Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.712.2025.3.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej ustalenia, czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności przedsiębiorstwa w spadku – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz czy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

·   czy Wnioskodawca będzie obowiązany na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego do sporządzenia spisu z natury towarów przy nabyciu których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowania podatkiem VAT towarów wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku ujętych w spisie z natury na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·   czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności przedsiębiorstwa w spadku – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·   czy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

·   czy w razie wystąpienia ewentualnej kwoty do zwrotu w podatku VAT za ostatni okres prowadzonej działalności przedsiębiorstwa w spadku, zwrot tego podatku/nadpłaty powinien następować na prywatny rachunek bankowy wszystkich spadkobierców – właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Uzupełnili go Państwo pismem z 30 stycznia 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) w spadku (dalej: „Wnioskodawca”, „PwS”), o numerze NIP (…), REGON (…) jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, kontynuującą działalność gospodarczą po śmierci przedsiębiorcy, zmarłego (...) 2021 r. (…) (dalej: „Spadkodawca”), który we własnym imieniu wykonywał działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG.

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170), dalej: „Ustawa o zarządzie sukcesyjnym”, 17 kwietnia 2021 r. w przedsiębiorstwie Spadkodawcy został ustanowiony zarząd sukcesyjny. Składniki przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, w chwili jego śmierci, stworzyły przedsiębiorstwo w spadku działające pod firmą: „(…)” (Wnioskodawca).

Wnioskodawca dla celów podatkowych używa numeru NIP zmarłego Spadkodawcy.

Spadek po Spadkodawcy nabyli w udziale wynoszącym 1/4 każdy na podstawie dziedziczenia ustawowego:

1.  (…) – żona Spadkodawcy,

2.  (…) – córka Spadkodawcy,

3.  (…) – syn Spadkodawcy,

4.  (…) – syn Spadkodawcy,

– dalej zwani łącznie: „Spadkobiercami”.

Przedsiębiorstwo nie było objęte ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

Zgodnie z art. 29 Ustawy o zarządzie sukcesyjnym od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku. Zarządcą sukcesyjnym została (…) – małżonka Spadkodawcy, która do chwili obecnej nie została odwołana z funkcji zarządcy sukcesyjnego ani nie złożyła rezygnacji z pełnienia tej funkcji.

Zgodnie z art. 60 Ustawy o zarządzie sukcesyjnym – sąd z ważnych przyczyn może przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedłużyć okres zarządu sukcesyjnego na czas nie dłuższy niż pięć lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.

Prawomocnym postanowieniem z 6 października 2022 r. Sąd Rejonowy w (…), przedłużył okres zarządu sukcesyjnego w PwS z dwóch lat do pięciu lat, to jest do 17 kwietnia 2026 r. Zarząd sukcesyjny został zatem w PwS przedłużony w wymiarze maksymalnego okresu, jaki przewidział ustawodawca, tj. o 5 lat od dnia śmierci Spadkodawcy.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy o VAT, podatnikiem jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia: 1) zarządu sukcesyjnego albo 2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Przedsiębiorstwo w spadku uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika (art. 15 ust. 1b ustawy o VAT).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej PwS jest zgodnie z nomenklaturą PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, tj. przedsiębiorstwa (…) w spadku, wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in. środki trwałe stanowiące nieruchomości oraz ruchomości, nakłady inwestycyjne, należności z tytułu wystawionych faktur, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych z pracownikami, współpracownikami księgi i dokumenty związane z działalnością prowadzoną w ramach przedsiębiorstwa w spadku.

Szczegółowy wykaz aktywów na moment sporządzenia niniejszego wniosku obejmuje następujące pozycje:

1) Prawo wieczystego użytkowania nieruchomości objętej księgą wieczystą (…) o powierzchni gruntu (…) m² – działka nr (…) przy ul. (…), działka nr (…), wraz z prawem własności zabudowań (wiata o powierzchni (…) m² i lokal użytkowy o powierzchni (…);

2) Prawo wieczystego użytkowania nieruchomości objętej księgą wieczystą (…) o powierzchni gruntu (…) m² – działka nr (…) przy ul. (…) wraz z prawem własności zabudowań (wiata zaplecza lokalu o powierzchni (…) m²);

3) Prawo własności nieruchomości niezabudowanej objętej księgą wieczystą nr (…) o pow. gruntu (…) m² – działka nr (…);

4) Prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) o powierzchni gruntu (…) m² – działka nr (…);

5) System nawadniania (dot. nieruchomości przy Al. (…));

6) Instalacja fotowoltaiczna (dot. nieruchomości przy Al. (…));

7) Pompa ciepła (dot. nieruchomości przy Al. (…));

8) Dźwig (dot. nieruchomości przy (…));

9) Kasa fiskalna;

10) Program komputerowy (FK, Środki trwałe, (…));

11) Nakłady inwestycyjne – opracowanie Architektoniczno-Przestrzenne (koncepcja rozbudowy (…)).

Z tytułu nabycia wskazanych wyżej aktywów, z wyjątkiem nieruchomości wskazanej wyżej w pkt 1), tj. objętej księgą wieczystą (…) (działka nr (…), nr (…) i nr (…)) Spadkodawca, a później także Wnioskodawca korzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z wykorzystywaniem tych aktywów do działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu nieruchomości na cele użytkowe.

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczył jedynie ww. nieruchomości z pkt 1) stanowiącej działkę gruntu nr (…).

Zgodnie ze wskazanym wyżej opisem, zbliża się termin wygaśnięcia z mocy prawa zarządu sukcesyjnego, tj. (…) r.

Właściciele Przedsiębiorstwa w spadku, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, zamierzają kontynuować działalność prowadzoną aktualnie w ramach Przedsiębiorstwa w spadku Wnioskodawcy, tj. zamierzają prowadzić działalność w zakresie wynajmu posiadanych nieruchomości na cele użytkowe, wykorzystując w tym celu majątek przedsiębiorstwa w spadku. Działalność ta będzie prowadzona przez Spadkobierców w ten sposób, że Spadkobiercy będą wspólnie jako Współwłaściciele – osoby fizyczne wynajmować nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców, a więc będą kontynuować działalność jaką prowadził Wnioskodawca do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

Każdy ze spadkobierców będzie z tytułu przychodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu (w przysługującym im udziale we współwłasności, tj. po ¹/₄) podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT jako podatnik VAT czynny.

Przewiduje się, że na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, w przedsiębiorstwie w spadku będzie pozostawać cały dotychczasowy majątek tego przedsiębiorstwa wymieniony powyżej, który to majątek nie będzie przeznaczony na cele osobiste (prywatne) właścicieli przedsiębiorstwa w spadku, tylko będzie dalej wykorzystywany przez Spadkobierców do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie wskazanym powyżej, tj. wynajem nieruchomości na cele użytkowe.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 30 stycznia 2026 r (wpływ 6 luty 2026 r.)

1)  Proszę wskazać, jaki był/jest zakres działalności spadkodawcy i przedsiębiorstwa w spadku. Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Przedsiębiorstwo w spadku stanowi kontynuację przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez Spadkodawcę ((…)).

Zgodnie z wpisem w CEIDG przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej wcześniej Spadkodawcy a obecnie przedsiębiorstwa w spadku – był/jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Przedmiot wykonywanej działalności gospodarczej – zgodnie z wpisem CEIDG – obejmuje:

·      68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

·      41.00.A – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych;

·      41.00.B – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych;

·      43.12.Z – Przygotowanie terenu pod budowę;

·      43.99.Z – Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·      46.11.A – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową zbóż i nasion oleistych;

·      50.20.Z – Transport morski i przybrzeżny towarów;

·      55.90.Z – Pozostałe zakwaterowanie;

·      56.30.Z – Podawanie napojów;

·      58.29.Z – Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania;

·      64.99.Z – Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, gdzie indziej niesklasyfikowana;

·      68.31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami;

·      68.32.A – Działalność związana z wyceną nieruchomości;

·      68.32.C – Pozostała działalność związana z obsługą rynku nieruchomości wykonywana na zlecenie, gdzie indziej niesklasyfikowana;

·      73.12.Z – Reklama poprzez środki masowego przekazu;

·      77.21.Z – Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego.

Spadkodawca uzyskiwał przychody z wynajmu nieruchomości na rzecz podmiotu powiązanego, wynajmu lokali mieszkalnych oraz z wynajmu jachtu.

Przedsiębiorstwo w spadku od momentu powstania kontynuowało działalność Spadkodawcy w zakresie wynajmu nieruchomości oraz wynajmu jachtu. W trakcie działalności przedsiębiorstwa w spadku miała miejsce sprzedaż jachtu oraz nieruchomości mieszkalnych, wobec czego aktualnie wykonywanym rodzajem działalności przedsiębiorstwa w spadku jest wynajmem nieruchomości na cele użytkowe.

2) Czy przedsiębiorstwo w spadku objęło wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej spadkodawcy, stanowiące mienie spadkodawcy w chwili jego śmierci? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Przedsiębiorstwo w spadku objęło wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, stanowiące mienie Spadkodawcy w chwili jego śmierci.

Powyższe nastąpiło zgodnie z regulacją wynikającą z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, zgodnie z którym: „przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci”.

3) Czy działalność gospodarcza spadkodawcy ((…)) była i jest prowadzona przy użyciu zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Działalność gospodarcza Spadkodawcy/działalność przedsiębiorstwa w spadku była/jest prowadzona przy użyciu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, stanowiącego zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący m.in. środki trwałe stanowiące nieruchomości oraz ruchomości, nakłady inwestycyjne, należności z tytułu wystawionych faktur, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych, księgi i dokumenty związane z działalnością prowadzoną w ramach przedsiębiorstwa w spadku.

4) Czy towary wchodzące w skład przedsiębiorstwa spadkodawcy są wykorzystane do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorstwo w spadku w tym samym zakresie co działalność gospodarcza spadkodawcy? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Towary oraz środki trwałe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spadkodawcy są wykorzystane do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorstwo w spadku w tym samym zakresie co działalność gospodarcza spadkodawcy, tj. aktualnie do działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości (a wcześniej także do działalności w zakresie wynajmu jachtu, tj. do momentu sprzedaży jachtu przez przedsiębiorstwo w spadku oraz w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych – do momentu ich sprzedaży).

5)  Jaką działalność prowadziło przedsiębiorstwo przed śmiercią spadkodawcy, którą teraz kontynuuje przedsiębiorstwo w spadku, tj. czy była to działalność:

a)  opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

b)  zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c)  niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Działalność prowadzona przez przedsiębiorstwo przed śmiercią Spadkodawcy, którą aktualnie kontynuuje przedsiębiorstwo w spadku, jest to działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług – działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na cele użytkowe.

Ponadto Spadkodawca prowadził także przed śmiercią działalność zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe.

Działalność ta była także kontynuowana przez przedsiębiorstwo w spadku w roku 2021, do momentu dokonanej przez przedsiębiorstwo w spadku sprzedaży lokali mieszkalnych. Aktualnie przedsiębiorstwo w spadku nie posiada lokali mieszkalnych. Posiada wyłącznie nieruchomości wynajmowane na cele użytkowe, stanowiące czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Spadkodawca prowadził także przed śmiercią działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, tj. działalność w zakresie krótkoterminowego wynajmu jachtu, podlegającą opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28j ust. 1 ustawy o VAT (tj. w miejscu, w którym środek transportu jest faktycznie oddawany do dyspozycji usługobiorcy, tj. poza terytorium kraju). Działalność ta była również kontynuowana przez przedsiębiorstwo w spadku w roku 2021, przy czym przedsiębiorstwo w spadku świadczyło usługi kwalifikowane jako długoterminowy wynajem jachtu, podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju, przy zastosowaniu stawki VAT w wysokości 0% VAT (art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT).

W związku z dokonaną przez Przedsiębiorstwo w spadku w roku 2022 sprzedażą jachtu, od roku 2022 przedsiębiorstwo w spadku nie świadczy już usług w zakresie wynajmu jednostek pływających.

6)  Czy nabyte towary i usługi przez działalność gospodarzącą spadkodawcy były wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Towary i usługi nabyte w ramach działalności gospodarczej Spadkodawcy były wykorzystywane do wykonywania czynności:

a)  Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wynajem nieruchomości na cele użytkowe);

b)  Zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wynajem lokali mieszkalnych);

c)  Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (krótkoterminowy wynajem jachtu poza granicami kraju).

W ramach Przedsiębiorstwa w spadku nabyte towary i usługi były wykorzystywane do czynności:

a) Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wynajem nieruchomości na cele użytkowe oraz długoterminowy wynajem jachtu – aktualnie nie występuje z uwagi na sprzedaż jachtu);

b) Zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wynajem lokali mieszkalnych) – od roku 2022 brak świadczenia usług zwolnionych z uwagi na sprzedaż lokali mieszkalnych).

7) Do jakich czynności – po przejęciu przez spadkobierców składników majątku przedsiębiorstwa w spadku – będą wykorzystywane towary nabyte w ramach przedsiębiorstwa przed śmiercią spadkodawcy, tj. czy do czynności:

a)  opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

b)  zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c)  niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Po przejęciu przez Spadkobierców składników majątku przedsiębiorstwa w spadku – zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wskazanym we wniosku – w związku ze zbliżającym się wygaśnięciem z mocy prawa zarządu sukcesyjnego – towary nabyte w ramach przedsiębiorstwa przed śmiercią spadkodawcy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do wynajmu nieruchomości na cele użytkowe.

8) Czy udziały przekazane na rzecz spadkobierców będą dotyczyć całości przedsiębiorstwa nabytego w drodze spadku? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Udziały przekazane na rzecz Spadkobierców będą dotyczyć całości przedsiębiorstwa nabytego w drodze spadku, w tym znaczeniu, że Spadkobiercy jako współwłaściciele całego przedsiębiorstwa w spadku będą kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku (wynajem nieruchomości na cele użytkowe), wykorzystując w tym celu w całości majątek przedsiębiorstwa w spadku.

9) Na drodze jakiej czynności spadkobiercy obejmą udziały w przedsiębiorstwie w spadku, np. w wyniku działu spadku lub na podstawie stwierdzenia nabycia spadku, wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Objęcie udziałów w przedsiębiorstwie w spadku nastąpiło wskutek stwierdzenia nabycia spadku.

Spadkobiercy są właścicielami przedsiębiorstwa w spadku, tj. osobami, które mają potwierdzone prawa do przedsiębiorstwa od chwili stwierdzenia nabycia spadku w notarialnym akcie poświadczenia dziedziczenia.

Aktualnie Spadkobiercy nie planują w powyższym zakresie dokonywać działu spadku, natomiast w związku ze zbliżającym się wygaśnięciem z mocy prawa zarządu sukcesyjnego, Spadkobiercy planują wspólnie (na zasadzie współwłasności) kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku polegającą na wynajmie nieruchomości na cele użytkowe.

10) Proszę jednoznacznie wskazać, co będzie działo się z masą spadkową w okresie po ustaniu zarządu sukcesyjnego, czy będzie prowadzona na niej wyłącznie działalność? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Po ustaniu zarządu sukcesyjnego, masa spadkowa obejmująca dotychczasowe przedsiębiorstwo w spadku, będzie wykorzystywana przez spadkobierców na zasadzie współwłasności wyłącznie na cele związane z prowadzeniem działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. na wynajem nieruchomości na cele użytkowe podlegający opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

11) Czy spadkobiercy będą domagali się spłat i dopłat? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Spadkobiercy nie planują na chwilę obecną dokonywać działu spadku w związku z czym nie planują domagania się spłat i dopłat.

12) Czy każdy ze Spadkobierców będzie prowadził działalność gospodarczą na całości przypadających danemu spadkobiercy udziałów w przedsiębiorstwie w spadku? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.

Państwa odpowiedź:

Każdy ze Spadkobierców będzie prowadził działalność gospodarczą na całości przypadających danemu Spadkobiercy udziałów w przedsiębiorstwie w spadku.

13) Czy po przejęciu przez spadkobierców składników majątku przedsiębiorstwa w spadku dojdzie do zmiany sposobu ich wykorzystania? Jeśli tak, to należy wskazać kiedy i w związku z zaistnieniem jakich dokładnie okoliczności? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Po przejęciu przez Spadkobierców składników majątku przedsiębiorstwa w spadku nie dojdzie do zmiany sposobu ich wykorzystywania – będą one nadal wykorzystywane do świadczenia usług wynajmu nieruchomości na cele użytkowe.

14) Czy zakres działalności gospodarczej po przejęciu przez spadkobierców składników majątku będzie tożsamy z przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę?

Państwa odpowiedź:

Zakres działalności gospodarczej po przejęciu przez Spadkobierców składników majątku będzie tożsamy z przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spadkodawcę.

15) Czy działalność gospodarcza, po przejęciu przez spadkobierców składników majątku, będzie prowadzona w oparciu o wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Działalność gospodarcza, po przejęciu przez Spadkobierców składników majątku, będzie prowadzona w oparciu o wszystkie składniki materialne i niematerialne przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku.

Pytania

1. Czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności PwS – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?

2. Czy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności PwS – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT, tj. nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Właścicielami przedsiębiorstwa w spadku są spadkobiercy w częściach ułamkowych odpowiadających ich udziałom spadkowym, jednakże uprawnienia związane z prowadzeniem spraw i reprezentacją zostały powierzone zarządcy sukcesyjnemu.

Z chwilą wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedsiębiorstwo w spadku traci byt prawny jako konstrukcja ustawowa. Nie istnieje już masa majątkowa zarządzana odrębnie przez zarządcę sukcesyjnego, lecz pozostają konkretne prawa i obowiązki majątkowe, które podlegają reżimowi współwłasności ułamkowej wprost na podstawie Kodeksu cywilnego. Każdy ze spadkobierców staje się bezpośrednim współwłaścicielem poszczególnych składników majątkowych, a jego udział obejmuje zarówno prawa, jak i ciężary wynikające z prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej.

Skutkiem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego jest więc to, że składniki majątkowe, które wchodziły w skład przedsiębiorstwa w spadku, pozostają we wspólności ułamkowej, a każdy spadkobierca partycypuje w nich w wysokości przysługującego mu udziału.

Należy jednak zauważyć, iż właścicielami składników majątkowych przedsiębiorstwa w spadku zarówno w czasie trwania przedsiębiorstwa w spadku jak i po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego – pozostają te same osoby, tj. właściciele przedsiębiorstwa – w analizowanym przypadku Spadkobiercy.

Oznacza to, że sam fakt wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego w analizowanym zdarzeniu przyszłym, tj. w sytuacji, gdy nie ulegnie zmianie udział współwłaścicieli w masie spadkowej (po ¹/₄ udziału) nie oznacza, że Wnioskodawca (tutaj: przedsiębiorstwo w spadku) będzie dokonywał na gruncie prawa cywilnego na rzecz Spadkobierców jakiegokolwiek zbycia majątku PwS. Przedsiębiorstwo w spadku jest jedynie przejmowane przez Spadkobierców do dalszego prowadzenia działalności opodatkowanej w dotychczasowym zakresie. W tym celu każdy ze Spadkobierców będzie działał jako czynny podatnik VAT i wspólnie jako współwłaściciele będą kontynuować działalność jaką prowadził Wnioskodawca do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

Na podstawie regulacji wynikających z art. 97 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie. Jednak przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują wprost sukcesji podatkowej pomiędzy przedsiębiorstwem w spadku a spadkobiercami.

Należy jednak wskazać, że na gruncie ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W praktyce powyższy przepis ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (tj. wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego).

W przypadku zbycia przedsiębiorstwa nabywca jest na podstawie ww. regulacji traktowany jak następca prawny zbywcy. Powyższy przepis stanowi lex specialis w stosunku do regulacji wynikających z Ordynacji podatkowej i oznacza, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa następuje pełna sukcesja praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego. Podatnik nabywający przedsiębiorstwo staje się więc następcą prawnym w podatku VAT zbywcy przedsiębiorstwa, niezależnie od regulacji dotyczących następstwa wynikających z Ordynacji podatkowej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym cały majątek przedsiębiorstwa w spadku, stanowiąc współwłasność Spadkobierców, będzie wykorzystywany przez nich celem kontynuacji dotychczasowej działalności PwS, tj. m.in. Spadkobiercy będą wspólnie wynajmować składniki majątku PwS na rzecz dotychczasowych najemców. Należy więc uznać, że majątek PwS po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego będzie nadal spełniał definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ k.c., w związku z czym wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego, a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku Przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności PwS będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT. Czynność ta nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż zbycie przedsiębiorstwa nie podlega przepisom ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego.

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

Zakres czasowy działania zarządcy sukcesyjnego kończy się z dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, czyli w przedstawionym opisie sprawy – z upływem pięciu lat od dnia śmierci przedsiębiorcy (art. 60 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym).

Należy zauważyć, iż deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku będzie podpisywana wprawdzie już po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, niemniej jednak istotne znaczenie ma okoliczność, iż deklaracja ta będzie dotyczyła okresu, w którym ten zarząd prowadził przedsiębiorstwo w spadku.

Przepisy ustawy o VAT w niektórych sytuacjach zawierają regulacje szczególne, wskazujące na obowiązek dokonywania niektórych czynności przez spadkobierców lub małżonka, przykładowo można tutaj wskazać na art. 96 ust. 12a ustawy o VAT, zgodnie z którym w okresie od dnia, w którym zarządca sukcesyjny przestał pełnić tę funkcję, do dnia powołania kolejnego zarządcy sukcesyjnego albo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego ww. osoby mają obowiązek aktualizowania danych za przedsiębiorstwo w spadku.

Podobne regulacje nie zostały natomiast przewidziane w odniesieniu do składania i podpisywania ostatniej deklaracji przedsiębiorstwa w spadku, wobec czego mając na uwadze fakt, że ostatnia deklaracja dotyczy okresu, w którym zarządca sukcesyjny pełnił swoje funkcje, zdaniem Wnioskodawcy deklarację tę powinien złożyć i podpisać zarządca sukcesyjny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej ustalenia, czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego, a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności Przedsiębiorstwa w spadku – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz czy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”, nie precyzuje wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Na podstawie art. 7 § 2 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 7a § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl natomiast art. 7a § 2 Ordynacji podatkowej:

Zatem, byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy ustaje z chwilą jego śmierci.

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W myśl art. 97 § 1a ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do treści art. 97 § 1b Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Natomiast zgodnie z treścią art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej:

Zatem z art. 97 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie.

Stosownie do art. 97 § 4 Ordynacji podatkowej:

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, stanowi o prawach i obowiązkach spadkodawcy, które były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 97a Ordynacji podatkowej:

Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku śmierci przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą (spadkodawcy) sukcesja podatkowa uzależniona jest od tego, czy ustanowiono zarządcę sukcesyjnego. Jeżeli taka sytuacja ma miejsce, to sukcesorem na mocy przepisów Ordynacji podatkowej jest przedsiębiorstwo w spadku.

Prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego wykonuje w tym przypadku zarządca sukcesyjny.

Jak wskazano powyżej, właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy o zarządzie sukcesyjnym może być osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na podstawie zapisu windykacyjnego.

Zwrócić należy uwagę, że na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, zaś na podstawie art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej, przedsiębiorstwo w spadku wstępuje w takie prawa i obowiązki (z zastrzeżeniem, że dotyczy to wyłącznie praw i obowiązków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Artykuł 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) mówi, że:

Jak stanowi art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z treścią art. 1051 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według którego:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Jak wynika z powyższego uregulowania, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1a ustawy:

Art. 15 ust. 1b ustawy wskazuje, że:

W oparciu o art. 17 ust. 1 ustawy:

W art. 17 ust. 1i ustawy wskazano, że:

Przepis art. 17 ust. 1j ustawy stanowi, że:

W kontekście omawianej sprawy zauważyć także należy, że przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwanej dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jakim jest przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wskazuje, że:

Jak stanowi art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 60 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 49 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Pojęcie „przedsiębiorstwa” nie zostało zdefiniowane w ustawie. Zgodnie z poglądem przyjętym powszechnie w doktrynie prawa podatkowego, orzecznictwie sądowym oraz interpretacjach organów podatkowych – dla celów VAT – pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W myśl regulacji zawartej w art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 18 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady

Jednocześnie, jak wynika z orzecznictwa TSUE – wyrok C-142/12 – „Głównym celem art. 18 lit. c) Dyrektywy VAT jest uniknięcie tego, żeby składniki majątkowe dające prawo do odliczenia podatku VAT nie zostały przedmiotem nieopodatkowanej ostatecznej konsumpcji towaru lub usługi w następstwie zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, jakiekolwiek byłyby jego przyczyny bądź okoliczności”.

Natomiast art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że: „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”.

Należy zauważyć, że o tym czy zbycie składników majątku winno być do celów podatku od towarów i usług traktowane jako zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Podkreślić należy przy tym, że kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa przedsiębiorstwo w spadku – (…) w spadku (dalej: „PwS”), jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, kontynuującą działalność gospodarczą po śmierci przedsiębiorcy, zmarłego (…) r. (…) (dalej: „Spadkodawca”), który we własnym imieniu wykonywał działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. (…) r. w przedsiębiorstwie Spadkodawcy został ustanowiony zarząd sukcesyjny. Składniki przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, w chwili jego śmierci, stworzyły przedsiębiorstwo w spadku działające pod firmą: „(…)” (Wnioskodawca). PwS dla celów podatkowych używa numeru NIP zmarłego Spadkodawcy. Spadek po Spadkodawcy nabyli w udziale wynoszącym ¹/₄ każdy na podstawie dziedziczenia ustawowego:

1.  (…) – żona Spadkodawcy;

2.  (…) – córka Spadkodawcy;

3.  (…) – syn Spadkodawcy;

4.  (…) – syn Spadkodawcy;

– dalej zwani łącznie: „Spadkobiercami”.

Przedsiębiorstwo nie było objęte ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku. Zarządcą sukcesyjnym została (…) – małżonka Spadkodawcy, która do chwili obecnej nie została odwołana z funkcji zarządcy sukcesyjnego ani nie złożyła rezygnacji z pełnienia tej funkcji. Prawomocnym postanowieniem z (…) r. Sąd Rejonowy w (…) przedłużył okres zarządu sukcesyjnego w PwS z dwóch lat do pięciu lat, to jest do (…). PwS w spadku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W skład przedsiębiorstwa PwS wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in. środki trwałe stanowiące nieruchomości oraz ruchomości, nakłady inwestycyjne, należności z tytułu wystawionych faktur, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych z pracownikami, współpracownikami księgi i dokumenty związane z działalnością prowadzoną w ramach przedsiębiorstwa w spadku. PwS stanowi kontynuację przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez Spadkodawcę (Pana (…)). Zgodnie z wpisem w CEIDG przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej wcześniej Spadkodawcy a obecnie PwS – był/jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). PwS objęło wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, stanowiące mienie Spadkodawcy w chwili jego śmierci. Działalność gospodarcza Spadkodawcy/działalność PwS była/jest prowadzona przy użyciu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, stanowiącego zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący m.in. środki trwałe stanowiące nieruchomości oraz ruchomości, nakłady inwestycyjne, należności z tytułu wystawionych faktur, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych, księgi i dokumenty związane z działalnością prowadzoną w ramach przedsiębiorstwa w spadku. Właściciele PwS, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, zamierzają kontynuować działalność prowadzoną aktualnie w ramach PwS Wnioskodawcy, tj. zamierzają prowadzić działalność w zakresie wynajmu posiadanych nieruchomości na cele użytkowe, wykorzystując w tym celu majątek przedsiębiorstwa w spadku. Działalność ta będzie prowadzona przez spadkobierców w ten sposób, że spadkobiercy będą wspólnie jako współwłaściciele – osoby fizyczne wynajmować nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców, a więc będą kontynuować działalność jaką prowadził Wnioskodawca do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. Przewiduje się, że na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, w PwS będzie pozostawać cały dotychczasowy majątek tego przedsiębiorstwa, który to majątek nie będzie przeznaczony na cele osobiste (prywatne) właścicieli PwS, tylko będzie dalej wykorzystywany przez spadkobierców do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie wskazanym powyżej, tj. wynajem nieruchomości na cele użytkowe. Po ustaniu zarządu sukcesyjnego, masa spadkowa obejmująca dotychczasowe przedsiębiorstwo w spadku, będzie wykorzystywana przez spadkobierców na zasadzie współwłasności wyłącznie na cele związane z prowadzeniem działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. na wynajem nieruchomości na cele użytkowe podlegający opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności przedsiębiorstwa w spadku – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każda inna transakcja, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.

Wskazana powyżej regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym:

Wskazali Państwo we wniosku, że zbliża się termin wygaśnięcia z mocy prawa zarządu sukcesyjnego, tj. 17 kwietnia 2026 r. Właściciele PwS, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, zamierzają kontynuować działalność prowadzoną aktualnie w ramach PwS W, tj. zamierzają prowadzić działalność w zakresie wynajmu posiadanych nieruchomości na cele użytkowe, wykorzystując w tym celu majątek PwS. Działalność ta będzie prowadzona przez spadkobierców w ten sposób, że spadkobiercy będą wspólnie jako współwłaściciele – osoby fizyczne wynajmować nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców, a więc będą kontynuować działalność jaką prowadziło PwS do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. Każdy ze spadkobierców będzie z tytułu przychodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT jako podatnik VAT czynny.

W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady, aby można było mówić o przedsiębiorstwie składniki materialne i niematerialne tworzące to przedsiębiorstwo powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w sposób tworzący zespół. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby mogły posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza Spadkodawcy/działalność Przedsiębiorstwa w spadku była jest prowadzona przy użyciu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy – Kodeks cywilny. Udziały przekazane na rzecz spadkobierców będą dotyczyć całości przedsiębiorstwa nabytego w drodze spadku, w tym znaczeniu, że spadkobiercy jako współwłaściciele całego przedsiębiorstwa w spadku będą kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku (wynajem nieruchomości na cele użytkowe), wykorzystując w tym celu w całości majątek przedsiębiorstwa w spadku.

W rozpatrywanej sprawie majątek przedsiębiorstwa w spadku zostanie wykorzystany w działalności gospodarczej spadkobierców, która będzie kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku. W związku z tym czynność przeniesienia majątku przedsiębiorstwa w spadku będzie podlegała wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że ww. czynność nie kreuje po Państwa stronie obowiązku podatkowego, gdyż nie będzie miała miejsca dostawa towarów dokonana przez Państwa lub też wykonana przez Państwa jakakolwiek usługa.

Podsumowując, wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności przedsiębiorstwa w spadku – stanowi po Państwa stronie zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 z wniosku należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

W myśl art. 96 ust. 7 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 7b pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 12a ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Na mocy art. 99 ust. 11b ustawy:

W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 99 ust. 13b ustawy:

Na podstawie art. 109 ust. 3b ustawy:

W myśl art. 109 ust. 14 ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem, którego przepisy weszły w życie 1 października 2020 r.

Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Oznacza to, że za okresy od 1 października 2020 r. nie ma możliwości składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K oraz ewidencji w inny sposób niż w formie nowego JPK_VAT. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.

Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.) oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.

Jak wynika z powyższego, w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego ustaje byt prawny przedsiębiorstwa w spadku osoby fizycznej, a Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a ustawy, z rejestru jako podatnika VAT.

Powyższe oznacza, że po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego prawa i obowiązki przejmują spadkobiercy na zasadach ogólnych.

Obowiązujące przepisy Ordynacji podatkowej nie regulują jednak kwestii następstwa prawnego po przedsiębiorstwie w spadku. Przewidują jedynie sukcesję majątkowych praw i obowiązków spadkobiercy podatnika, natomiast brak jest w tych przepisach możliwości takiej sukcesji po podmiocie, jakim jest przedsiębiorstwo w spadku. W konsekwencji, brak jest sukcesji podatkowej.

Na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej nie została wprost przewidziana sukcesja podatkowa pomiędzy przedsiębiorstwem w spadku (który jest sukcesorem spadkodawcy – zmarłego przedsiębiorcy) a spadkobiercą.

Jak już wskazano wcześniej, w myśl art. 6 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o VAT w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części) nabywca jest traktowany jako następca prawny przekazującego. Norma wynikająca z art. 6 pkt 1 ustawy stanowi lex specialis wobec rozwiązań zawartych w Ordynacji podatkowej i oznacza, że zbycie przedsiębiorstwa zapewnia pełną sukcesję praw i obowiązków na płaszczyźnie prawa podatkowego.

W konsekwencji, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa nabywca jako następca prawny przejmuje uprawnienia zbywcy przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa jest również przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania VAT w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem, na warunkach identycznych jakie obowiązywałyby zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło.

Jednocześnie jak wynika z treści art. 7a § 1 Ordynacji podatkowej prawa i obowiązki podatnika będącego przedsiębiorstwem w spadku, w przypadku gdy na mocy ustaw podatkowych podlega obowiązkowi podatkowemu, w okresie od ustanowienia do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego wykonuje zarządca sukcesyjny. Z tym, że zarządca sukcesyjny jest jedynie zarządzającym swoistą masą majątkową – przedsiębiorstwem w spadku, a zarząd sukcesyjny ma charakter tymczasowy. Zgodnie bowiem z podstawową zasadą, zarządca sukcesyjny prowadzi przedsiębiorstwo do czasu działu spadku.

Przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem podatku od towarów i usług w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, o czym stanowi art. 15 ust. 1a pkt 1 ustawy. Z chwilą wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego naczelnik urzędu skarbowego – w myśl art. 96 ust. 7b pkt 4 ustawy – wykreśla z urzędu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a ustawy.

Natomiast zarząd sukcesyjny – na podstawie art. 59 ust. 1 pkt 6 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw – wygasa z dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku.

W świetle powyższego należy przyjąć, że nabywca (w ramach dokonanego działu spadku) przedsiębiorstwa w spadku staje się następcą prawnym tego przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. W tej sytuacji dochodzi więc do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług. Tym samym, zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy, przedsiębiorstwo w spadku będzie podatnikiem w podatku od towarów i usług do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

Zatem zarządca sukcesyjny może złożyć ostatnią deklarację za przedsiębiorstwo w spadku, jeśli zrobiłby to w ostatnim dniu pełnienia funkcji zarządcy sukcesyjnego. Po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego zarządca nie jest uprawniony do dokonania tych czynności.

Jeżeli zarządca sukcesyjny nie złoży deklaracji w ostatnim dniu pełnienia zarządu, to także właściciele przedsiębiorstwa w spadku nie będą do tego uprawnieni/zobowiązani.

Z dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego ustaje bowiem byt prawnopodatkowy przedsiębiorstwa w spadku zaś stanowiące przedsiębiorstwo w spadku składniki majątkowe i niemajątkowe z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego stają się już bezpośrednią własnością spadkobierców, których odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa w spadku reguluje art. 97a Ordynacji podatkowej (dochodzi do następstwa prawnego na linii przedsiębiorstwo w spadku - spadkobierca).

Zatem w analizowanej sprawie, to zarządca sukcesyjny ma obowiązek kontynuować rozliczanie podatku VAT przedsiębiorstwa w spadku, tj. składać ww. deklaracje podatkowe, ale tylko do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, tj. do (…) r. W konsekwencji, przedsiębiorstwo w spadku, którego (…) jest zarządcą sukcesyjnym, straci zdolność do wywiązywania się z przysługujących mu praw oraz nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując, zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem podatku VAT w okresie od dnia śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. W tym okresie – stosownie do art. 97 § 1a-1b Ordynacji podatkowej – prawa i obowiązki podatkowe wykonuje zarządca sukcesyjny – (…). Jednocześnie, zgodnie z art. 99 ustawy, podatnik jest obowiązany składać deklaracje podatkowe. Zarządca sukcesyjny może złożyć ostatnią deklarację za przedsiębiorstwo w spadku, jeśli zrobiłby to w ostatnim dniu pełnienia funkcji zarządcy sukcesyjnego.

Po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego zarządca nie jest uprawniony do dokonania tych czynności.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 z wniosku należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Wydana interpretacja rozstrzyga kwestie dotyczące ustalenia, czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców majątku przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia dalszej działalności przedsiębiorstwa w spadku – stanowi po stronie Wnioskodawcy zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz czy deklaracja VAT za ostatni okres prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego powinna zostać podpisana i wysłana przez zarządcę sukcesyjnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz czy w razie wystąpienia ewentualnej kwoty do zwrotu w podatku VAT za ostatni okres prowadzonej działalności przedsiębiorstwa w spadku, zwrot tego podatku/nadpłaty powinien następować na prywatny rachunek bankowy wszystkich spadkobierców – właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – wniosek podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Natomiast w kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca będzie obowiązany na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego do sporządzenia spisu z natury towarów przy nabyciu których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowania podatkiem VAT towarów wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku ujętych w spisie z natury na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wydane zostało postanowienie o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – wniosek podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.