Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.120.2026.3.EO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy potwierdzenia, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo pismami z 19 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.) oraz z 27 marca 2026 r. (wpływ 27 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina podjęła się budowy boiska do piłki nożnej z systemem oświetlenia i nawodnienia. W ramach realizowanej inwestycji uzyskała dofinansowanie zadania pn. (…), realizowanego w ramach (…)

W ramach realizacji ww. projektu podatek VAT jest uznawany za koszt kwalifikowany (o ile nie będzie odzyskiwany). Gmina jako beneficjent środków w ramach (…), składając wniosek o płatność zamierza zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji, a tym samym otrzymać do nich dofinansowanie.

Zgodnie z (…), podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym m.in. dla Jednostek Samorządu Terytorialnego, gdy nie podlega on odzyskaniu na podstawie przepisów prawa krajowego.

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działa na podstawie ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153) i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jest odpowiedzialna za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Do zadań własnych gminy należą m.in. zadania w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (...), jak również sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Realizacja zadania pn. (…) wpisuje się z powyższe zadania Gminy, które prowadzone są na rzecz lokalnej społeczności.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu są wystawiane na Wnioskodawcę – Gminę (…).

Inwestycja obejmuje wybudowanie boiska do piłki nożnej o wymiarach 110 m x 73 m, o murawie naturalnej/trawiastej, z bramkami zgodnymi z wymiarami (...) mocowanymi w gruncie, wraz z niezbędną infrastrukturą służącą oświetleniu boiska (tj. okablowaniem, zabezpieczeniem elektrycznym, masztami i naświetlaczami) oraz infrastrukturą nawadniającą (tj. rury, niezbędne okablowanie, system sterujący, przyłącza do zasilania zewnętrznego).

Boisko stanowi własność Gminy (…) i znajduje się trwałym (…)

Gmina realizuje inwestycję pn. (…) w związku z zaspokajaniem potrzeb mieszkańców w ramach rozwoju zaplecza do upowszechniania kultury fizycznej – realizując zadanie własne Gminy wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Obiekt przed podjęciem inwestycji nie miał charakteru komercyjnego, jest to teren ogólnodostępny, który ma służyć społeczności lokalnej do integracji, jak również celem uprawiania i rozwijania kultury fizycznej wśród mieszkańców, a w szczególności wśród dzieci i młodzieży.

Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 27 marca 2026 r.)

W odpowiedzi na pytanie: Czy towary i/lub usługi zakupione w ramach realizacji projektu pn. (…) będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?,

wskazali Państwo (ostateczne doprecyzowanie w piśmie z 27 marca 2026 r.):

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania i stanowiącego koszt zadania realizowanego w ramach projektu pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Według Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania i stanowiącego koszt zadania realizowanego w ramach projektu pn. (…).

Dotychczas Gmina nie uzyskiwała żadnych przychodów na terenie realizowanej inwestycji. Ponadto, zadanie realizowane w ramach (…) wynika bezpośrednio z zadań własnych Gminy ujętych w ustawie o samorządzie gminnym (z dnia 8 marca 1990 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina podjęła się realizacji inwestycji pn. (…) w ramach (…). Gmina realizuje powyższą inwestycję w związku z zaspokajaniem potrzeb mieszkańców w ramach rozwoju zaplecza do upowszechniania kultury fizycznej – realizując zadanie własne Gminy wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Inwestycja obejmuje wybudowanie boiska do piłki nożnej o wymiarach 110 m x 73 m, o murawie naturalnej/trawiastej, z bramkami zgodnymi z wymiarami (...) mocowanymi w gruncie, wraz z niezbędną infrastrukturą służącą oświetleniu boiska (tj. okablowaniem, zabezpieczeniem elektrycznym, masztami i naświetlaczami) oraz infrastrukturą nawadniającą (tj. rury, niezbędne okablowanie, system sterujący, przyłącza do zasilania zewnętrznego). Boisko stanowi własność (…) i znajduje się trwałym zarządzie (…). Obiekt przed podjęciem inwestycji nie miał charakteru komercyjnego, jest to teren ogólnodostępny, który ma służyć społeczności lokalnej do integracji, jak również celem uprawiania i rozwijania kultury fizycznej wśród mieszkańców, a w szczególności wśród dzieci i młodzieży. Infrastruktura sportowa będąca przedmiotem inwestycji pn. (…) nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania i stanowiącego koszt zadania realizowanego w ramach projektu pn. (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – infrastruktura sportowa będąca przedmiotem inwestycji pn. (…) nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.