Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.139.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania 0% stawki podatku z tytułu eksportu towarów na podstawie posiadanej dokumentacji. Uzupełnili go Państwo pismem z – brak daty pisma (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Sprzedający) jest polskim czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) mającym siedzibę w Polsce, zarejestrowanym do VAT UE w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie m.in.: (…).

Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę handlową mającą na celu sprzedaż towarów Kontrahentowi (Kupującemu) mającemu siedzibę w Szwajcarii, który nie jest zarejestrowany do celów VAT na terenie Unii Europejskiej (nieposiadający aktywnego numeru VAT UE). Kupujący (firma ze Szwajcarii) będzie składać zamówienia elektronicznie poprzez sklep B2B Wnioskodawcy lub dedykowany adres mailowy do składania zamówień.

Sprzedający dokonuje standardowo wysyłek towarów korzystając z firm kurierskich lub spedycyjnych, które w razie zlecenia przesyłki towaru poza teren Unii Europejskiej dokonują w jego imieniu zgłoszenia i odprawy celnej oraz dostarczają komunikat CC599C do wysyłki.

Kupujący ze względu na długi czas dostawy spowodowany koniecznością dokonania odprawy celnej oraz ograniczonej możliwości kontaktu z firmą kurierską a także wysokim kosztem transportu chciałby odbierać towar w punkcie odbioru na terytorium Niemiec a następnie samodzielnie własnym transportem wywozić towar na terytorium Szwajcarii. Kupujący dokonywałby samodzielnie odprawy celnej zgłaszając import towarów w Urzędzie w Szwajcarii oraz regulując wszelkie należności celno-podatkowe związane z przywozem towaru z UE. Ponieważ wartość towarów nie będzie przekraczała 1000 euro, Kupujący będzie mógł dokonywać uproszczonej odprawy celnej na podstawie faktury wystawionej przez Sprzedającego.

Kupujący będzie pobierał towar z wyznaczonego punktu w Niemczech oraz bezpośrednio wywoził do swojej siedziby w Szwajcarii własnym środkiem transportu bez zbędnej zwłoki. Kupujący do każdej transakcji zobowiązuje się do dostarczenia podpisanego oświadczenia, że towary, które zostały zafakturowane przez Sprzedającego zostały wywiezione w niezmienionej postaci, tj. w oryginalnym opakowaniu oraz nie zostały w żadnym stopniu modyfikowane, ulepszane lub używane w miejscu przeładunku na terenie Unii Europejskiej.

Kupujący zobowiązuje się do przedstawienia dokumentów z odprawy celnej w tym dokumenty wydane przez szwajcarski organ celny potwierdzające import towaru do Szwajcarii, w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu).

Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie będzie dokonywał zgłoszenia eksportowego towarów w systemie AES (eksportowym) ponieważ będzie korzystał z transportu firmą kurierską na trasie PLDE, w związku z czym nie będzie uzyskiwał numeru MRN ani komunikatu CC599C.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Wywóz towarów objętych wnioskiem będzie następował w Państwa ocenie w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze.

Oznacza to, że od momentu rozpoczęcia transportu z terytorium Polski do chwili wywozu towarów do Szwajcarii nie będą występowały przerwy niezwiązane bezpośrednio z organizacją transportu do miejsca docelowego.

Ewentualne czasowe zatrzymanie towaru w punkcie odbioru na terytorium Niemiec będzie miało wyłącznie charakter techniczny i logistyczny, związany z organizacją odbioru przesyłki przez Kupującego i dalszego przewozu do Szwajcarii. Towary nie będą w tym czasie magazynowane w celu ich dalszej odsprzedaży, używania, przetwarzania, modyfikacji ani wprowadzenia do obrotu na terytorium Niemiec lub innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Od początku miejscem docelowym dostawy będzie Szwajcaria, a odbiór towaru w Niemczech będzie stanowił jedynie przejściowy element organizacji transportu. Po odbiorze towaru Kupujący wywiezie towar własnym środkiem transportu do swojej siedziby w Szwajcarii bez zbędnej zwłoki.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% VAT jako eksportu towarów, w sytuacji gdy:

-     wywóz towarów będzie od początku uzgodniony z Kontrahentem, a krajem docelowym dostawy towarów będzie Szwajcaria,

-     wywóz towaru rozpocznie się w Polsce z magazynu Sprzedawcy w sposób dzielony, tj. Sprzedawca organizuje transport na trasie Polska-Niemcy za pomocą firmy kurierskiej. Następnie Kupujący własnym środkiem transportu pobierze towary z punktu odbioru w Niemczech, przewiezie je do swojej siedziby w Szwajcarii oraz dokona odprawy importowej w Szwajcarskim Urzędzie Celnym,

-     Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty przewozowe UPS (PL-DE),

-     Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie Kupującego o braku modyfikacji towaru i jego bezpośrednim wywozie do Szwajcarii,

-     Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty szwajcarskiego organu celnego potwierdzające import towaru do Szwajcarii w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu) z danymi Wnioskodawcy jako eksportera, opisem towaru, wartością towaru oraz numerem faktury wystawionej przez Wnioskodawcę,

-     Wnioskodawca nie będzie posiadał komunikatu CC599C?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie on uprawniony do zastosowania stawki 0% VAT jako do eksportu towarów.

1.  Spełnienie definicji eksportu towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE został potwierdzony przez właściwy organ celny.

W analizowanej sprawie:

-     od początku uzgodnionym miejscem przeznaczenia towarów jest Szwajcaria,

-     towary opuszczają terytorium Polski w wykonaniu konkretnej dostawy,

-     następuje ich nieprzerwany, funkcjonalnie powiązany transport do państwa trzeciego,

-     wywóz poza UE realizowany jest przez nabywcę mającego siedzibę w Szwajcarii.

2.  Charakter transportu dzielonego nie wyklucza eksportu.

Okoliczność, że transport ma charakter dzielony (Polska-Niemcy organizowany przez Sprzedawcę, następnie Niemcy-Szwajcaria przez Kupującego), nie zmienia charakteru transakcji, ponieważ:

-     wywóz poza UE jest od początku elementem tej samej dostawy,

-     nie dochodzi do zmiany przeznaczenia towarów,

-     towary nie są modyfikowane ani wprowadzane do obrotu na terytorium Niemiec,

-     transport do Niemiec ma charakter wyłącznie technicznego etapu w łańcuchu dostawy do państwa trzeciego.

Kluczowe znaczenie ma cel gospodarczy oraz zamiar stron istniejący już w momencie dostawy – a tym jest wywóz do Szwajcarii.

3.  Dokumenty potwierdzające wywóz.

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, zastosowanie stawki 0% jest uzależnione od posiadania dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE.

W ocenie Wnioskodawcy przepisy nie wymagają wyłącznie jednego, ściśle określonego rodzaju dokumentu (np. komunikatu CC599C), lecz dokumentów, które w sposób jednoznaczny potwierdzają faktyczny wywóz.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca będzie posiadał:

-     dokumenty przewozowe UPS (PL–DE),

-     oświadczenie Kupującego o bezpośrednim wywozie towarów do Szwajcarii i braku ich modyfikacji,

-     dokumenty szwajcarskiego organu celnego: „Veranlagungsverfügung Zoll”, „Veranlagungsverfügung MWST”, zawierające dane Wnioskodawcy jako eksportera, numer faktury, opis i wartość towarów.

Dokumenty te potwierdzają, że:

-     towary zostały objęte procedurą importową w Szwajcarii,

-     przekroczyły granicę Unii Europejskiej,

-     są to te same towary, które były przedmiotem dostawy.

W ocenie Wnioskodawcy taki zestaw dokumentów w sposób wystarczający i niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz poza terytorium UE.

Stanowisko Wnioskodawcy:

W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym:

-     spełniona jest definicja eksportu towarów,

-     wywóz poza UE stanowi element tej samej dostawy,

-     Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty jednoznacznie potwierdzające wywóz,

a zatem będzie on uprawniony do zastosowania stawki 0% VAT jako eksportu towarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług oraz odpłatna dostawa towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:

Ustawodawca, definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy:

Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:

W myśl art. 41 ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:

Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:

Przepis art. 41 ust. 11 ustawy stwierdza natomiast, że:

Wskazać należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

-     ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni),

-     wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

Z kolei, aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie wystąpił eksport towarów w myśl art. 2 pkt 8 ustawy skutkujący wywozem towarów z terytorium Polski. Otrzymanie odpowiedniego dokumentu „urzędowego” zapobiegnie sprzedaży towarów, która to sprzedaż mogłaby być faktycznie nieopodatkowana w sytuacji braku wywozu towarów i zastosowania preferencyjnej stawki 0%.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo nawiązać współpracę handlową mającą na celu sprzedaż towarów Kontrahentowi (Kupującemu) mającemu siedzibę w Szwajcarii, który nie jest zarejestrowany do celów VAT na terenie Unii Europejskiej (nieposiadający aktywnego numeru VAT UE). Kupujący ze względu na długi czas dostawy spowodowany koniecznością dokonania odprawy celnej oraz ograniczonej możliwości kontaktu z firmą kurierską a także wysokim kosztem transportu chciałby odbierać towar w punkcie odbioru na terytorium Niemiec a następnie samodzielnie własnym transportem wywozić towar na terytorium Szwajcarii. Kupujący dokonywałby samodzielnie odprawy celnej zgłaszając import towarów w Urzędzie w Szwajcarii oraz regulując wszelkie należności celno-podatkowe związane z przywozem towaru z UE. Ponieważ wartość towarów nie będzie przekraczała 1000 euro, Kupujący będzie mógł dokonywać uproszczonej odprawy celnej na podstawie faktury wystawionej przez Sprzedającego.

Kupujący będzie pobierał towar z wyznaczonego punktu w Niemczech oraz bezpośrednio wywoził do swojej siedziby w Szwajcarii własnym środkiem transportu bez zbędnej zwłoki. Kupujący do każdej transakcji zobowiązuje się do dostarczenia podpisanego oświadczenia, że towary, które zostały zafakturowane przez Państwa zostały wywiezione w niezmienionej postaci, tj. w oryginalnym opakowaniu oraz nie zostały w żadnym stopniu modyfikowane, ulepszane lub używane w miejscu przeładunku na terenie Unii Europejskiej. Wywóz towarów będzie następował w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Oznacza to, że od momentu rozpoczęcia transportu z terytorium Polski do chwili wywozu towarów do Szwajcarii nie będą występowały przerwy niezwiązane bezpośrednio z organizacją transportu do miejsca docelowego. Ewentualne czasowe zatrzymanie towaru w punkcie odbioru na terytorium Niemiec będzie miało wyłącznie charakter techniczny i logistyczny, związany z organizacją odbioru przesyłki przez Kupującego i dalszego przewozu do Szwajcarii. Towary nie będą w tym czasie magazynowane w celu ich dalszej odsprzedaży, używania, przetwarzania, modyfikacji ani wprowadzenia do obrotu na terytorium Niemiec lub innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Od początku miejscem docelowym dostawy będzie Szwajcaria, a odbiór towaru w Niemczech będzie stanowił jedynie przejściowy element organizacji transportu. Po odbiorze towaru Kupujący wywiezie towar własnym środkiem transportu do swojej siedziby w Szwajcarii bez zbędnej zwłoki. Kupujący zobowiązuje się do przedstawienia dokumentów z odprawy celnej w tym dokumenty wydane przez szwajcarski organ celny potwierdzające import towaru do Szwajcarii, w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu). Nie będą Państwo dokonywali zgłoszenia eksportowego towarów w systemie AES (eksportowym) ponieważ będą Państwo korzystać z transportu firmą kurierską na trasie PLDE, w związku z czym nie będą Państwo uzyskiwać numeru MRN ani komunikatu CC599C.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będą Państwo uprawnieni do zastosowania stawki 0% VAT dla realizowanego przez Państwa eksportu towarów na rzecz Kontrahenta, w sytuacji gdy:

-     wywóz towarów będzie od początku uzgodniony z Kontrahentem, a krajem docelowym dostawy towarów będzie Szwajcaria,

-     wywóz towaru rozpocznie się w Polsce z magazynu Sprzedawcy w sposób dzielony, tj. Sprzedawca organizuje transport na trasie Polska-Niemcy za pomocą firmy kurierskiej. Następnie Kupujący własnym środkiem transportu pobierze towary z punktu odbioru w Niemczech, przewiezie je do swojej siedziby w Szwajcarii oraz dokona odprawy importowej w Szwajcarskim Urzędzie Celnym,

-     będą Państwo posiadali dokumenty przewozowe UPS (PL-DE),

-     będą Państwo posiadali oświadczenie Kupującego o braku modyfikacji towaru i jego bezpośrednim wywozie do Szwajcarii,

-     będą Państwo posiadali dokumenty szwajcarskiego organu celnego potwierdzające import towaru do Szwajcarii w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu) z Państwa danymi jako eksportera, opisem towaru, wartością towaru oraz numerem faktury wystawionej przez Państwa,

-     nie będą Państwo posiadać komunikatu CC599C.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz Kontrahenta (spełnia przesłanki wskazane w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy (eksport pośredni), a w konsekwencji stanowi eksport towarów opodatkowany na terytorium Polski. W momencie zawarcia transakcji sprzedaży na terytorium Polski, zgodnie z ustaleniami stron, Kontrahent, będzie już Państwu znany i wiadomym będzie że finalne miejsce przeznaczenia będzie na terytorium Szwajcarii. Brak zapoczątkowania procedury eksportu na terenie Polski i zainicjowanie jej w innym państwie członkowskim UE (Niemcy), jest wystarczające do uznania tak zorganizowanego wywozu towarów za eksport w rozumieniu art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, ponieważ w konsekwencji dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz Kontrahenta nastąpi wywóz towaru z Polski na terytorium państwa trzeciego, tj. terytorium Szwajcarii.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mogli Państwo opodatkować sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0% muszą Państwo posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów znajduje się w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy czym, pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy ma charakter otwarty, na co wskazuje użyty w ustawie zwrot „w szczególności”, nie można uznać, że jakikolwiek dokument potwierdzający wywóz towarów lub ich dostawę na terytorium państwa trzeciego, oznacza spełnienie warunku, o którym mowa w ww. przepisie.

W tym miejscu należy ponownie odnieść się do art. 2 pkt 8 ustawy, gdzie ustawodawca wyraźnie wskazał, iż o eksporcie towarów możemy mówić wówczas, gdy wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium UE zostanie potwierdzony przez „właściwy organ celny określony w przepisach celnych”. Zatem mogą to być dokumenty, które wskazane są w przepisach celnych. W konsekwencji mogą to być dokumenty potwierdzone przez polskie organy celne, ale również przez organy celne z innych państw członkowskich UE.

W trakcie trwania procedury celnej na kolejnych etapach nadawane są nowe numery komunikatów (system AES/ECS2 PLUS):

-     komunikat CC515C – zgłoszenie towarów do procedury wywozu;

-     komunikat CD518C – wynik kontroli dokonanej przez Urząd Celny Wyprowadzenia, tj. urząd, z którego wyjeżdża towar;

-     komunikat CC529C – zwolnienie towarów do procedury wywozu;

-     komunikat CC599C – potwierdzenie wyprowadzenia towarów lub odmowy zgody na wyprowadzenie towarów.

Co do zasady, zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru celnego UE składane są w formie elektronicznej z wykorzystaniem systemu AES/ECS2 PLUS. Zgłoszenie celne (wywozowe) w postaci komunikatu CC515C jest składane przez zgłaszającego do właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd wyprowadzenia (urząd celny graniczny, przez który towar opuszcza obszar celny Unii Europejskiej) niezwłocznie po tym, jak towar opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu wywozu (urzędu, w którym zostało złożone zgłoszenie celne) komunikat CD518C zawierający wyniki kontroli przeprowadzonej w urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd wywozu komunikatu CD518C system generuje automatycznie komunikat CC599C i przesyła go zgłaszającemu. Komunikat CC599C jest dokumentem celnym potwierdzającym, także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium UE przez wskazanego w zgłoszeniu wywozowym eksportera. Przy czym, komunikat CC599C, może być wydany nie tylko przez krajową administrację celną, ale także przez inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna wywozowa (eksportowa) miała miejsce na terenie innego państwa członkowskiego.

Z powyższego wynika zatem, że dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium UE jest:

-     elektroniczny komunikat CC599C otrzymany w systemie AES/ECS2 PLUS,

-     wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny,

-     elektroniczny komunikat CC599C otrzymany poza systemem AES/ECS2 PLUS, jeżeli jego autentyczność jest zapewniona.

Dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy, uprawniającym do zastosowania stawki 0% przy eksporcie towarów będzie również zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia takiego zgłoszenia potwierdzona przez właściwy urząd celny.

Należy również odwołać się do wyroku z dnia 28 marca 2019 r., w sprawie C-275/18, w którym TSUE stwierdził, że: „(…) art. 146 ust. 1 lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on temu, aby przepis prawa krajowego uzależniał zwolnienie z VAT przewidziane dla towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki, aby towary te zostały objęte procedurą celną wywozu, w sytuacji, w której jest bezsporne, że zostały spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia, w tym w szczególności przesłanka faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii”.

Należy jednak wskazać, że ww. wyrok zapadł w okolicznościach, w których podmiot wysyłał przedmioty kolekcjonerskie poza terytorium Unii Europejskiej pocztą i był w stanie wykazać ten fakt za pomocą dokumentów wydanych przez służby pocztowe. W takich okolicznościach TSUE stwierdził, że: „(...) brak poszanowania formalnego wymogu objęcia towarów przeznaczonych do wywozu procedurą wywozu nie może prowadzić do tego, że eksporter traci prawo do zwolnienia w eksporcie, o ile zostało wykazane faktyczne wyprowadzenie danych towarów z terytorium Unii” (pkt 38 wyroku).

Do powyższego orzeczenia TSUE odwołał się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 2005/17. Sprawa będąca przedmiotem rozstrzygnięcia NSA także dotyczyła podatnika, który dokonując sprzedaży za pośrednictwem Poczty Polskiej poza terytorium Unii Europejskiej, nie dopełnił wymagań formalnych w postaci zgłoszeń celnych wywozowych i w związku z tym nie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Podkreślić należy, że w sprawie będącej przedmiotem ww. rozstrzygnięcia ani organy podatkowe, ani sąd I instancji nie zakwestionowały samego faktu wywozu towarów poza obszar UE. Jedynym powodem odmowy prawa do zastosowania stawki 0% była okoliczność braku dokonywania przez podatnika zgłoszeń celnych wywozowych, a w konsekwencji braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE przez właściwy urząd celny.

Jak wskazał NSA, w świetle wyżej cytowanego orzeczenia TSUE, dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza terytorium UE (przesłanka materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze (przesłanka formalna). W konsekwencji – w ocenie NSA – „(…) nie można odmówić podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli eksport ten faktycznie nastąpił, która to okoliczność jak wskazano wyżej nie była przez organy kwestionowana”.

Należy podkreślić, że zarówno wyrok TSUE C-275/18, jak również wyrok NSA sygn. akt I FSK 2005/17 zapadły w szczególnych okolicznościach związanych z wywozem towarów poza terytorium UE, który był wykonywany przez operatora pocztowego, tj. podmiotu uprawnionego do wykonywania działalności pocztowej na podstawie odrębnych przepisów. Zinstytucjonalizowany charakter działalności ww. podmiotów pozwala więc na przyjęcie, że dokumenty wygenerowane przez operatora pocztowego, także w jego systemie elektronicznym mają przymiot dokumentu „urzędowego”, a tym samym jeżeli potwierdzają wywóz towarów poza terytorium UE mogą stanowić dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że zastosowanie stawki VAT 0% w eksporcie towarów jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy podatnik posiada dokumenty zawierające potwierdzenie wywozu towarów przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. W konsekwencji nie mogą to być takie dokumenty jak:

-     dokumenty przewozowe UPS (PL-DE),

-     oświadczenie Kupującego o braku modyfikacji towaru i jego bezpośrednim wywozie do Szwajcarii,

-     dokumenty szwajcarskiego organu celnego potwierdzające import towaru do Szwajcarii w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu) z Państwa danymi jako eksportera, opisem towaru, wartością towaru oraz numerem faktury wystawionej przez Państwa.

Zatem posiadanych przez Państwa ww. dokumentów nie można uznać za dokumenty o charakterze urzędowym, gdyż mają one jedynie charakter informacyjny. W ww. dokumentach to nie właściwy organ celny krajowy lub innego państwa członkowskiego lecz podmiot gospodarczy, tj. przewoźnik odpowiedzialny za transport towarów lub Kupujący potwierdza wywóz towarów poza terytorium UE. Ponadto, dokumentu szwajcarskiego organu celnego potwierdzającego import towaru do Szwajcarii, również nie można uznać za dokument wskazany w art. 2 pkt 8 ustawy. Nie jest to dokument potwierdzający wywóz towarów z UE i nie jest wydany przez państwo członkowskie UE.

Tym samym, dokumenty te nie są dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE, o których mowa w art. 41 ust. 6 w zw. z ust. 6a ustawy. W konsekwencji na podstawie posiadanych przez Państwa dokumentów, tj. dokumentu przewozowego UPS (PL-DE), oświadczenia Kupującego o braku modyfikacji towaru i jego bezpośrednim wywozie do Szwajcarii, dokumentu szwajcarskiego organu celnego potwierdzające import towaru do Szwajcarii w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu) z Państwa danymi jako eksportera, opisem towaru, wartością towaru oraz numerem faktury wystawionej przez Państwa, nie mogą Państwo zastosować stawki VAT w wysokości 0% przewidzianej dla eksportu towarów.

Podsumowując stwierdzić należy, że w sytuacji gdy:

-     wywóz towarów będzie od początku uzgodniony z Kontrahentem, a krajem docelowym dostawy towarów będzie Szwajcaria,

-     wywóz towaru rozpocznie się w Polsce z magazynu Sprzedawcy w sposób dzielony, tj. Sprzedawca organizuje transport na trasie Polska-Niemcy za pomocą firmy kurierskiej. Następnie Kupujący własnym środkiem transportu pobierze towary z punktu odbioru w Niemczech, przewiezie je do swojej siedziby w Szwajcarii oraz dokona odprawy importowej w Szwajcarskim Urzędzie Celnym,

-     będą Państwo posiadali dokumenty przewozowe UPS (PL-DE),

-     będą Państwo posiadali oświadczenie Kupującego o braku modyfikacji towaru i jego bezpośrednim wywozie do Szwajcarii,

-     będą Państwo posiadali dokumenty szwajcarskiego organu celnego potwierdzające import towaru do Szwajcarii w szczególności: „Veranlagungsverfügung Zoll” (decyzja celna), oraz „Veranlagungsverfügung MWST” (decyzja w zakresie podatku VAT od importu) z Państwa danymi jako eksportera, opisem towaru, wartością towaru oraz numerem faktury wystawionej przez Państwa,

-     nie będą Państwo posiadali komunikatu CC599C,

nie będą Państwo uprawnieni do zastosowania stawki 0% VAT dla realizowanego przez Państwa eksportu towarów na rzecz Kontrahenta ze Szwajcarii.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.