Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.729.2025.3.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami.

Uzupełnili go Państwo pismami z 12 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, scentralizowanym od 1 stycznia 2017 r., oraz składa do właściwego urzędu skarbowego deklarację JPK VAT-7M.

Gmina zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej położonej (…), oznaczonej numerem X, ark. mapy (…) o powierzchni (…) ha.

29 października 2025 r. Rada Miejska w (…) podjęła uchwałę (…) w sprawie wyrażenia zgody na zbycie ww. nieruchomości.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulic: (…) zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w (…) nr (…) z (…) r. opublikowaną w Dz. U. Województwa (…) nr (…), nieruchomość X znajduje się na terenie oznaczonym symbolem (...).

Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym usytuowanym od strony frontowej i przylegającymi bezpośrednio od ul. (…), budynkiem oficyny mieszkalnej usytuowanym w podwórzu oraz dwoma budynkami gospodarczymi. W parterowej kondygnacji budynku zlokalizowany jest lokal użytkowy przeznaczony na cele usługowe. Obecnie lokal ten pozostaje w użytkowaniu najemcy na podstawie umowy najmu do (...) września 2027 r. Lokale mieszkalne oraz budynki gospodarcze były wynajmowane w latach 2005-2025. Nieruchomość znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej oraz w strefie obserwacji archeologicznej, wpisana jest do Gminnej Ewidencji Zabytków.

W roku 2017 w wyniku połączenia działek 2 oraz 1/3 arkusz mapy (…), powstała nieruchomość o nr. X, która jest przedmiotem sprzedaży.

Działkę o nr. 1 (która później została podzielona na kolejne cztery 1/1, 1/2, 1/3, 1/4) Gmina nabyła nieodpłatnie na podstawie decyzji Wojewody nr (…).

Gmina nabyła nieruchomość o nr. 2 arkusz mapy (…), poprzez zasiedzenie – postanowienia o stwierdzeniu zasiedzenia (…).

Z powyższych informacji wynika, iż Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z związku z nabyciem ww. nieruchomości.

Gmina nie jest w stanie precyzyjnie określić, kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie obiektów. Rok budowy budynku jest szacowany na rok 1920. Gmina zakłada, że pierwsze zajęcie budynku doszło bezpośrednio po tym fakcie. Ponadto z dokumentacji jaką Gmina posiada, tj. protokół zabezpieczenia spadku z roku 1952, z którego wynika, iż poprzednim właścicielem nieruchomości oraz budynków był (…).

Z uzyskanych informacji w obiektach wykonywane były tylko drobne prace remontowe, finansowane przez Gminę Miejską w (…), jednakże nie jest możliwe oszacowanie tych nakładów z uwagi na brak szczegółowej dokumentacji księgowej (okres przechowywania 5 lat). W związku z powyższym nie można ustalić czy poniesione wydatki nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Przy dokonywanych pracach remontowych Gmina nie odliczała naliczonego podatku VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina nie jest w stanie określić precyzyjnie, kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie każdego z budynków. Rok budowy budynków jest szacowany na rok 1920, ponadto z posiadanej dokumentacji, tj. protokół zabezpieczenia spadku z roku 1952, wynika iż właścicielem nieruchomości oraz budynków był (…), w związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, iż pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego, oficyny mieszkalnej oraz budynków gospodarczych miało miejsce bezpośrednio po tym fakcie.

Jak wskazano wyżej od pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy budynku mieszkalnego, budynku oficyny mieszkalnej oraz budynków gospodarczych upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Z informacji jakie uzyskała Gmina, poniesione wydatki stanowiły wydatki remontowe oraz wydatki na modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponadto wydatki te nie były wyższe niż 30% wartości początkowej każdego z budynków.

Jak wyżej wskazano Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku należnego i wydatki nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

Wydatki poniesione przez Gminę nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynków.

Przedmiotem dostawy będzie cała nieruchomość, zabudowana wszystkimi 4 budynkami znajdującymi się na niej (tj. budynek mieszkalny, budynek oficyny mieszkalnej, 2 budynki gospodarcze).

Tak, przedmiotem zbycia będzie cała nieruchomość.

Lokale mieszkalne oraz lokal użytkowy znajdują się w budynku mieszkalnym oraz oficynie mieszkalnej.

Lokale mieszkalne znajdujące się w budynku mieszkalnym są objęte jedną księgą wieczystą.

Poszczególne lokale nie mogą być przedmiotem odrębnej samodzielnej) dostawy.

Ww. lokale nie posiadają zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydane przez odpowiedni organ władzy publicznej, zgodnie z ustawą z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.).

Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w związku z powyższym Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Najemca lokalu użytkowego poniósł koszt przyłącza instalacji cieplnej do lokalu w związku z powyższym zawarto porozumienie pomiędzy Gminą a najemcą z 12 listopada 2015 r. , w którym zwolniono go z opłat czynszowych.

Jak wskazano wyżej, Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, stosowanie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych za podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników, w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że Gmina jest podatnikiem VAT jedynie w zakresie wszystkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych (np. sprzedaż nieruchomości, wynajem lokali, dzierżawa gruntów).

W związku z wymienionymi ww. przepisami należy uznać, iż Gmina w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości będzie występowała charakterze podatnika VAT.

Sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie tego przepisu uznaje się, że w przypadku transakcji, które mają za przedmiot dostawę nieruchomości zabudowanych sposób opodatkowania ustala się w oparciu o zasady przewidziane do posadowionych na tym gruncie budynków lub budowli.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenie lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedlenie a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na własne potrzeby budynków, budowli lub ich części po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W rezultacie, w zależności od tego czy od momentu pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części, zgodnie z ww. definicją, minęły dwa lata, dostawy nieruchomości wraz z naniesieniami podlegają zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 (jeśli okres ten upłynął) albo nie kwalifikują się na zwolnienie (jeśli od momentu zasiedlenia upłynął okres krótszy niż 2 lata).

Zdaniem Gminy, dostawa nieruchomości zabudowanej budynkami zostanie dokonana w okresie późniejszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Tym samym w ocenie Gminy dostawa nieruchomości zabudowanej budynkami spełnia warunki do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca uregulował m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich części są wykorzystywane, w tym używane na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierzają dokonać sprzedaży całej nieruchomości zabudowanej, oznaczonej nr. X.

Nieruchomość zabudowana jest następującymi budynkami: mieszkalnym, oficyny mieszkalnej oraz dwoma gospodarczymi. Rok budowy budynków jest szacowany na 1920, w związku z powyższym uważają Państwo, iż pierwsze zasiedlenie ww. budynków miało miejsce bezpośrednio po tym fakcie. Zatem od pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy budynków upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Na przedmiotowe obiekty poniesiono wydatki remontowe oraz wydatki na modernizację (niższe 30% wartości początkowej każdego z budynków) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, od których nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia czy dla będących przedmiotem sprzedaży ww. budynków zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie.

Jak wyżej wyjaśniono dostawa budynków, budowli lub ich części – za wyjątkiem ww. sytuacji –korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do przedmiotowych budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie wyższych niż 30% wartości początkowej. Tym samym transakcja dostawy budynków (mieszkalnego, oficyny mieszkalnej oraz gospodarczych), z uwagi na spełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Jednocześnie – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że planowana przez Państwa sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, oficyny mieszkalnej oraz dwoma budynkami gospodarczymi, z uwagi na spełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.