Możliwość częściowego lub całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu.
Szpital Wojewódzki, będący samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, prowadzi głównie działalność zwolnioną z VAT (usługi medyczne), a także niewielką sprzedaż opodatkowaną, stanowiącą 3% obrotu w 2025 r. Od 1 stycznia 2026 r. szpital realizuje projekt współfinansowany ze środków unijnych, polegający na zakupie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości częściowego lub całkowitego odliczenia przez SZW (...) podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 26 stycznia 2026 r.)
Szpital Wojewódzki (...) (dalej SZW (...)) działa jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej (SP ZOS) na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i na podstawie statutu. Podstawową działalnością SZW (...) jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, usługi te są zwolnione od podatku VAT. SZW (...) dokonuje również sprzedaży opodatkowanej. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (wyliczona według art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) wyniosła za 2025 r. 3%. W związku z powyższym SZW (...) dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT w 2026 r., w wysokości 3%, ale tylko za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej. SZW (...) nie dokonuje odliczenia podatku VAT od towarów i usług, które służą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT).
Z dniem 1 stycznia 2026 r. Szpital rozpoczął realizację projektu pod nazwą (…). Projekt jest objęty wsparciem ze środków programu fundusze europejskie (…).
Celem nadrzędnym inwestycji jest zapewnienie równego dostępu do opieki zdrowotnej i odporności systemu opieki zdrowotnej w województwie (…) poprzez poprawę jakości świadczeń medycznych na poziomie ambulatoryjnej opieki specjalistycznej (AOS) w Szpitalu Wojewódzkim (...) w specjalizacjach odnoszących się do problemu rosnącej zachorowalności na choroby cywilizacyjne oraz trendów demograficznych starzejącego się społeczeństwa.
W ramach projektu Szpital dokona zakupu nowoczesnego sprzętu i aparatury medycznej, w tym:
(...)
Jednocześnie w przypadku por. dermatologicznej i okulistycznej, ze względu na zły stan pomieszczeń, niespełniający aktualnych standardów sanitarno-higienicznych, przestrzennych, technicznych, ergonomii i środowiska pracy, itd., przewidziano ich modernizację, celem uzyskania optymalnych warunków zarówno dla pacjentów jak i personelu medycznego.
Wszystkie zakupy i usługi, które będą realizowane w ramach powyższego projektu będą służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym, SZW (...) nie będzie odliczał w ogóle podatku VAT od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu.
W związku z powyższym uzyskane efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 stycznia 2026 r.)
Czy w związku z realizowanym projektem pn. (...) istnieje możliwość częściowego lub całkowitego odliczenia przez SZW (...) podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizacji opisanego projektu?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 26 stycznia 2026 r.)
Państwa zdaniem, w związku z tym, iż zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej, SZW (...) nie ma i nie będzie miał możliwości odliczenia ani w części ani w całości podatku naliczonego VAT, gdyż nie zostaną spełnione zasady, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114 , art. 119 ust. 4 , art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 .
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Szpital Wojewódzki (...) (dalej SZW (...)) działa jako Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ) na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i na podstawie statutu. Podstawową działalnością SZW (...) jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, usługi te są zwolnione od podatku VAT. SZW (...) dokonuje również sprzedaży opodatkowanej. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (wyliczona według art. 90 ust. 2-8 ustawy) wyniosła za 2025 r. 3%. W związku z powyższym SZW (...) dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT w 2026 r. w wysokości 3%, ale tylko za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej. SZW (...) nie dokonuje odliczenia podatku VAT od towarów i usług, które służą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej (zgodnie z art. 86 ustawy).
Z dniem 1 stycznia 2026 r. Szpital rozpoczął realizację projektu pod nazwą (…).
Celem nadrzędnym inwestycji jest zapewnienie równego dostępu do opieki zdrowotnej i odporności systemu opieki zdrowotnej w województwie podlaskim poprzez poprawę jakości świadczeń medycznych na poziomie ambulatoryjnej opieki specjalistycznej (AOS) w Szpitalu Wojewódzkim (...) w specjalizacjach odnoszących się do problemu rosnącej zachorowalności na choroby cywilizacyjne oraz trendów demograficznych starzejącego się społeczeństwa.
W ramach projektu Szpital dokona zakupu nowoczesnego sprzętu i aparatury medycznej, w tym:
(...)
Jednocześnie w przypadku por. dermatologicznej i okulistycznej, ze względu na zły stan pomieszczeń, niespełniający aktualnych standardów sanitarno-higienicznych, przestrzennych, technicznych, ergonomii i środowiska pracy, itd., przewidziano ich modernizację, celem uzyskania optymalnych warunków zarówno dla pacjentów jak i personelu medycznego.
Wszystkie zakupy i usługi, które będą realizowane w ramach powyższego projektu będą służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym SZW (...) nie będzie odliczał w ogóle podatku VAT od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu.
Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii czy w związku z realizowanym projektem, SZW (...) ma możliwość częściowego lub całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów w ramach realizacji opisanego projektu.
Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wszystkie zakupy i usługi, które będą realizowane w ramach projektu (...) będą służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia. Efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.
W związku z powyższym – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. inwestycji, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podsumowując, stwierdzić należy, że Szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących dostaw towarów i usług wykonywanych przy realizacji projektu pn. (...).
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji .
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo