Kobieta prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami i zarządzania nimi. Jako osoba prywatna, w maju 2025 roku, nabyła od dewelopera lokal mieszkalny na rynku pierwotnym, który stał się częścią jej majątku prywatnego. Lokal nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych jej działalności, nie był…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz zarządzania nieruchomościami.
W maju 2025 r., działając jako osoba prywatna, nabyła Pani na tzw. rynku pierwotnym od dewelopera lokal mieszkalny położony w miejscowości (…). Lokal został zakupiony do Pani majątku prywatnego i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ani w żaden sposób wykorzystywany w tej działalności. Lokal został odmalowany, położone zostały panele, wykończona została łazienka, ciągle brakuje w nim mebli kuchennych i podstawowych sprzętów.
Od momentu nabycia lokal pozostaje niewykorzystany (brak tzw. pierwszego zasiedlenia) – do chwili obecnej nikt w nim nie zamieszkiwał, nie był on także przedmiotem najmu ani innej formy odpłatnego udostępniania.
W ostatnim czasie Pani sytuacja życiowa uległa zmianie. Dokonała Pani podziału majątku wspólnego z Pani byłym mężem, w związku z czym podjęliście Państwo decyzję o sprzedaży wspólnego domu. Jednocześnie planuje Pani rozpoczęcie budowy nowego domu jednorodzinnego – na moment składania niniejszego wniosku procedura uzyskania pozwolenia na budowę jest w toku.
W związku z powyższą zmianą sytuacji życiowej oraz koniecznością rychłej przeprowadzki rozważa Pani sprzedaż wskazanego lokalu mieszkalnego w (…) który stanowi składnik Pani majątku prywatnego, a środki z jego sprzedaży chce Pani przeznaczyć na budowę.
Obecnie powzięła Pani wątpliwość, czy planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak – jaka stawka podatku VAT powinna mieć zastosowanie do tej transakcji. Nie minęły dwa lata od zakupu i nie miało miejsce tzw. pierwsze zasiedlenie.
Pytanie
Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości (…), nabytego od dewelopera w 2025 r. (na rynku pierwotnym) przez Panią jako osobę prywatną do majątku prywatnego, który nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej ani nie był w żaden sposób wykorzystywany w tej działalności, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości (…) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Lokal został przez Panią nabyty jako osobę prywatną do majątku prywatnego i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ani w żaden sposób wykorzystywany w tej działalności. Od momentu nabycia lokal nie był również przedmiotem najmu ani innej formy odpłatnego udostępniania. Nabycie lokalu nie było związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą i przy jego zakupie nie korzystała Pani z prawa do odliczenia podatku VAT.
W związku z powyższym sprzedaż ta będzie stanowiła czynność z zakresu zarządu majątkiem prywatnym, a nie przejaw działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym nie będzie Pani występować w tej transakcji w charakterze podatnika VAT. W konsekwencji planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż lokalu będzie miała charakter incydentalny i wynika wyłącznie ze zmiany Pani sytuacji życiowej oraz planów związanych z budową domu jednorodzinnego, a nie z zamiaru prowadzenia działalności polegającej na obrocie nieruchomościami.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość (w tym lokal mieszkalny) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
W konsekwencji, uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz zarządzania nieruchomościami. W maju 2025 r., działając jako osoba prywatna, nabyła Pani na tzw. rynku pierwotnym od dewelopera lokal mieszkalny położony w miejscowości (…). Lokal został zakupiony do Pani majątku prywatnego i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ani w żaden sposób nie był wykorzystywany w tej działalności. Lokal został odmalowany, położone zostały panele, wykończona została łazienka, brakuje w nim mebli kuchennych i podstawowych sprzętów.
Od momentu nabycia lokal pozostaje niewykorzystany (brak tzw. pierwszego zasiedlenia) – do chwili obecnej nikt w nim nie zamieszkiwał, nie był on także przedmiotem najmu ani innej formy odpłatnego udostępniania. Nie minęły dwa lata od zakupu i nie miało miejsce tzw. pierwsze zasiedlenie.
W związku ze zmianą sytuacji życiowej oraz koniecznością rychłej przeprowadzki rozważa Pani sprzedaż wskazanego lokalu mieszkalnego w (…), który stanowi składnik Pani majątku prywatnego, a środki z jego sprzedaży chce Pani przeznaczyć na budowę domu.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy ww. lokalu będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia przedmiotowego lokalu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości (…), nabytego od dewelopera w 2025 r. (na rynku pierwotnym) przez Panią jako osobę prywatną do majątku prywatnego, który nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej ani nie był w żaden sposób wykorzystywany w tej działalności, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo