Może jednak w przyszłości wystąpić sytuacja, że powstaną nadwyżki energii, których nie będzie można zmagazynować w magazynie energii (z uwagi na zbyt dużą ilość wytwarzanej energii, a więc przekraczającą bieżące zapotrzebowanie oraz możliwości zgromadzenia w magazynie energii). W konsekwencji – w takim przypadku – będzie następowało wprowadzanie niewielkiej ilości wyprodukowanej energii (tzw. nadwyżek energii) do sieci energetycznej. Na obecnym etapie realizacji Projektu nie można takiej sytuacji całkowicie wykluczyć (zwłaszcza z uwagi na specyfikę okresu letniego), natomiast nie jest intencją Powiatu, aby taka sytuacja wystąpiła.

W tym świetle zakładany montaż magazynu energii znacząco ograniczy możliwość wprowadzania (oddawania) energii do sieci energetycznej, jednak całkowicie takiej możliwości nie wyeliminuje (okresowo mogą wystąpić nadwyżki energii elektrycznej, które będą oddawane do sieci).

Nowy Budynek (…). Na układ funkcjonalny Budynku składać się będą pomieszczenia przeznaczone do zajęć terapeutycznych, pomieszczenia biurowe dla pracowników, pomieszczenia pomocnicze oraz magazynowe, przeznaczone w większości na prace powstające w pracowniach.

Ponadto, w ramach Projektu, poniesione zostaną wydatki na zakup wyposażenia Budynku, które obejmie m.in meble oraz sprzęt do pracowni.

Głównym celem Projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (…), czyli działań sprzyjających tzw. włączeniu społecznemu. Realizacja Projektu zapewni pełny dostęp do nowego, w pełni wyposażonego, funkcjonalnego i komfortowego Budynku (…) oraz do rozszerzonej oferty prowadzonych działań uwzględniającej indywidualne cechy wszystkich osób, które będą odbiorcami tego rodzaju świadczeń.

Cel główny projektu będzie realizowany poprzez cele szczegółowe, które obejmują:

- poprawę dostępności do nowoczesnej infrastruktury społecznej;

- zwiększenie dostępności usług świadczonych w lokalnej społeczności;

- poprawę dostępności do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (…);

- rozszerzenie prowadzonej działalności;

- wzrost poziomu bezpieczeństwa uczestników (…);

- poprawę komfortu przebywania osób w placówce;

- poprawę warunków pracy personelu zatrudnionego w (…);

- ograniczenie występujących problemów społecznych;

- redukcję kosztów funkcjonowania (…);

- poprawę skuteczności działań w zakresie włączenia społecznego;

- rozwój społeczno-gospodarczy powiatu (…).

Na terenie Powiatu występuje obecnie problem z brakiem dostępności miejsc związanych z realizacją świadczeń społecznych. Analiza demograficzna pokazuje, że poziom zapotrzebowania na takie miejsca będzie wzrastać. Brakuje zwłaszcza miejsc w dziennych domach pomocy społecznej, mieszkaniach treningowych oraz warsztatach terapii zajęciowej. Realizacja Projektu obejmującego budowę nowego Budynku (…) stanowi odpowiedź na zidentyfikowane wyżej problemy i potrzeby Wnioskodawcy.

W nowym Budynku realizowana będzie rehabilitacja społeczno-zawodowa i działanie mające na celu wspieranie zatrudnienia. Terapia w (…) będzie mieć na celu poprawę zaradności osobistej uczestnika i sprawności psychofizycznej, przygotowując go do pełnienia ról społecznych i zawodowych. Taka działalność będzie realizacją interesu ogólnego – umożliwienie określonym osobom niezależne życie w środowisku lokalnym. Działania mają zapobiegać odizolowaniu osób od rodziny i społeczności lokalnej oraz mają umożliwiać podtrzymywanie więzi rodzinnych i sąsiedzkich.

Terapia prowadzona w (…) realizowana będzie na podstawie indywidualnego programu rehabilitacji uczestnika, który zawiera informacje dotyczące osoby niepełnosprawnej, planowanych działań wobec uczestnika i spodziewanych efektów tych działań.

W (…) działać będzie specjalna rada programowa, która będzie dokonywać okresowej kompleksowej oceny realizacji indywidualnego programu rehabilitacji uczestnika (…), a następnie będzie zajmować stanowisko w kwestii osiągniętych przez niego postępów w rehabilitacji oraz możliwości dalszego funkcjonowania.

Powiat zakłada, że powstałych efektów rzeczowych Projektu (generalnie Budynku) nie będzie wykorzystywać bezpośrednio i samodzielnie. Budynek wraz z wyposażeniem zostanie udostępniony innej instytucji (podmiotowi trzeciemu), którą będzie Stowarzyszenie. To Stowarzyszenie będzie realizować wyżej opisane działania społeczne związane z prowadzeniem (…).

Stowarzyszenie jest odrębnym od Powiatu podmiotem posiadającym osobowość prawną. Stowarzyszenie posiada status podatnika VAT zwolnionego podmiotowo na podstawie art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Powiat zakłada, że udostępnienie Budynku (wraz z wyposażeniem) na rzecz Stowarzyszenia nastąpi nieodpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej. W tym sensie, instytucją odpowiedzialną za wdrożenie Projektu, a także za jego organizacyjną i finansową trwałość będzie Powiat (który zapewni również zachowanie celów inwestycji /Projektu/ przez co najmniej 5 lat od daty dokonania płatności końcowej). Z kolei Partner – a więc Stowarzyszenie – będzie odpowiedzialny w szczególności za określenie programu (planu) wykorzystania infrastruktury (a więc Budynku wraz z jego wyposażeniem) oraz prowadzenie (…). Z kolei na wcześniejszym etapie Partner będzie również współpracował z Powiatem w celu właściwego wyposażenia Budynku.

Innymi słowy, na etapie operacyjnym Projektu, to Stowarzyszenie będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu (a więc Budynek z wyposażeniem) na podstawie nieodpłatnej umowy cywilnoprawnej. Powiat nie zakłada uzyskiwania dzięki Budynkowi jakichkolwiek dochodów w zakresie odpłatnego udostępnienia (najmu) całości lub części Budynku.

Dodatkowo Powiat informuje, że po wybudowaniu Budynku – w celu dokonania niezbędnych formalności związanych z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji Projektu – to Powiat zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącą Budynku.

Natomiast w najkrótszym możliwym czasie od zakończenia prac związanych z Budynkiem Powiat będzie chciał zawrzeć ze Stowarzyszeniem umowę cywilnoprawną dotyczącą nieodpłatnego udostępnienia Budynku (wraz z wyposażeniem), a w związku z zawarciem tej umowy zakłada się również, że umowa z przedsiębiorstwem energetycznym zostanie „przepisana” na Stowarzyszenie (wraz z momentem zawarcia umowy nieodpłatnego udostępnienia Budynku zostaną podjęte czynności mające na celu doprowadzenie do sytuacji, że to Stowarzyszenie będzie stroną umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, która to umowa będzie dotyczyć Budynku).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Powiat wskazuje, że w niniejszej odpowiedzi na wezwanie, stosuje pojęcia (określenia, definicje) zgodnie ze znaczeniem nadanym im we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej (dalej również jako: „Wniosek”).

W skierowanym wezwaniu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej poprosił o doprecyzowanie opisu sprawy (pytania 1-14). Jednocześnie w pytaniu nr 1 Dyrektor zastrzegł, że w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na przedmiotowe pytanie, konieczne jest dodatkowo udzielenie odpowiedzi na pytania 7-14.

Odpowiedź na pytanie nr 1 nie jest twierdząca w związku z czym Powiat przyjmuje, że udzielenie odpowiedzi na pytania 7-14 nie jest konieczne.

1. Czy pomiędzy zawarciem przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie, dojdzie przez Państwa do dostawy/sprzedaży energii, wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną na dachu nowo wybudowanego budynku w ramach realizacji projektu pn.: (…) Proszę o jednoznacznie wskazanie. Jeżeli udzielą Państwo odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, proszę aby udzielili Państwo dodatkowo odpowiedzi na pytania 7-14.

Państwa Odpowiedź:

Wnioskodawca zakłada, że w okresie pomiędzy zawarciem przez Powiat umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie (zmianą strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącej Budynku) nie dojdzie do dostawy/sprzedaży energii przez Powiat. Jak wskazano we Wniosku, po wybudowaniu Budynku, zawarcie przez Powiat umowy z przedsiębiorstwem energetycznym nastąpi wyłącznie w celu dokonania niezbędnych formalności związanych z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji Projektu. Zakłada się, że po dokonaniu tych formalności instalacja fotowoltaiczna zostanie wyłączona i nie będzie używana do czasu „przepisania” na Stowarzyszenie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym (do zmiany strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu na Stowarzyszenie).

2. Czy realizując Projekt będą Państwo realizować zadania statutowe jako organ władzy publicznej, tj. w ramach władztwa publicznego, proszę wskazać dokładnie jakie to zadania?

Państwa Odpowiedź:

Generalnie, zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”), Powiat może wykonywać wyłącznie zadania publiczne (w szczególności zadania własne w rozumieniu usp). Realizacja tych zadań może następować w ramach relacji administracyjnoprawnych (publicznoprawnych) i/lub cywilnoprawnych. Projekt stanowi realizację przez Powiat w szczególności szeroko rozumianych zadań z zakresu edukacji, polityki prorodzinnej, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny, wspierania osób niepełnosprawnych.

Realizacja Projektu następuje w standardowym trybie, tj. w drodze nabycia towarów i usług na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych (np. umowa o roboty budowlane), w tym umów zawieranych z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. W tym sensie, wytworzenie efektów rzeczowych składających się na Projekt (zgodnie z charakterystyką przedstawioną we Wniosku) nie następuje w ramach reżimu administracyjnoprawnego (Powiat nie działa w tym zakresie jako organ władzy publicznej).

3. Czy efekty Projektu będą wykorzystywane przez Państwa na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, proszę wskazać jakie są konkretne postanowienia ww. umów cywilnoprawnych w tym zakresie.

Państwa Odpowiedź:

Projekt ma służyć realizacji zadań Powiatu wymienionych w ramach odpowiedzi na pytanie 2. Jak wskazano we Wniosku, Powiat zakłada wykorzystanie efektów rzeczowych Projektu w drodze umowy cywilnoprawnej w tym sensie, że udostępnienie Budynku (wraz z wyposażeniem) na rzecz Stowarzyszenia nastąpi nieodpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej. Umowa taka nie została jeszcze zawarta, przy czym będzie to umowa wzorowana na przepisach art. 710-719 Kodeksu cywilnego, a więc przepisach regulujących umowę użyczenia. W szczególności, zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego „przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy”.

4. Wobec informacji:

Proszę o jednoznaczne określenie:

a) Kiedy i przez kogo będzie następowało magazynowanie energii? Proszę o wyjaśnienie.

b) Kiedy i przez kogo będzie następowało wprowadzenie energii do sieci energetycznej? Proszę o wyjaśnienie.

c) Czy ww. czynności będą występowały w czasie pomiędzy zawarciem przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie, czy po „przepisaniu” ww. umowy na Stowarzyszenie?

Państwa Odpowiedź:

Jak wskazano we Wniosku, po wybudowaniu Budynku, zawarcie przez Powiat umowy z przedsiębiorstwem energetycznym nastąpi wyłącznie w celu dokonania niezbędnych formalności związanych z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji Projektu. Zakłada się, że po dokonaniu tych formalności instalacja fotowoltaiczna zostanie wyłączona i nie będzie używana do czasu „przepisania” umowy z przedsiębiorstwem energetycznym na Stowarzyszenie (do zmiany strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu na Stowarzyszenie).

Po zawarciu umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem ma być nieodpłatne udostępnienie Budynku (wraz z wyposażeniem) przez Powiat na rzecz Stowarzyszenia oraz „przepisaniu” umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, nastąpi uruchomienie instalacji fotowoltaicznej.

A zatem zakłada się, że to Stowarzyszenie – jako podmiot władający Budynkiem (w tym instalacją fotowoltaiczną) na podstawie umowy cywilnoprawnej i jednocześnie strona umowy z przedsiębiorstwem energetycznym – będzie magazynować energię i to Stowarzyszenie będzie wprowadzać (w rozumieniu VAT) ewentualne nadwyżki energii do sieci energetycznej.

Jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1: zakłada się, że w okresie pomiędzy zawarciem przez Powiat umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie (zmianą strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym) nie dojdzie do dostawy/sprzedaży energii przez Powiat. Z uwagi na zakładane wyłączenie instalacji fotowoltaicznej w tym okresie w ogóle taka sytuacja nie wystąpi.

Magazynowanie energii i ewentualna dostawa nadwyżek energii wystąpią po „przepisaniu” umowy z przedsiębiorstwem energetycznym na Stowarzyszenie (po zmianie strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu na Stowarzyszenie).

5. W sytuacji gdy efekty Projektu będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa Odpowiedź:

W takiej sytuacji (gdyby efekty Projektu były wykorzystywane przez Powiat zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu), to w ocenie Powiatu, nie istniałaby możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu.

6. W sytuacji gdy efekty Projektu będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Państwa Odpowiedź:

W takiej sytuacji (gdyby efekty Projektu były wykorzystywane przez Powiat w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT) Powiat nie miałby obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

7. Czy w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na nowo wybudowanym budynku w ramach realizacji Projektu pn.: „(…)”, są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o odnawialnych źródłach energii?

8. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

9. W przypadku gdy została/zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, proszę wskazać:

a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

10. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

11. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 10 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

12. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

13. Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii [6]? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

14. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?

b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Pytania nr 7-14: pomięte z uwagi na negatywną odpowiedź Powiatu na pytanie nr 1 (i zawarte w pytaniu nr 1 zastrzeżenie Dyrektora o konieczności odpowiedzi na pytania 7-14 wyłącznie w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1).

Pytania

1. Czy realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia) następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (czy Powiat realizując Projekt działa w charakterze podatnika VAT) (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1)?

2. Czy w przedstawionych okolicznościach można uznać, że Powiat będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 uptu) lub „odpłatnej dostawy towarów” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 uptu), a jeśli tak to jakich (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2)?

3. Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu możliwe jest (będzie) uznanie, że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3)?

4. Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie (w odniesieniu, do których/jakich wydatków ponoszonych w ramach Projektu), w szczególności czy Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do:

a) wydatków dotyczących Budynku obejmujących zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej;

b) wydatków dotyczących Budynku innych niż obejmujące zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej; (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia) nie następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (Powiat realizując Projekt nie działa w charakterze podatnika VAT).

Ad. 2

Wnioskodawca uważa, że w przedstawionych okolicznościach nie można uznać, że Powiat będzie wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 uptu) lub „odpłatnej dostawy towarów” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 uptu).

Ad. 3

Wnioskodawca uważa, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie jest możliwe uznanie, że występuje (wystąpi) związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Projektu Powiat nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z Projektem.

Uzasadnienie stanowiska:

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 uptu. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Powiat) prawa do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W ocenie Wnioskodawcy — w odniesieniu do realizowanych zadań i działań obejmujących Projekt – Powiat nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 uptu. W przypadku przedmiotowego Projektu Powiat nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu podatnika VAT.

W ocenie Powiatu, realizacja czynności składających się na Projekt odbywa się w ramach władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat – wykonując te czynności – działa jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania stanowią realizację niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu) w zakresie szeroko rozumianej pomocy społecznej. W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej, co świadczy o niekomercyjnym (niegospodarczym) charakterze Projektu i w konsekwencji braku jakiegokolwiek związku Projektu z działalnością gospodarczą w rozumieniu uptu. Jak wskazano w opisie zdarzenia – kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek) – ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu. Stanowi to dodatkowy argument i przesądza jednocześnie o niegospodarczym charakterze działań Wnioskodawcy.

W takim ujęciu – w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Projektu – Powiat bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (stanowiące działania niepodlegające opodatkowaniu VAT), a dodatkowo działania te nie mają podłoża gospodarczego.

Oznacza to – po pierwsze – że efekty rzeczowe Projektu (Budynek) nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.

Oznacza to również – po drugie – że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony podstawowy warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego – Powiat ponosząc wydatki związane z realizacją Projektu nie działa jako podatnik VAT.

W konsekwencji Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat – ponosząc wydatki związane z Projektem – działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym).

W tym kontekście stwierdzić należy, że brak zamiaru uzyskiwania bezpośrednio przez Powiat jakichkolwiek dochodów opodatkowanych VAT związanych z efektami rzeczowymi Projektu (Budynkiem) skutkuje tym, że w niniejszej sprawie nie wystąpią czynności opodatkowane VAT. W przedstawionych okolicznościach nie można zatem uznać, że Powiat będzie wykorzystywać Projekt (efekty rzeczowe Projektu) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu) – wg Powiatu nie będzie on wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu do „odpłatnego świadczenia usług” i/lub „odpłatnej dostawy towarów” w rozumieniu uptu.

Taki stan rzeczy wyklucza możliwość zaistnienia związku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu. Stanowi to kolejny argument potwierdzający brak prawa Powiatu do odliczenia podatku naliczonego związanego z Projektem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.

Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podjęli się Państwo realizacji projektu pn.: „(…)” (dalej: „Projekt”). Projekt zakłada przede wszystkim budowę nowego obiektu z przeznaczeniem na cele społeczne – (…) (pomoc społeczna dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych). Projekt będzie realizowany przez Powiat w ramach własnych struktur organizacyjnych – za prowadzenie Projektu będą odpowiedzialni będą pracownicy Starostwa. Przy realizacji Projektu partnerem Powiatu jest Stowarzyszenie (…) (dalej jako: „Partner” lub „Stowarzyszenie”). Jak wskazali Państwo we wniosku, realizacja czynności składających się na Projekt odbywa się w ramach władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT), które stanowią realizację zadań w zakresie szeroko rozumianej pomocy społecznej. W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej. Kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek wraz z wyposażeniem) – ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu. Głównym celem Projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (…), czyli działań sprzyjających tzw. włączeniu społecznemu. W nowym Budynku realizowana będzie rehabilitacja społeczno-zawodowa i działanie mające na celu wspieranie zatrudnienia. Terapia w (…) będzie mieć na celu poprawę zaradności osobistej uczestnika i sprawności psychofizycznej, przygotowując go do pełnienia ról społecznych i zawodowych.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności w analizowanej sprawie dotyczą:

· ustalenia, czy realizacja przez Powiat Projektu następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);

· ustalenia, czy efekty rzeczowe Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej dostawy towarów”(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2);

Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Powiatu. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia Powiatu, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Powiat nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są/Będą one bowiem realizowane przez Powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat realizując te czynności, nie występuje/nie będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa/będzie działał jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że głównym celem Projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług społecznych w postaci (…), czyli działań sprzyjających tzw. włączeniu społecznemu. Powiat nie realizuje Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej. Kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek wraz z wyposażeniem) – ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu.

Tym samym, skoro w analizowanej sprawie efekty rzeczowe Projektu będą udostępniane przez Państwa wyłącznie nieodpłatnie oraz, jak wskazali Państwo we wniosku, efekty rzeczowe Projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ustawy, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ustawy) lub „odpłatnej dostawy towarów” (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ustawy).

Zatem ww. czynności, tj. nieodpłatne udostępnienie efektów rzeczowych powstałych w ramach Projektu, realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Powiat realizując tę czynności nie występuje/nie będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że:

· realizacja przez Powiat Projektu nie następuje w ramach statusu podatnika podatku VAT;

· Powiat nie będzie wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej dostawy towarów”(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą:

· ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu możliwe jest/będzie uznanie, że występuje związek uprawniający Powiat do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);

· braku prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją Projektu w szczególności do wydatków dotyczących Budynku oraz zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o który:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).

Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy.

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Powiat musi wykorzystywać nabyte dobra do czynności opodatkowanych.

W opisie sprawy wskazali Państwo że, budowa nowego budynku z przeznaczeniem na cele społeczne – (…) oraz zakup odpowiedniego wyposażenia realizowane w ramach ww. Projektu, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu (z zamiarem) uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej. Kluczowy składnik majątkowy, który ma powstać w ramach Projektu (a więc Budynek wraz z wyposażeniem) – ma być nieodpłatnie udostępniony Stowarzyszeniu. W ramach budowy dziennego ośrodka dla osób niepełnosprawnych zaplanowano zastosowanie rozwiązań w zakresie efektywności energetycznej i użycia energii ze źródeł odnawialnych. Budynek zostanie wyposażony w instalację fotowoltaiczną (z magazynem energii) oraz instalację ogrzewczą hybrydową pompy ciepła. Przewidziano instalację fotowoltaiczną na dachu budynku o mocy ok. 14 kWp. W okresie pomiędzy zawarciem przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem energetycznym a „przepisaniem” ww. umowy na Stowarzyszenie (zmianą strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącej Budynku) nie dojdzie do dostawy/sprzedaży energii przez Powiat. Po wybudowaniu Budynku, zawarcie przez Państwa umowy z przedsiębiorstwem energetycznym nastąpi wyłącznie w celu dokonania niezbędnych formalności związanych z odbiorem prac oraz z uwagi na obowiązujące zasady realizacji Projektu. Zakłada się, że po dokonaniu tych formalności instalacja fotowoltaiczna zostanie wyłączona i nie będzie używana do czasu „przepisania” na Stowarzyszenie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym (do zmiany strony umowy z przedsiębiorstwem energetycznym z Powiatu na Stowarzyszenie). Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

Jednocześnie, jak rozstrzygnąłem w zakresie pytania nr 1 i 2, w związku z realizacją Projektu nie działali Państwo jako podatnik podatku VAT oraz nie będą Państwo wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu (Budynek wraz z wyposażeniem) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności „odpłatnego świadczenia usług” lub „odpłatnej dostawy towarów”.

W omawianej sprawie, związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że efekty rzeczowe Projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Powiat do jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. To Stowarzyszenie będzie wykorzystywać efekty rzeczowe projektu (Budynek z wyposażeniem) na podstawie nieodpłatnej umowy cywilnoprawnej.

Wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie nie wystąpił związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z Projektem.

Podsumowując stwierdzam, że w analizowanej sprawie:

· w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu, nie występuje i nie wystąpi związek uprawniający Państwa do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3);

· Nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją Projektu w szczególności do wydatków dotyczących Budynku oraz zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że efekty realizacji Projektu są/będą wykorzystywane – oprócz realizacji zadań własnych Powiatu – również do innych czynności (np. odpłatne udostępnianie powierzchni obiektu w ramach umów cywilnoprawnych i/lub dostawy/sprzedaży energii, wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną na dachu nowo wybudowanego budynku w ramach realizacji projektu pn.: „(…), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.