Interpretacja 0112-KDIL1-2.4012.751.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy dostawa udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X2, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan pismem z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, niebędącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej położonej w gminie (…), o łącznej powierzchni około Y ha, w udziale ¹/₆.

Nieruchomość została nabyta przez rodziców Wnioskodawcy w drodze darowizny w lutym 2000 r. i przez kolejne ponad 20 lat była wykorzystywana jako grunt rolny. Grunt był wykorzystywany rolniczo i oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia upraw rolnych, stanowiąc składnik gospodarstwa rolnego.

Matka Wnioskodawcy przez ponad 20 lat podlegała ubezpieczeniu społecznemu rolników w KRUS jako właściciel gospodarstwa rolnego o powierzchni około (…) ha, a w grudniu 2025 r. uzyskała prawo do emerytury rolniczej.

Nieruchomość nie była nabyta w celu dalszej odsprzedaży, lecz przez zdecydowaną większość okresu posiadania stanowiła majątek rodzinny wykorzystywany rolniczo.

Ojciec Wnioskodawcy zmarł w marcu (…) r., a Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia. Pozostali współwłaściciele to matka Wnioskodawcy oraz brat.

W latach 2022-2025 grunt był sukcesywnie dzielony geodezyjnie na 13 działek, które uzyskały status działek budowlanych zgodnie z obowiązującymi przepisami planistycznymi. Podział miał na celu umożliwienie racjonalnej sprzedaży nieruchomości osobom prywatnym, gdyż sprzedaż całej nieruchomości jednemu nabywcy byłaby znacznie utrudniona.

Do tej pory sprzedano 5 z 13 wydzielonych działek:

·      1 działkę na początku roku 2025;

·      4 działki w IV kwartale roku 2025.

Sprzedaże nastąpiły na rzecz osób fizycznych niepowiązanych z Wnioskodawcą ani pozostałymi współwłaścicielami. Czynności sprzedaży były dokonywane osobiście przez współwłaścicieli lub przez jednego z nich działającego na podstawie pełnomocnictwa notarialnego, wyłącznie z przyczyn organizacyjnych.

Wnioskodawca ani pozostali współwłaściciele nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie uzbrajali terenu, nie budowali infrastruktury, nie korzystali z usług pośredników ani nie prowadzili profesjonalnych działań marketingowych. Ewentualna infrastruktura techniczna ma charakter ogólnodostępny i nie była przedmiotem inwestycji ze strony sprzedających.

W celu poinformowania potencjalnych nabywców ograniczono się do prostych, incydentalnych form ogłoszenia sprzedaży, tj. jednego baneru informacyjnego umieszczonego lokalnie oraz jednego prywatnego ogłoszenia w serwisie (...), bez korzystania z płatnych kampanii reklamowych.

Sprzedaż pozostałych działek została wstrzymana do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.)

Na wstępie wyjaśnia Pan, że użyte we wniosku pierwotnym określenie „działki budowlane” miało charakter potoczny i odnosiło się do faktu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy. Formalnie działki powstałe w wyniku podziału pozostają działkami rolnymi, a teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

1)  Proszę wskazać numer ewidencyjny działki o pow. ok. Y ha oraz numery ewidencyjne działek wydzielonych z działki o pow. ok. Y ha?

Pana odpowiedź:

Działka pierwotna o powierzchni ok. Y ha, obręb (…), działka nr X2.

Z działki tej wydzielono:

·      w 2002 r.: działkę nr X4;

·      w latach 2022–2025: działki o nr X5, X6, X8, X9, X10, X11, X12, X14, X15, X16, X17, X18, X20, X21.

Działka nr X6 stanowi pas gruntu przeznaczony do zapewnienia dojazdu do wydzielonych działek i jest obciążona służebnością przejazdu i przechodu na rzecz pozostałych działek. Działka ta nie była uzbrajana ani urządzana jako droga – każdy właściciel działki korzystającej ze służebności zapewnia dojazd we własnym zakresie.

2)  Czy był/jest/będzie Pan, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie?

Pana odpowiedź:

Nie. Wnioskodawca nie był i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w żadnym okresie.

3)  Czy posiadał/posiada Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca nie posiadał statusu rolnika ryczałtowego, ponieważ nie prowadził własnej działalności rolniczej polegającej na produkcji i sprzedaży płodów rolnych.

Podleganie ubezpieczeniu społecznemu rolników w KRUS dotyczyło matki Wnioskodawcy jako właścicielki gospodarstwa rolnego, a nie Wnioskodawcy.

4)  Czy kiedykolwiek wykorzystywał Pan działkę o pow. ok. Y ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w tym rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy?

Pana odpowiedź:

Nie. Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej ani rolniczej Wnioskodawcy. Grunt był jedynie udostępniany rolnikom do uprawy.

5)  Czy sprzedawał/sprzedaje Pan płody rolne z działki o pow. ok. Y ha oraz z działek powstałych po podziale działki o pow. ok. Y ha, które pochodziły z Pana działalności rolniczej? Jeśli tak, proszę wskazać, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pana własne potrzeby?

Pana odpowiedź:

Nie. Wnioskodawca nie prowadził własnej działalności rolniczej i nie sprzedawał płodów rolnych z tej nieruchomości. Produkty rolne nie były wykorzystywane na jego własne potrzeby.

6)  Czy działka o pow. ok. Y ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha wchodzą/wchodziły/będą wchodzić w skład Pana gospodarstwa rolnego? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Nie. Działka oraz działki powstałe po jej podziale nie stanowiły i nie stanowią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, gdyż nie prowadził on własnej działalności rolniczej. Grunt był jedynie oddawany rolnikom do użytkowania.

7)  Proszę wskazać, czy działka o pow. ok. Y ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha były/są/będą wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz w czyjej –oraz czy nieruchomości stanowiły środek trwały w Pana działalności i podlegały amortyzacji? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Nie. Nieruchomości nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie stanowiły środka trwałego i nie podlegały amortyzacji.

8)  W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać działkę o pow. ok. Y ha (oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha) od momentu nabycia do momentu sprzedaży – jeśli były to cele osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób ww. działka/działki zaspokajała/zaspokajały Pana potrzeby osobiste? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Od momentu nabycia nieruchomość była wykorzystywana jako majątek prywatny. Grunt był oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia przez nich upraw, przy czym po nabyciu przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości udostępnianie to miało charakter wyłącznie nieodpłatny. Wnioskodawca nie prowadził własnej działalności rolniczej ani gospodarczej. Po podziale działki były użytkowane w ten sam sposób do momentu sprzedaży.

9)  Czy wykorzystywał Pan działkę o pow. ok. Y ha (oraz działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług Pan prowadził? (proszę podać podstawę prawną zwolnienia).

Pana odpowiedź:

Nie. Działka nie była wykorzystywana w działalności zwolnionej z podatku VAT, ponieważ Wnioskodawca nie prowadził na niej działalności gospodarczej ani rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT.

10)  Czy działka o pow. ok. Y ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Proszę w szczególności wyjaśnić, które to były/są/będą (działka) działki, poprzez podanie ich numerów ewidencyjnych. Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Do momentu sprzedaży części nieruchomości w roku 2002 cała działka o pow. ok. Y ha, oznaczona jako działka nr X2, była udostępniana rolnikom do prowadzenia upraw przez poprzednich właścicieli nieruchomości, tj. rodziców Wnioskodawcy.

Po sprzedaży w roku 2002 działki nr X4 udostępniana była wyłącznie pozostała część nieruchomości.

Po nabyciu przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia w roku 2024 grunt był nadal udostępniany rolnikom na podstawie użyczenia.

Do momentu sprzedaży pierwszej z nowo wydzielonych działek, tj. działki nr X5, na początku roku 2025, całość pozostałego gruntu była udostępniana do prowadzenia upraw.

Po sprzedaży pierwszej działki w roku 2025 udostępniane rolnikom były wyłącznie działki niesprzedane, tj. działki nr: X6, X8, X9, X10, X11, X12, X14, X15, X16, X17, X18, X20, X21.

Jednocześnie działka nr X6 stanowi pas gruntu przeznaczony do zapewnienia dojazdu do pozostałych działek i jest obciążona służebnością przejazdu i przechodu na ich rzecz.

11)  Jeśli działka o pow. ok. Y ha oraz z działki powstałe po podziale działki o pow. ok. Y ha były/są/będą przedmiotem zawartych z podmiotami trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, proszę wskazać:

·     kto był/jest/będzie stroną tych umów?

·   kto pobiera/pobierał/będzie pobierał pożytki z tego tytułu?

·   kiedy i na jaki okres były/są/będą zawarte te umowy?

·   czy były/są/będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne? Jeśli umowa była/jest/będzie odpłatna to jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy były/są/będą odprowadzane przez Pana należne podatki?

·   w jakim czasie obowiązywały/obowiązują/będą obowiązywać te umowy?

Pana odpowiedź:

Udostępnianie gruntu rolnikom miało charakter incydentalny i sąsiedzki. W większości przypadków następowało w formie nieodpłatnego użyczenia. W niektórych latach rolnicy przekazywali jedynie symboliczne kwoty związane z korzystaniem z gruntu.

Kwoty te nie miały charakteru stałego ani zorganizowanego źródła dochodu, nie były ustalane według stawek rynkowych i nie stanowiły działalności zarobkowej. Udostępnianie gruntu nie było prowadzone w sposób profesjonalny ani ciągły.

Grunt był również nieodpłatnie użyczany członkom rodziny w celach uprawowych. Wnioskodawca nie uczestniczył w prowadzeniu upraw ani w sprzedaży płodów rolnych, a ewentualne zbiory były rozliczane przez te osoby we własnym imieniu.

Korzystanie z gruntu wiązało się z obowiązkiem jego utrzymania w należytym stanie – po zakończeniu upraw teren był każdorazowo porządkowany, co miało na celu zachowanie nieruchomości w stanie niepogorszonym.

Stroną ustnych ustaleń był ojciec Wnioskodawcy jako współwłaściciel nieruchomości. Ze względu na jego śmierć w roku 2024 oraz brak zachowanej dokumentacji nie jest możliwe precyzyjne wskazanie okresów obowiązywania tych ustaleń ani wysokości przekazywanych kwot.

Wnioskodawca nie był stroną tych ustaleń i nie pobierał żadnych należności z tego tytułu.

Obecnie grunt nie jest udostępniany odpłatnie, a w przyszłości Wnioskodawca nie planuje jego udostępniania w celach zarobkowych.

12)  Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży zamierza Pan prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Pana odpowiedź:

Poza dokonanym wcześniej podziałem geodezyjnym oraz uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawca nie podejmował i nie zamierza podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości ani jej uatrakcyjnienia w sposób charakterystyczny dla działalności inwestycyjnej lub deweloperskiej, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych, ogrodzenie czy przygotowanie infrastruktury. Sprzedaż dotyczy działek w stanie istniejącym. Ewentualne przyłącza realizowane są indywidualnie przez nabywców.

13)  Czy podjął/podejmie Pan do dnia sprzedaży jakiekolwiek działania marketingowe w celu sprzedaży do dnia sprzedaży ww. działek (np. korzystał z biura nieruchomości, przygotowywał oferty sprzedaży)? Jeśli tak – proszę wskazać jakie.

Pana odpowiedź:

Tak. W celu sprzedaży działek Wnioskodawca korzystał z prostych form ogłoszenia sprzedaży, tj. umieszczenia banera informacyjnego przy nieruchomości oraz zamieszczania ogłoszeń w serwisach internetowych. Wnioskodawca nie korzystał z usług biura nieruchomości ani z profesjonalnych działań marketingowych.

14)  W jaki sposób poszukuje, bądź zamierza Pan znaleźć nabywców działek wydzielonych z działki o pow. ok. Y ha? Czy będzie Pan ogłaszać zamiar sprzedaży wydzielonych działek w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca poszukiwał i zamierza poszukiwać nabywców poprzez proste ogłoszenia o sprzedaży, tj. baner informacyjny przy nieruchomości oraz ogłoszenia w serwisach internetowych.

15)  Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to jakie prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyły na potencjalnym nabywcy, a jakie na Panu?

·     Czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży poszczególnych działek? Jeśli tak, to jakie?

·   Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę poszczególnych działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

·   Kto, tj. Pan czy Kupujący ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Proszę wskazać wszystkie warunki ww. umowy.

Pana odpowiedź:

Tak, wyjątkowo. W przypadku sprzedaży ostatnich trzech działek jednemu nabywcy (małżeństwu), ze względu na obowiązek uzyskania zgody Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, zawarto notarialną umowę przedwstępną o charakterze zabezpieczającym. Umowa przedwstępna nie przewidywała szczególnych warunków inwestycyjnych po stronie kupujących, poza oczekiwaniem na decyzję KOWR. Kupujący nie podejmowali żadnych działań inwestycyjnych w infrastrukturę działek przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Ryzyko ekonomiczne do momentu zawarcia umowy sprzedaży ponosił Wnioskodawca.

16)  Czy udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo wydzielonych działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)    jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działki?

b)  kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)  jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?

Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca udzielił współwłaścicielce nieruchomości – swojej matce – pełnomocnictwa notarialnego do dokonywania czynności związanych ze sprzedażą udziału w działkach w jego imieniu, wyłącznie z przyczyn organizacyjnych związanych z miejscem zamieszkania Wnioskodawcy. Pełnomocnictwo to nie obejmuje podejmowania działań inwestycyjnych ani czynności zmierzających do zwiększenia wartości działek, lecz ogranicza się do zawierania umów sprzedaży w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictw przyszłym nabywcom ani pośrednikom do działania w jego imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.

17)  Czy dla nowo wydzielonych działek zostało/zostanie wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Pana odpowiedź:

Nie. Dla nowo wydzielonych działek nie zostało i nie zostanie wydane pozwolenie na budowę do momentu ich sprzedaży.

18)  Czy występował Pan lub będzie występował o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem wniosku?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca nie występował i nie zamierza występować o odrębną decyzję o zmianie przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem wniosku.

19)  Czy w momencie sprzedaży ww. wydzielone działki będące przedmiotem wniosku będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek wynikające z tego planu oraz czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został/zostanie uchwalony na Pana wniosek?

Pana odpowiedź:

Nie. Teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Możliwość zabudowy działek wynika z wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

20)  Czy w momencie sprzedaży dla wydzielonych działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę oraz kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o tę decyzję?

Pana odpowiedź:

Dla wydzielonych działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy, zgodnie z którymi działki są przeznaczone pod zabudowę. O wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowali rodzice Wnioskodawcy wyłącznie w celu ustalenia możliwości zagospodarowania nieruchomości oraz umożliwienia jej racjonalnego podziału, a nie w ramach działań inwestycyjnych ani deweloperskich.

21)  Czy działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy niezabudowane? W przypadku, gdy na działkach będą znajdowały się zabudowania, proszę wskazać jakie zabudowania znajdują się na poszczególnych działkach.

Pana odpowiedź:

Działki będące przedmiotem wniosku na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Na działkach nie znajdują się żadne zabudowania.

22)  Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Pana odpowiedź:

Nie. Wnioskodawca nie dokonał wcześniej żadnej sprzedaży nieruchomości.

23)  Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Pana odpowiedź:

Nie. Wnioskodawca nie zamierza nabywać w przyszłości innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

24)  Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)   kiedy, i w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b)  w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

c)  czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

d)  czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość?

Pana odpowiedź:

Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, jednak nie są one obecnie przeznaczone do sprzedaży. Stanowią majątek prywatny i nie zostały nabyte ani nie są wykorzystywane w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej, opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji czy Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż udziału w opisanych działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ stanowi przejaw zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, a Wnioskodawca nie działa w tym zakresie jako podatnik VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

·      po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

·      po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności dostawy udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X2, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.) oraz, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, niebędącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości gruntowej położonej w gminie (…), o łącznej powierzchni około Y ha, w udziale ¹/₆. Nieruchomość została nabyta przez Pana rodziców w drodze darowizny w lutym 2000 r. i przez kolejne ponad 20 lat była wykorzystywana jako grunt rolny. Grunt był wykorzystywany rolniczo i oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia upraw rolnych, stanowiąc składnik gospodarstwa rolnego. Pana ojciec zmarł w marcu 2024 r., a Pan nabył udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia. Pozostali współwłaściciele to Pana matka oraz brat. W latach 2022-2025 grunt był sukcesywnie dzielony geodezyjnie na 13 działek, które uzyskały status działek budowlanych zgodnie z obowiązującymi przepisami planistycznymi. Podział miał na celu umożliwienie racjonalnej sprzedaży nieruchomości osobom prywatnym, gdyż sprzedaż całej nieruchomości jednemu nabywcy byłaby znacznie utrudniona. Do tej pory sprzedano 5 z 13 wydzielonych działek. Sprzedaże nastąpiły na rzecz osób fizycznych niepowiązanych z Panem ani pozostałymi współwłaścicielami. Czynności sprzedaży były dokonywane osobiście przez współwłaścicieli lub przez jednego z nich działającego na podstawie pełnomocnictwa notarialnego, wyłącznie z przyczyn organizacyjnych. Pan, ani pozostali współwłaściciele, nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie uzbrajali terenu, nie budowali infrastruktury, nie korzystali z usług pośredników ani nie prowadzili profesjonalnych działań marketingowych. Ewentualna infrastruktura techniczna ma charakter ogólnodostępny i nie była przedmiotem inwestycji ze strony sprzedających. W celu poinformowania potencjalnych nabywców ograniczono się do prostych, incydentalnych form ogłoszenia sprzedaży, tj. jednego baneru informacyjnego umieszczonego lokalnie oraz jednego prywatnego ogłoszenia w serwisie (...), bez korzystania z płatnych kampanii reklamowych. W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że Działka nie była wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej, ani rolniczej. Grunt był jedynie udostępniany rolnikom do uprawy. Nie prowadził Pan własnej działalności rolniczej i nie sprzedawał płodów rolnych z tej nieruchomości. Nieruchomości nie były, nie są i nie będą wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej. Nie stanowiły środka trwałego i nie podlegały amortyzacji. Od momentu nabycia nieruchomość była wykorzystywana jako majątek prywatny. Grunt był oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia przez nich upraw, przy czym po nabyciu przez Pana udziału w nieruchomości udostępnianie to miało charakter wyłącznie nieodpłatny. Nie prowadził Pan własnej działalności rolniczej ani gospodarczej. Po podziale działki były użytkowane w ten sam sposób do momentu sprzedaży. Udostępnianie gruntu rolnikom miało charakter incydentalny i sąsiedzki. W większości przypadków następowało w formie nieodpłatnego użyczenia. W niektórych latach rolnicy przekazywali jedynie symboliczne kwoty związane z korzystaniem z gruntu. Kwoty te nie miały charakteru stałego ani zorganizowanego źródła dochodu, nie były ustalane według stawek rynkowych i nie stanowiły działalności zarobkowej. Udostępnianie gruntu nie było prowadzone w sposób profesjonalny ani ciągły. Grunt był również nieodpłatnie użyczany członkom rodziny w celach uprawowych. Nie uczestniczył Pan w prowadzeniu upraw ani w sprzedaży płodów rolnych, a ewentualne zbiory były rozliczane przez te osoby we własnym imieniu. Korzystanie z gruntu wiązało się z obowiązkiem jego utrzymania w należytym stanie – po zakończeniu upraw teren był każdorazowo porządkowany, co miało na celu zachowanie nieruchomości w stanie niepogorszonym. Stroną ustnych ustaleń był Pana ojciec jako współwłaściciel nieruchomości. Ze względu na jego śmierć w roku 2024 oraz brak zachowanej dokumentacji nie jest możliwe precyzyjne wskazanie okresów obowiązywania tych ustaleń ani wysokości przekazywanych kwot. Pan nie był stroną tych ustaleń i nie pobierał żadnych należności z tego tytułu. Obecnie grunt nie jest udostępniany odpłatnie, a w przyszłości nie planuje Pan jego udostępniania w celach zarobkowych. Poza dokonanym wcześniej podziałem geodezyjnym oraz uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy nie podejmował Pan i nie zamierza podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości ani jej uatrakcyjnienia w sposób charakterystyczny dla działalności inwestycyjnej lub deweloperskiej, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych, ogrodzenie czy przygotowanie infrastruktury. Sprzedaż dotyczy działek w stanie istniejącym. Ewentualne przyłącza realizowane są indywidualnie przez nabywców. W celu sprzedaży działek korzystał Pan z prostych form ogłoszenia sprzedaży, tj. umieszczenia banera informacyjnego przy nieruchomości oraz zamieszczania ogłoszeń w serwisach internetowych. Nie korzystał Pan z usług biura nieruchomości ani z profesjonalnych działań marketingowych. Nie udzielał Pan i nie zamierza udzielać pełnomocnictw przyszłym nabywcom ani pośrednikom do działania w jego imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą m.in. ustalenia, czy dostawa udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X2, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Jak wynika z treści wniosku, działka nr X2 była nieodpłatnie udostępniana. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że od momentu nabycia nieruchomość była wykorzystywana jako majątek prywatny. Grunt był oddawany rolnikom do użytkowania w celu prowadzenia przez nich upraw, przy czym po nabyciu przez Pana udziału w nieruchomości udostępnianie to miało charakter wyłącznie nieodpłatny.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. − Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny:

Natomiast art. 710 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność.

Zatem należy stwierdzić, że nieodpłatne udostępnienie stanowiło w swojej istocie umowę użyczenia, gdyż z tytułu nieodpłatnego udostępnienia działek będących przedmiotem planowanej dostawy nie uzyskiwał Pan przysporzenia majątkowego.

W związku z powyższym, nieodpłatne udostępnienie nieruchomości będących przedmiotem planowanej dostawy nie stanowiło działalności gospodarczej.

Od momentu nabycia, przed i po podziale, działki były działkami rolnymi wykorzystywanymi przez Pana ojca wyłącznie w ramach oddawania do użytkowania na podstawie ustnych ustaleń. Pan nie był stroną tych ustaleń i nie pobierał żadnych należności z tego tytułu. Zarówno cała działka nr X2, jak i działki z niej wydzielone nigdy nie były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej, ani nie stanowiły w niej środka trwałego.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do wniosku, że dostawa działek wydzielonych z działki nr X2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku.

Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży wydzielonych działek nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana opisanych działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania wydzielonych działek, nie podjął i nie zamierza Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Nie zachowuje się Pan w żadnej mierze jak przedsiębiorca handlujący nieruchomościami, który swoimi działaniami zmierza do uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i maksymalizacji zysku.

Wyłącznie Pana ojciec wykorzystywał te działki. Stroną ustnych ustaleń był Pana ojciec. Pan nie był stroną tych ustaleń i nie pobierał żadnych należności z tego tytułu. Obecnie grunt nie jest udostępniany odpłatnie, a w przyszłości Pan nie planuje jego udostępniania w celach zarobkowych. Uznać należy zatem, że nieruchomość (wydzielone działki) były związane tylko i wyłącznie z działalnością gospodarczą Pana ojca.

W konsekwencji nie jest/nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu dostawy działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X2.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że z tytułu dostawy udziału w działkach powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X2 – w przypadającym dla Pana udziale ¹/₆ – nie działa/nie będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja dostawy działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej o nr X2 nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym przepisy ustawy nie będą miały zastosowania do ww. transakcji.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku stanu faktycznego oraz opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. Powyższe rozstrzygnięcie wydano w szczególności w oparciu o informacje:

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.