Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.750.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy dostawa udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X/2, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani pismem z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, niebędącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nieruchomości gruntowej położonej w gminie (…), o łącznej powierzchni (…) ha, w udziale 4/6.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię i jej męża w drodze darowizny w lutym 2000 r. i przez kolejne ponad 20 lat była wykorzystywana jako grunt rolny. Grunt był wykorzystywany rolniczo i oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia upraw rolnych, stanowiąc składnik gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawczyni przez ponad 20 lat podlegała ubezpieczeniu społecznemu rolników w KRUS jako właściciel gospodarstwa rolnego o powierzchni (…) ha, a w grudniu 2025 r. uzyskała prawo do emerytury rolniczej. Nieruchomość nie była nabyta w celu dalszej odsprzedaży, lecz przez zdecydowaną większość okresu posiadania stanowiła majątek rodzinny wykorzystywany rolniczo.

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w marcu 2024 r. Po jego śmierci Wnioskodawczyni oraz jej dzieci nabyli udziały w nieruchomości w drodze dziedziczenia.

W latach 2022-2025 grunt był sukcesywnie dzielony geodezyjnie na 13 działek, które uzyskały status działek budowlanych zgodnie z obowiązującymi przepisami planistycznymi. Podział miał na celu umożliwienie racjonalnej sprzedaży nieruchomości osobom prywatnym, gdyż sprzedaż całej nieruchomości jednemu nabywcy byłaby znacznie utrudniona.

Do tej pory sprzedano 5 z 13 wydzielonych działek:

·      1 działkę na początku roku 2025;

·      4 działki w IV kwartale roku 2025.

Sprzedaże nastąpiły na rzecz osób fizycznych niepowiązanych z Wnioskodawczynią ani pozostałymi współwłaścicielami. Czynności sprzedaży były dokonywane osobiście przez współwłaścicieli lub przez Wnioskodawczynię działającą na podstawie pełnomocnictw notarialnych, wyłącznie z przyczyn organizacyjnych.

Wnioskodawczyni ani pozostali współwłaściciele nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie uzbrajali terenu, nie budowali infrastruktury, nie korzystali z usług pośredników ani nie prowadzili profesjonalnych działań marketingowych. Ewentualna infrastruktura techniczna ma charakter ogólnodostępny i nie była przedmiotem inwestycji ze strony sprzedających.

W celu poinformowania potencjalnych nabywców ograniczono się do prostych, incydentalnych form ogłoszenia sprzedaży, tj. jednego baneru informacyjnego umieszczonego lokalnie oraz jednego prywatnego ogłoszenia (…), bez korzystania z płatnych kampanii reklamowych.

Sprzedaż pozostałych działek została wstrzymana do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.)

Na wstępie uzupełnienia wyjaśnia Pani, że użyte we wniosku pierwotnym określenie „działki budowlane” miało charakter potoczny i odnosiło się do faktu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy. Formalnie działki powstałe w wyniku podziału pozostają działkami rolnymi, a teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

1)  Proszę wskazać numer ewidencyjny działki o pow. (…) ha oraz numery ewidencyjne działek wydzielonych z działki o pow. (…) ha?

Pani odpowiedź:

Działka pierwotna o powierzchni (…) ha, działka nr X/2.

Z działki tej wydzielono:

·      w roku 2002: działkę nr X/4;

·      w latach 2022–2025: działki o nr X/5, X/6, X/8, X/9, X/10, X/11, X/12, X/14, X/15, X/16, X/17, X/18, X/20, X/21.

Działka nr X/6 stanowi pas gruntu przeznaczony do zapewnienia dojazdu do wydzielonych działek i jest obciążona służebnością przejazdu i przechodu na rzecz pozostałych działek. Działka ta nie była uzbrajana ani urządzana jako droga – każdy właściciel działki korzystającej ze służebności zapewnia dojazd we własnym zakresie.

2)  Czy była/jest Pani lub Pani mąż czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie?

Pani odpowiedź:

Nie. Ani Wnioskodawczyni, ani jej mąż nie byli i nie są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT w żadnym okresie.

3)  Czy posiadała/posiada Pani lub posiadał Pani mąż status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie?

Pani odpowiedź:

Nie. Wnioskodawczyni ani jej mąż nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego, ponieważ nie prowadzili własnej działalności rolniczej polegającej na produkcji i sprzedaży płodów rolnych.

Podleganie ubezpieczeniu w KRUS wynikało wyłącznie z faktu posiadania gruntów rolnych, a nie z faktycznego prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT.

4)  Czy kiedykolwiek wykorzystywała Pani działkę o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy?

Pani odpowiedź:

Nie. Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej ani rolniczej Wnioskodawczyni ani jej męża. Grunt był jedynie udostępniany rolnikom do uprawy.

5)  Czy sprzedawała/sprzedaje Pani lub czy sprzedawał Pani mąż płody rolne z działki o pow. (…) ha oraz z działek powstałych po podziale działki o pow. (…) ha, które pochodziły z Pani lub Pani męża działalności rolniczej? Jeśli tak, proszę wskazać, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pani i/lub Pani męża własne potrzeby?

Pani odpowiedź:

Nie. Wnioskodawczyni ani jej mąż nie prowadzili własnej działalności rolniczej i nie sprzedawali płodów rolnych z tej nieruchomości. Produkty rolne nie były wykorzystywane na ich własne potrzeby.

6)  Czy działka o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha wchodzą/wchodziły/będą wchodzić w skład Pani lub czy wchodziły w skład Pani męża gospodarstwa rolnego? Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Nie. Działka oraz działki powstałe po jej podziale nie stanowiły i nie stanowią gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni ani jej męża, gdyż nie prowadzili oni własnej działalności rolniczej. Grunt był jedynie oddawany rolnikom do użytkowania.

7)  Proszę wskazać, czy działka o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha były/są/będą wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz w czyjej – Pani i/lub Pani męża oraz czy nieruchomości stanowiły środek trwały w Pani czy Pani męża działalności i podlegały amortyzacji? Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Nie. Nieruchomości nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ani jej męża. Nie stanowiły środka trwałego i nie podlegały amortyzacji.

8)  W jakim celu nabyła Pani wspólnie z mężem działka o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha, tj. np.:

·      czy w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego – czyjego, Pani i/lub Pani męża?

·      czy do działalności gospodarczej (z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej i czyjej działalności gospodarczej – Pani i/lub Pani męża)?

·      czy na cele prywatne – jeśli były to Państwa cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób działka o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha zaspokajała/zaspokajały te potrzeby prywatne/osobiste?

Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Nieruchomość została nabyta w drodze darowizny jako składnik majątku prywatnego rodziny. Nie została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej ani w celu odsprzedaży. Jej nabycie nie było związane z zamiarem prowadzenia działalności inwestycyjnej, handlowej ani deweloperskiej, lecz miało charakter prywatny i rodzinny.

9)  W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać działkę o pow. (…) ha (oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha) od momentu nabycia do momentu sprzedaży – jeśli były to cele osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób ww. działka/działki zaspokajała/zaspokajały Pani potrzeby osobiste? Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Od momentu nabycia nieruchomość była wykorzystywana jako majątek prywatny. Grunt był oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia przez nich upraw. Wnioskodawczyni ani jej mąż nie prowadzili własnej działalności rolniczej ani gospodarczej. Po podziale działki były użytkowane w ten sam sposób do momentu sprzedaży.

10) Czy wykorzystywała Pani lub Pani mąż lub Państwo razem działkę o pow. (…) ha (oraz działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług Pani lub Pani mąż lub Państwo prowadzili? (proszę podać podstawę prawną zwolnienia).

Pani odpowiedź:

Nie. Działka nie była wykorzystywana w działalności zwolnionej z podatku VAT, ponieważ Wnioskodawczyni ani jej mąż nie prowadzili na niej działalności gospodarczej ani rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT.

11) Czy działka o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Proszę w szczególności wyjaśnić, które to były/są/będą (działka) działki, poprzez podanie ich numerów ewidencyjnych. Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Do momentu sprzedaży części nieruchomości w 2002 r. cała działka o pow. (…) ha, oznaczona jako działka nr X/2, była udostępniana rolnikom do prowadzenia upraw.

Po sprzedaży w 2002 r. działki nr X/4 udostępniana była wyłącznie pozostała część nieruchomości.

Do momentu sprzedaży pierwszej z nowo wydzielonych działek, tj. działki nr X/5, na początku roku 2025, całość pozostałego gruntu, w tym również działka nr X/6, była udostępniana do prowadzenia upraw.

Po sprzedaży pierwszej działki w 2025 r. udostępniane rolnikom były wyłącznie działki niesprzedane, tj.: X/6, X/8, X/9, X/10, X/11, X/12, X/14, X/15, X/16, X/17, X/18, X/20, X/21.

Jednocześnie działka nr X/6 stanowi pas gruntu przeznaczony do zapewnienia dojazdu do pozostałych działek i jest obciążona służebnością przejazdu i przechodu na ich rzecz.

12) Jeśli działka o pow. (…) ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. (…) ha były/są/będą przedmiotem zawartych z podmiotami trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, proszę wskazać:

·      kto był/jest/będzie stroną tych umów: np. wyłącznie Pani, wyłącznie mąż, oboje Państwo?

·      kto pobiera/pobierał/będzie pobierał pożytki z tego tytułu: np. wyłącznie Pani, wyłącznie mąż, oboje Państwo?

·      kiedy i na jaki okres były/są/będą zawarte te umowy?

·      czy były/są/będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne? Jeśli umowa była/jest/będzie odpłatna to jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy były/są/będą odprowadzane przez Panią należne podatki?

·      w jakim czasie obowiązywały/obowiązują/będą obowiązywać te umowy?

Pani odpowiedź:

Udostępnianie gruntu rolnikom miało charakter incydentalny i sąsiedzki. W większości przypadków następowało w formie nieodpłatnego użyczenia.

W niektórych latach rolnicy przekazywali jedynie symboliczne kwoty związane z korzystaniem z gruntu.

Kwoty te nie miały charakteru stałego ani zorganizowanego źródła dochodu, nie były ustalane według stawek rynkowych i nie stanowiły działalności zarobkowej. Udostępnianie gruntu nie było prowadzone w sposób profesjonalny ani ciągły.

Grunt był również nieodpłatnie użyczany członkom rodziny w celach uprawowych.

Wnioskodawczyni nie uczestniczyła w prowadzeniu upraw ani w sprzedaży płodów rolnych, a ewentualne zbiory były rozliczane przez te osoby we własnym imieniu.

Korzystanie z gruntu wiązało się z obowiązkiem jego utrzymania w należytym stanie – po zakończeniu upraw teren był każdorazowo porządkowany, co miało na celu zachowanie nieruchomości w stanie niepogorszonym.

Stroną ustnych ustaleń był mąż Wnioskodawczyni jako współwłaściciel nieruchomości. Ze względu na jego śmierć w 2024 r. oraz brak zachowanej dokumentacji nie jest możliwe precyzyjne wskazanie okresów obowiązywania tych ustaleń ani wysokości przekazywanych kwot.

Wnioskodawczyni nie była stroną tych ustaleń i nie pobierała żadnych należności z tego tytułu.

Obecnie grunt nie jest udostępniany odpłatnie, a w przyszłości Wnioskodawczyni nie planuje jego udostępniania w celach zarobkowych.

13) Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży zamierza Pani prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Pani odpowiedź:

Poza dokonanym wcześniej podziałem geodezyjnym oraz uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy wnioskodawczyni nie podejmowała i nie zamierza podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości ani jej uatrakcyjnienia w sposób charakterystyczny dla działalności inwestycyjnej lub deweloperskiej, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych, ogrodzenie czy przygotowanie infrastruktury. Sprzedaż dotyczy działek w stanie istniejącym. Ewentualne przyłącza realizowane są indywidualnie przez nabywców.

14) Czy podjęła/podejmie Pani do dnia sprzedaży jakiekolwiek działania marketingowe w celu sprzedaży do dnia sprzedaży ww. działek (np. korzystała z biura nieruchomości, przygotowywała oferty sprzedaży)? Jeśli tak – proszę wskazać jakie.

Pani odpowiedź:

Tak. W celu sprzedaży działek Wnioskodawczyni korzystała z prostych form ogłoszenia sprzedaży, tj. umieszczenia banera informacyjnego przy nieruchomości oraz zamieszczenia ogłoszenia w serwisie internetowym. Wnioskodawczyni nie korzystała z usług biura nieruchomości ani z profesjonalnych działań marketingowych.

15) W jaki sposób poszukuje, bądź zamierza Pani znaleźć nabywców działek wydzielonych z działki o pow. (…) ha? Czy będzie Pani ogłaszać zamiar sprzedaży wydzielonych działek w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawczyni poszukiwała i zamierza poszukiwać nabywców poprzez proste ogłoszenia o sprzedaży, tj. baner informacyjny przy nieruchomości oraz ogłoszenia w serwisach internetowych.

16) Czy zawarła/zawrze Pani umowę przedwstępną sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to jakie prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyły na potencjalnym nabywcy, a jakie na Pani?

·      Czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży poszczególnych działek? Jeśli tak, to jakie?

·      Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę poszczególnych działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

·      Kto, tj. Pani czy Kupujący ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Proszę wskazać wszystkie warunki ww. umowy.

Pani odpowiedź:

Tak, wyjątkowo. W przypadku sprzedaży ostatnich trzech działek jednemu nabywcy (małżeństwu), ze względu na obowiązek uzyskania zgody Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa wynikający z przepisów o prawie pierwokupu, zawarto notarialną umowę przedwstępną o charakterze zabezpieczającym. Umowa przedwstępna nie przewidywała szczególnych warunków inwestycyjnych po stronie kupujących, poza oczekiwaniem na decyzję KOWR. Kupujący nie podejmowali żadnych działań inwestycyjnych w infrastrukturę działek przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Ryzyko ekonomiczne do momentu zawarcia umowy sprzedaży ponosiła Wnioskodawczyni.

17) Czy udzieli Pani przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo wydzielonych działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)  jakie działania podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku ze sprzedażą działki?

b)  kto (Pani, czy podmiot działający jako Pani pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)  jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieli?

Proszę wyjaśnić.

Pani odpowiedź:

Nie. Wnioskodawczyni nie udzielała i nie zamierza udzielać przyszłym nabywcom ani innym osobom (w tym pośrednikom) pełnomocnictw do działania w jej imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Wszelkie czynności związane ze sprzedażą dokonywane są bezpośrednio przez Wnioskodawczynię w formie aktu notarialnego.

18) Czy dla nowo wydzielonych działek zostało/zostanie wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Pani odpowiedź:

Nie. Dla nowo wydzielonych działek nie zostało i nie zostanie wydane pozwolenie na budowę do momentu ich sprzedaży.

19) Czy występowała Pani lub będzie występowała o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem wniosku?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawczyni nie występowała i nie zamierza występować o odrębną decyzję o zmianie przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem wniosku.

20) Czy w momencie sprzedaży ww. wydzielone działki będące przedmiotem wniosku będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek wynikające z tego planu oraz czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został/zostanie uchwalony na Pani wniosek?

Pani odpowiedź:

Nie. Teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Możliwość zabudowy wynika z wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

21) Czy w momencie sprzedaży dla wydzielonych działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę oraz kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o tę decyzję?

Pani odpowiedź:

Dla wydzielonych działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy, zgodnie z którymi działki są przeznaczone pod zabudowę. O wydanie decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawczyni i jej mąż występowali wyłącznie w celu ustalenia możliwości zagospodarowania nieruchomości oraz umożliwienia jej racjonalnego podziału, a nie w ramach działań inwestycyjnych ani deweloperskich.

22) Czy działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy niezabudowane? W przypadku, gdy na działkach będą znajdowały się zabudowania, proszę wskazać jakie zabudowania znajdują się na poszczególnych działkach.

Pani odpowiedź:

Działki będące przedmiotem wniosku na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Na działkach nie znajdują się żadne zabudowania.

23) Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Pani odpowiedź:

Tak. Wnioskodawczyni dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości prywatnych:

1)  Część nieruchomości gruntowej w (…) (sprzedaż w roku 2002)

a)  Nabyta w roku 2000 w drodze darowizny.

b)  Nabyta jako składnik majątku prywatnego.

c)  Do momentu sprzedaży wykorzystywana rolniczo poprzez oddawanie rolnikom do prowadzenia upraw.

d)  Sprzedana w roku 2002 w celu uzyskania środków finansowych na budowę innej nieruchomości.

e)  Sprzedano nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem gospodarczym (murowana stodoła z dachem z papy).

2)  Mieszkanie własne (sprzedaż w roku 2012)

a)  Nabyte w roku 1988 w drodze przydziału mieszkaniowego (książeczka mieszkaniowa).

b)  Nabyte w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny.

c)  Wykorzystywane wyłącznie do celów mieszkaniowych.

d)  Sprzedane w roku 2012. Środki ze sprzedaży zostały przekazane w formie darowizny synowi na zakup mieszkania.

e)  Jedna nieruchomość zabudowana – lokal mieszkalny.

3)  Mieszkanie odziedziczone (sprzedaż w roku 2019)

a)  Nabyte w roku 2019 w drodze dziedziczenia po matce.

b)  Nabyte w celu podziału majątku spadkowego między spadkobierczynie.

c)  Nie było wykorzystywane w działalności gospodarczej; stanowiło majątek prywatny.

d)  Sprzedane w roku 2019 w celu podziału środków pomiędzy siostry.

e)  Jedna nieruchomość zabudowana – lokal mieszkalny.

24) Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Pani odpowiedź:

Nie. Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać w przyszłości innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

25) Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)  kiedy, i w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

b)  w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?

c)  czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

d)  czy zamierza Pani sprzedać nieruchomość?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości, jednak nie są one obecnie przeznaczone do sprzedaży. Stanowią majątek prywatny i nie zostały nabyte ani nie są wykorzystywane w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej, opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji czy Wnioskodawczyni występuje w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż udziału w opisanych działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ czynności te stanowią przejaw zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym i nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawczyni nie występuje w charakterze podatnika VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

·      po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

·      po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności dostawy udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X/2, będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.) oraz, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, niebędącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości gruntowej położonej w gminie (…), o łącznej powierzchni (…) ha, w udziale 4/6. Nieruchomość została nabyta przez Panią i Pani męża w drodze darowizny w lutym 2000 r. i przez kolejne ponad 20 lat była wykorzystywana jako grunt rolny. Grunt był wykorzystywany rolniczo i oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia upraw rolnych, stanowiąc składnik gospodarstwa rolnego. Udostępnianie gruntu rolnikom miało charakter incydentalny i sąsiedzki. W większości przypadków następowało w formie nieodpłatnego użyczenia. W niektórych latach rolnicy przekazywali jedynie symboliczne kwoty związane z korzystaniem z gruntu. Kwoty te nie miały charakteru stałego ani zorganizowanego źródła dochodu, nie były ustalane według stawek rynkowych i nie stanowiły działalności zarobkowej. Udostępnianie gruntu nie było prowadzone w sposób profesjonalny ani ciągły. Grunt był również nieodpłatnie użyczany członkom rodziny w celach uprawowych. Stroną ustnych ustaleń był Pani mąż jako współwłaściciel nieruchomości. Ze względu na jego śmierć w roku 2024 r. oraz brak zachowanej dokumentacji nie jest możliwe precyzyjne wskazanie okresów obowiązywania tych ustaleń ani wysokości przekazywanych kwot. Pani nie była stroną tych ustaleń i nie pobierała żadnych należności z tego tytułu. Nie uczestniczyła Pani w prowadzeniu upraw ani w sprzedaży płodów rolnych, a ewentualne zbiory były rozliczane przez te osoby we własnym imieniu. Korzystanie z gruntu wiązało się z obowiązkiem jego utrzymania w należytym stanie – po zakończeniu upraw teren był każdorazowo porządkowany, co miało na celu zachowanie nieruchomości w stanie niepogorszonym. Obecnie grunt nie jest udostępniany odpłatnie, a w przyszłości nie planuje Pani jego udostępniania w celach zarobkowych. Od momentu nabycia nieruchomość była wykorzystywana jako majątek prywatny. Grunt był oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia przez nich upraw. Pani, ani Pani mąż, nie prowadzili własnej działalności rolniczej ani gospodarczej. Po podziale działki były użytkowane w ten sam sposób do momentu sprzedaży. Ani Pani, ani Pani mąż nie byli i nie jest Pani czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT w żadnym okresie. Przez ponad 20 lat podlegała Pani ubezpieczeniu społecznemu rolników w KRUS jako właściciel gospodarstwa rolnego o powierzchni (…) ha, a w grudniu 2025 r. uzyskała Pani prawo do emerytury rolniczej. Podleganie ubezpieczeniu w KRUS wynikało wyłącznie z faktu posiadania gruntów rolnych, a nie z faktycznego prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy. Nieruchomość nie była nabyta w celu dalszej odsprzedaży, lecz przez zdecydowaną większość okresu posiadania stanowiła majątek rodzinny wykorzystywany rolniczo. Pani mąż zmarł w marcu 2024 r. Po jego śmierci Pani oraz Pani dzieci nabyli udziały w nieruchomości w drodze dziedziczenia. W latach 2022-2025 grunt był sukcesywnie dzielony geodezyjnie na 13 działek, które uzyskały status działek budowlanych zgodnie z obowiązującymi przepisami planistycznymi. Podział miał na celu umożliwienie racjonalnej sprzedaży nieruchomości osobom prywatnym, gdyż sprzedaż całej nieruchomości jednemu nabywcy byłaby znacznie utrudniona. Do tej pory sprzedano 5 z 13 wydzielonych działek. Sprzedaże nastąpiły na rzecz osób fizycznych niepowiązanych z Panią ani pozostałymi współwłaścicielami. Czynności sprzedaży były dokonywane osobiście przez współwłaścicieli lub przez Panią działającą na podstawie pełnomocnictw notarialnych, wyłącznie z przyczyn organizacyjnych. Pani, ani pozostali współwłaściciele, nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie uzbrajali terenu, nie budowali infrastruktury, nie korzystali z usług pośredników ani nie prowadzili profesjonalnych działań marketingowych. Ewentualna infrastruktura techniczna ma charakter ogólnodostępny i nie była przedmiotem inwestycji ze strony sprzedających. W celu poinformowania potencjalnych nabywców ograniczono się do prostych, incydentalnych form ogłoszenia sprzedaży, tj. jednego baneru informacyjnego umieszczonego lokalnie oraz jednego prywatnego ogłoszenia (…), bez korzystania z płatnych kampanii reklamowych. Dla wydzielonych działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy, zgodnie z którymi działki są przeznaczone pod zabudowę. O wydanie decyzji o warunkach zabudowy Pani i Pani mąż występowali wyłącznie w celu ustalenia możliwości zagospodarowania nieruchomości oraz umożliwienia jej racjonalnego podziału, a nie w ramach działań inwestycyjnych ani deweloperskich. Nie występowała Pani i nie zamierza występować o odrębną decyzję o zmianie przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem wniosku. Działki będące przedmiotem wniosku na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Na działkach nie znajdują się żadne zabudowania. Nie udzielała Pani i nie zamierza udzielać przyszłym nabywcom ani innym osobom (w tym pośrednikom) pełnomocnictw do działania w jej imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Wszelkie czynności związane ze sprzedażą dokonywane są bezpośrednio przez Panią w formie aktu notarialnego. Nie korzystała Pani z usług biura nieruchomości ani z profesjonalnych działań marketingowych. Poza dokonanym wcześniej podziałem geodezyjnym oraz uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy nie podejmowała Pani i nie zamierza podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości ani jej uatrakcyjnienia w sposób charakterystyczny dla działalności inwestycyjnej lub deweloperskiej, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych, ogrodzenie czy przygotowanie infrastruktury. Sprzedaż dotyczy działek w stanie istniejącym. Ewentualne przyłącza realizowane są indywidualnie przez nabywców.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą m.in. ustalenia, czy dostawa udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X/2, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Od momentu nabycia, przed i po podziale, działki były działkami rolnymi wykorzystywanymi przez Pani męża wyłącznie w ramach oddawania do użytkowania na podstawie ustnych ustaleń. Pani nie była stroną tych ustaleń i nie pobierała żadnych należności z tego tytułu. Zarówno cała działka nr X/2, jak i działki z niej wydzielone nigdy nie były wykorzystywane przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej, ani nie stanowiły w niej środka trwałego.

W przeszłości nabywała Pani nieruchomości, zarówno w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny, jak i nabyte w wyniku podziału majątku spadkowego między spadkobierczynie, które zostały sprzedane. Nigdy sprzedaż nieruchomości nie miała charakteru biznesowego.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do wniosku, że dostawa działek wydzielonych z działki nr X/2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku.

Skala Pani zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży wydzielonych działek nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią opisanych działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania wydzielonych działek, nie podjęła i nie zamierza Pani podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Nie zachowuje się Pani w żadnej mierze jak przedsiębiorca handlujący nieruchomościami, który swoimi działaniami zmierza do uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i maksymalizacji zysku.

Pomimo, że działki wydzielone z działki X/2 stanowiły majątek wspólny Pani i Pani męża, to jednak wyłącznie Pani mąż wykorzystywał te działki. Pani nie była stroną tych ustaleń i nie pobierała żadnych należności z tego tytułu. Obecnie grunt nie jest udostępniany odpłatnie, a w przyszłości Pani nie planuje jego udostępniania w celach zarobkowych. Uznać należy zatem, że nieruchomość (wydzielone działki) była związana tylko i wyłącznie z działalnością gospodarczą Pani męża.

W konsekwencji nie jest/nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu dostawy działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X/2.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że z tytułu dostawy udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X/2 – w przypadającym dla Pani udziale 4/6 – nie działa/nie będzie Pani działać w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja dostawy działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X/2 nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym przepisy ustawy nie będą miały zastosowania do ww. transakcji.

Tym samym Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·         zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego oraz opisem zdarzenia przyszłego, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Pani wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Powyższe rozstrzygnięcie wydano w szczególności w oparciu o informacje:

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.