Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.722.2025.4.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług polegających na udzielaniu prywatnych lekcji z matematyki online.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 23 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Głównym przedmiotem działalności jest produkcja filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych – kod PKD 59.11.Z. Dodatkowo w ramach tej samej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi korepetycji online z matematyki dla uczniów szkoły podstawowej, liceum oraz technikum – kod PKD 85.59.D. Lekcje odbywają się w formie zdalnej.

Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia samodzielnie, bez zatrudniania innych nauczycieli czy podwykonawców.

Wnioskodawczyni ma wykształcenie wyższe, jest magistrem inżynierem budownictwa (...), posiada doświadczenie i wiedzę matematyczną pozwalającą na nauczanie w zakresie programu szkolnego. Korepetycje stanowią mniej niż 10% całkowitych przychodów z działalności gospodarczej. Głównym źródłem przychodów pozostaje produkcja filmowa i nagrań wideo.

Wnioskodawczyni od 1 listopada jest czynnym podatnikiem VAT i chce ustalić, czy usługi korepetycji mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od VAT.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na zadane w wezwaniu pytania udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

1. Czy korepetycje online z matematyki dla uczniów szkoły podstawowej, liceum oraz technikum są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”?

Oferowane przez Panią korepetycje online z matematyki nie mieszczą się w zakresie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Zwolnienie z punktu 26 dotyczy wyłącznie:

·      Jednostek objętych systemem oświaty (np. zarejestrowanych szkół i placówek oświatowych) w zakresie kształcenia i wychowania.

·      Uczelni, jednostek naukowych Polskiej Akademii Nauk oraz instytutów badawczych.

Oferuje Pani prywatne korepetycje jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, niebędąca zarejestrowaną placówką oświatową.

2. Czy ww. usługi świadczy Pani jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada/będzie posiadała Pani zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia z 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?

Zgodnie z art. 2 ustawy Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje m.in. szkoły publiczne i niepubliczne, placówki oświatowo-wychowawcze oraz placówki kształcenia ustawicznego. Osoba fizyczna (korepetytor) prowadząca działalność gospodarczą polegającą wyłącznie na udzielaniu lekcji, nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu tego przepisu. W związku z tym nie będzie Pani posiadała zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia z 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.).

3. Czy posiada Pani status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?

Informuje Pani, że nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego w rozumieniu przepisów ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

4. Kto będzie stroną umów na świadczenie usług korepetycji online z matematyki?

Stroną umowy o świadczenie usług korepetycji są/będą rodzice uczniów, sami uczniowie lub studenci, usługi natomiast będą świadczone na rzecz uczniów lub studentów.

5. Czy ww. usługi są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego? Proszę zwięźle opisać.

Tak, korepetycje z matematyki, które Pani świadczy/będzie świadczyła dla uczniów szkół podstawowych i średnich są uznawane za usługi równoważne z kształceniem powszechnym. Matematyka jest fundamentem kształcenia powszechnego. Korepetycje online mają na celu przekazanie wiedzy zgodnej z podstawą programową, co wpisuje się w definicję pogłębiania wiedzy z dziedzin nauczanych w systemie szkolnym.

Zgodnie z orzecznictwem TSUE i polską praktyką skarbową, nauczanie przedmiotów szkolnych (w tym matematyki) nie ma charakteru czysto rekreacyjnego ani specjalistycznego szkolenia zawodowego – stanowi ono elementarny proces edukacyjny. W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskiej praktyce organów podatkowych ugruntowany jest pogląd, że nauczanie przedmiotów szkolnych (w tym matematyki) stanowi proces przekazywania wiedzy i umiejętności dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, co odróżnia je od zajęć o charakterze czysto rekreacyjnym.

Przykłady orzecznictwa TSUE:

Wyrok w sprawie C-473/08 (Ingrid Euler): Trybunał podkreślił, że zwolnienie z VAT dla usług edukacyjnych (art. 132 ust. 1 lit. i oraz j Dyrektywy 2006/112/WE) ma na celu ułatwienie dostępu do edukacji i uniknięcie jej podrażania. Nauczanie przedmiotów programowych jest traktowane jako realizacja celu interesu publicznego.

Wyrok w sprawie C-319/12 (MDDP): Potwierdzono, że edukacja, która nie jest czystą rekreacją, lecz służy nabywaniu wiedzy przydatnej w procesie dalszego kształcenia lub pracy zawodowej, korzysta z ochrony i preferencji przewidzianych dla systemu oświaty.

Polska praktyka skarbowa i orzecznictwo sądowe:

Interpretacja ogólna Ministra Finansów (oraz liczne interpretacje indywidualne, np. 0112-KDIL1-1.4012.435.2023.1.HW): Organy wskazują, że nauczanie matematyki, fizyki czy chemii mieści się w definicji kształcenia powszechnego. Nawet jeśli zajęcia odbywają się poza szkołą (np. w formie kursów maturalnych), ich celem jest przekazanie wiedzy programowej, co wyklucza uznanie ich za „usługi rekreacyjne”.

Wyrok NSA z 4 lipca 2013 r. (I FSK 1005/12): Sąd uznał, że usługi edukacyjne polegające na nauczaniu przedmiotów wchodzących w skład programów nauczania (w tym matematyki) nie tracą swojego edukacyjnego charakteru tylko dlatego, że są świadczone przez podmioty prywatne. Nie są one traktowane jako „hobby”, lecz jako elementarny proces edukacyjny.

Wyrok WSA w Warszawie (III SA/Wa 2445/16): Sąd podkreślił, że pojęcie nauczania prywatnego (korepetycji) obejmuje zajęcia z zakresu edukacji szkolnej i uniwersyteckiej. Jeśli nauczany przedmiot (np. matematyka) jest częścią programu oświatowego, usługa ta nie ma charakteru rekreacyjnego.

6. Proszę wprost wskazać, czy zakres korepetycji online z matematyki mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym?

Tak, zakres korepetycji online z matematyki dla uczniów szkoły podstawowej, liceum oraz technikum wprost mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym.

Tematyka realizowana podczas takich korepetycji (np. arytmetyka, algebra, geometria, analiza matematyczna) stanowi integralną część oficjalnego programu nauczania określonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej dla tych etapów edukacji. W przypadku studentów, zakres ten obejmuje zagadnienia matematyczne przewidziane w programach studiów (kształcenie na poziomie wyższym).

Usługi te służą bezpośrednio opanowaniu lub pogłębieniu wiedzy wymaganej do zaliczenia poszczególnych klas, zdania egzaminu ósmoklasisty lub egzaminu maturalnego, czy zaliczenia egzaminu przez studenta.

7. Czy korepetycje online z matematyki świadczy Pani na własny rachunek i odpowiedzialność?

Tak, korepetycje online z matematyki świadczy Pani na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Działa Pani jako niezależny podmiot gospodarczy, a nie jako pracownik zatrudniony przez inny podmiot i ponosi ryzyko finansowe związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiada przed klientem (rodzicem lub uczniem) za jakość i należytą staranność świadczonych usług.

8. Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczeniem przez Panią usług korepetycji online z matematyki? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, jaki jest to związek.

Tak, istnieje bezpośredni i nierozerwalny związek pomiędzy Pani kwalifikacjami, a świadczeniem usług korepetycji online z matematyki.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT mówi, że zwalnia się usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli. Organy podatkowe i sądy administracyjne interpretują „nauczyciela” jako osobę, która posiada odpowiednie kwalifikacje merytoryczne lub pedagogiczne do nauczania danego przedmiotu.

Posiada Pani wykształcenie wyższe, jest magistrem inżynierem budownictwa.

Posiadanie tytułu magistra inżyniera budownictwa uzyskanego na renomowanej uczelni technicznej (...) potwierdza Pani wysokie kompetencje merytoryczne w dziedzinie nauk ścisłych. Zgodnie z wykładnią art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, pojęcie „nauczyciel” nie ogranicza się wyłącznie do osób z dyplomem pedagogiki, ale obejmuje każdego, kto posiada wiedzę i umiejętności (kwalifikacje) niezbędne do nauczania danego przedmiotu.

Studia na kierunku budownictwo wymagają zaliczenia zaawansowanych kursów matematyki (analiza, algebra, statystyka), które wykraczają poza program szkoły średniej. Ten bezpośredni związek między Pani wykształceniem a przedmiotem korepetycji jest fundamentem do uznania, że świadczy Pani usługi jako wykwalifikowany nauczyciel na własny rachunek.

Jako magister inżynier posiada Pani kompetencje do nauczania na wszystkich wymienionych poziomach (podstawowy, ponadpodstawowy, wyższy), co idealnie wpisuje się w przesłanki przedmiotowe zwolnienia.

Pytanie

Czy usługi polegające na udzielaniu prywatnych lekcji z matematyki online, realizowane przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, mogą być zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako usługi prywatnego nauczania w zakresie szkolnego programu nauczania, świadczone przez nauczyciela?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, opisane usługi korepetycji z matematyki online korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ:

1)  są to usługi prywatnego nauczania realizowane w ramach bezpośredniej relacji nauczyciel-uczeń (indywidualne zajęcia online),

2)  dotyczą przedmiotu objętego programem szkolnym (matematyka w zakresie szkoły podstawowej, średniej i technikum),

3)  są prowadzone przez osobę posiadającą kwalifikacje merytoryczne (mgr inż. budownictwa, wykształcenie techniczne i doświadczenie w nauczaniu matematyki),

4)  Wnioskodawczyni działa jako osoba fizyczna i prowadzi zajęcia osobiście, nie jako instytucja edukacyjna.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z powyższej regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Przy czym, jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 4 sierpnia 2021 r. (I SA/Po 387/21), przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie zawiera wymogu, by kwalifikacje wynikały z posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie.

Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy Karta Nauczyciela, ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe i udziela korepetycji). Nauczyciel powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym), np. zgodnie z prawem oświatowym lub prawem o szkolnictwie wyższym. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego. Powyższe zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 sierpnia 2021 r. (0112-KDIL1-3.4012.263.2021.1.AKR).

Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest właśnie udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, które zostało wyrażone w wyroku z 28 stycznia 2010 r. (C-473/08, Legalis):

Orzecznictwo

Pojęcie „kształcenia powszechnego i wyższego” w rozumieniu dyrektywy 2006/112/WE nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.

Natomiast zgodnie ze stanowiskiem TSUE, które zostało wyrażone w wyroku z 14 marca 2019 r. (C-449/17, Legalis):

Orzecznictwo

Pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się na ten system.

Należy wskazać, iż w celu zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w powyższych regulacjach, musi istnieć zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w interpretacjach indywidualnych KIS przyjmuje się, iż status „nauczyciela” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT nie wymaga formalnego zatrudnienia w szkole ani posiadania dyplomu pedagogicznego – wystarczy rzeczywiste wykonywanie czynności dydaktycznych w zakresie programu nauczania.

Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie, że usługi korepetycji z matematyki online, świadczone w sposób opisany we wniosku, są zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), według którego:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi korepetycji online z matematyki dla uczniów szkoły podstawowej, liceum oraz technikum. Zajęcia prowadzi Pani samodzielnie, bez zatrudniania innych nauczycieli czy podwykonawców. Korepetycje online z matematyki świadczy Pani na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Pani działalność nie posiada statusu zarejestrowanej placówki oświatowej, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Ma Pani wykształcenie wyższe, jest magistrem inżynierem budownictwa – ukończyła Pani (...).

Stroną umowy o świadczenie usług korepetycji są/będą rodzice uczniów, sami uczniowie lub studenci, usługi natomiast będą świadczone na rzecz uczniów lub studentów.

Korepetycje z matematyki, które Pani świadczy/będzie świadczyła dla uczniów szkół podstawowych i średnich są uznawane za usługi równoważne z kształceniem powszechnym. Matematyka jest fundamentem kształcenia powszechnego. Korepetycje online mają na celu przekazanie wiedzy zgodnej z podstawą programową, co wpisuje się w definicję pogłębiania wiedzy z dziedzin nauczanych w systemie szkolnym.

Zakres korepetycji online z matematyki dla uczniów szkoły podstawowej, liceum oraz technikum wprost mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym.

Tematyka realizowana podczas takich korepetycji (np. arytmetyka, algebra, geometria, analiza matematyczna) stanowi integralną część oficjalnego programu nauczania określonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej dla tych etapów edukacji. W przypadku studentów, zakres ten obejmuje zagadnienia matematyczne przewidziane w programach studiów (kształcenie na poziomie wyższym).

Usługi te służą bezpośrednio opanowaniu lub pogłębieniu wiedzy wymaganej do zaliczenia poszczególnych klas, zdania egzaminu ósmoklasisty lub egzaminu maturalnego, czy zaliczenia egzaminu przez studenta.

Wskazała Pani, że istnieje bezpośredni i nierozerwalny związek pomiędzy Pani kwalifikacjami a świadczeniem usług korepetycji online z matematyki.

Posiadanie tytułu magistra inżyniera budownictwa, potwierdza Pani wysokie kompetencje merytoryczne w dziedzinie nauk ścisłych.

Studia na kierunku budownictwo wymagają zaliczenia zaawansowanych kursów matematyki (analiza, algebra, statystyka), które wykraczają poza program szkoły średniej. Ten bezpośredni związek między Pani wykształceniem a przedmiotem korepetycji jest fundamentem do uznania, że świadczy Pani usługi jako wykwalifikowany nauczyciel na własny rachunek.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych przez Panią usług udzielania prywatnych lekcji z matematyki online.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

Jak wskazał TSUE:

W konsekwencji TSUE orzekł:

W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że nie prowadzi Pani jednostki oświatowej. Ponadto nie posiada Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego.

W rezultacie świadczone przez Panią usługi w postaci lekcji z matematyki online nie podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Jak już wskazano, z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczone przez Panią usługi w zakresie korepetycji z matematyki mają na celu przekazanie wiedzy i umiejętności z tej dziedziny w sposób dostosowany do potrzeb indywidualnych klientów. Zakres świadczonych przez Panią usług, mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Tematyka realizowana podczas takich korepetycji (np. arytmetyka, algebra, geometria, analiza matematyczna) stanowi integralną część oficjalnego programu nauczania dla tych etapów edukacji.

Tym samym, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

W tym miejscu należy odwołać się do orzeczenia NSA z 15 kwietnia 2025 r. sygn. akt I FSK 2122/21, w którym Sąd wskazał:

Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy posiada Pani wykształcenie wyższe z zakresu inżynierii budownictwa. Ukończyła Pani studia wyższe na (...) i uzyskała dyplom magistra inżyniera. Zatem posiada Pani szeroką i pogłębioną wiedzę z zakresu matematyki, którą uzyskała w procesie zdobywania wykształcenia wyższego. Zdobyta wiedza pozwala Pani na udzielanie lekcji z matematyki.

Tym samym, w związku ze spełnieniem przez Panią zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Panią usługi udzielania lekcji z matematyki online korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii lekcji przeprowadzanych online należy wskazać, że pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Dlatego identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej, która zasadniczo jest dokonywana w celu ustalenia miejsca świadczenia na podstawie art. 28k ustawy, nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy. Zatem świadczona usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi polegające na udzielaniu przez Panią prywatnych lekcji z matematyki online, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)

albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.