Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.19.2026.2.AKR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący wskazania czy w momencie, gdy wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców:

-     przekroczy u Państwa kwotę 200 000 zł, to powinni Państwo dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny,

-     przekroczy u Państwa kwotę 240 000 zł w 2025 r., to powinni Państwo pozostać zarejestrowani jako podatnik VAT czynny w 2026 r.

Uzupełnili go Państwo pismami z 23 lutego 2026 r. (wpływ 23 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

G (dalej: Wnioskodawca) jest Samorządową Instytucją Kultury, która działa na podstawie Statutu nadanego przez Radę Gminy (…), a także w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach.

Jako osoba prawna Wnioskodawca prowadzi samodzielną gospodarkę finansową i jest odrębnym od Gminy (…) podatnikiem VAT – do tej pory zarejestrowanym jako podatnik VAT zwolniony.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu:

-     dotacji otrzymanych od Organizatora (Gminy (…)) oraz Biblioteki (...);

-     świadczenia usług reklamowych i promocyjnych – w ramach promocji przedsiębiorców na

imprezach, poprzez reklamę wyświetlaną na telebimach oraz wstawianie postów promujących ich działalność w mediach społecznościowych i na stronie internetowej Wnioskodawcy;

-     opłat wpisowych (…);

-     wynajmu sal/świetlic/pomieszczeń należących do Wnioskodawcy – najemcy mają możliwość organizowania różnego rodzaju spotkań oraz eventów (np. spotkań rodzinnych, firmowych czy

konferencji biznesowych);

-     odsetek z nieterminowych wpłat;

-     darowizn;

-     zwrotów opłat za media;

-     refakturowania (odsprzedaży) mediów, w tym gazu.

Wynajem sal odbywa się na rzecz w większości osób fizycznych, rzadziej osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych.

Wynagrodzenie za wynajem sal nie obejmuje mediów, których bezpośrednim nabywcą od dostawców jest Wnioskodawca. Media rozliczane są osobno na podstawie ustalonej opłaty ryczałtowej.

Dochodzi tutaj do odsprzedaży mediów, w tym gazu, który nie stanowi towaru akcyzowego.

Pytania

1.  Czy w momencie, gdy wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług

najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców przekroczyła kwotę 200 000 zł, Wnioskodawca powinien dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny?

2.  Czy jeżeli wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców w 2025 roku przekroczy kwotę 240 000 zł, Wnioskodawca powinien pozostać zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny w 2026 roku?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Od momentu, kiedy wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców przekroczy kwotę 200 000 zł, Wnioskodawca powinien dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny.

2.  Jeżeli wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców w 2025 roku przekroczy kwotę 240 000 zł, Wnioskodawca powinien pozostać zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny w 2026 roku.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

W myśl art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z kolei na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

-     energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

-     wyrobów tytoniowych,

-     samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji.

Wyroby gazowe nie zostały wyłączone z tego obostrzenia, dlatego jeżeli objęte były podatkiem akcyzowym, ich odsprzedaż co do zasady pozbawia prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w VAT.

W praktyce nie wszystkie wyroby gazowe są objęte akcyzą – art. 31b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 126 z późn. zm.) zwalnia z opodatkowania niektóre czynności, których przedmiotem są wyroby gazowe, i ze zwolnienia z akcyzy korzysta dostawa gazu dokonywana na rzecz Wnioskodawcy. Dokonując zatem odsprzedaży gazu na rzecz najemców, Wnioskodawca nie uczestniczy w dostawie wyrobu gazowego.

Takie podejście przedstawił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2024 r. (0113-KDIPT1-1.4012.254.2024.4.MSU), w której czytamy, że: „Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Państwa Centrum oraz Szkoły są odrębnymi podmiotami. Ponadto – jak wyżej wskazano – otrzymane przez Państwa kwoty partycypacji Szkół w kosztach ogrzewania – jako wynagrodzenie za dostawę (odsprzedaż) przez Państwa gazu – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Ponadto Państwa Centrum, jako że dokonuje na rzecz Szkół dostawy towaru akcyzowego (odsprzedaż gazu), to nie mają Państwo prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT, wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy”.

A contrario, odsprzedaż gazu, który dostarczany na rzecz pierwotnego nabywcy (Wnioskodawcy) nie był objęty podatkiem akcyzowym nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

W związku z powyższym do limitu dla możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT nie będą zaliczane otrzymane przez Wnioskodawcę:

-     dotacje otrzymane od Organizatora (Gminy …) oraz Biblioteki (...);

-     odsetki od nieterminowych wpłat;

-     darowizny;

-     zwroty opłat za media.

Chcąc ustalić, czy przez Wnioskodawcę zostały przekroczone limity uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego należy wziąć pod uwagę art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)  transakcji związanych z nieruchomościami,

b)  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)  usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Dodatkowo, art. 43 ust. 18 ustawy o VAT wskazuje, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z kolei stosownie do art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)  wstępu:

a)  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)  działalności agencji informacyjnych;

6)  usług wydawniczych;

7)  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)  usług ochrony praw.

Niemniej jednak, pomimo posiadania statusu instytucji kultury, Wnioskodawca nie świadczy typowych usług, które mogłyby korzystać z powyższego zwolnienia, jak np. udzielanie nauki tańca, gry na instrumentach, czy prowadzenie zajęć plastycznych.

W kwestii odpłatnego wynajmu sal oraz uzyskiwania przychodów w ramach usług promocyjnych i reklamowych należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy nie korzystają one ze zwolnienia dla usług kulturalnych, co potwierdził Dyrektor KIS w wyżej przywołanej interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2025 r. numer 0111-KDIB3-2.4012.607.2024.2.ASZ wskazując, że: „Ponadto wskazali Państwo we wniosku, że w ramach »Grupy 3« świadczą Państwo następujące usługi:

·      usługi sponsorskie realizowane na potrzeby festiwali muzycznych:

-     przy organizacji nieodpłatnych festiwali muzycznych C. występuje o wsparcie finansowe do sponsorów;

-     w zamian za uzyskane wsparcie firma uzyskuje możliwość promocji w trakcie festiwalu

(np. umieszczenie logo firmy na materiałach promocyjnych festiwalu);

·      kompleksowa organizacja konferencji i szkoleń:

(…)

-     usługi polegają na pracy działu technicznego, akustycznego, oświetleniowego, w szczególności: budowa sceny, obsługa nagłośnieniowa organizowanych imprez, obsługa oświetleniowa wraz z zapewnieniem odpowiedniego sprzętu (np. scena, sprzęt nagłośnieniowy, oświetlenie);

·      wynajem pomieszczeń:

-     usługa polega na wynajmie pomieszczeń biurowych i warsztatowych w obiektach zarządzanych przez C.;

·      transport niewymagający licencji:

-     odpłatna usługa transportowa, np. przy wynajmie sceny lub przewozie sprzętu;

·      wynajem sprzętu estradowego:

-     usługa samoistnie świadczona odpłatna, polega w szczególności na wynajmie sceny, sprzętu oświetleniowego, sprzętu nagłośnieniowego; (…)

Wyjaśnili Państwo, że w Państwa ocenie usługi określone we wniosku jako »Grupa 3« nie stanowią usług kulturalnych. Usługi świadczone przez Państwa, wymienione jako »Grupa 3«, nie stanowią również usług pomocniczych dla świadczonych przez Państwa usług kulturalnych. Podkreślili Państwo, że usługi te stanowią świadczenia samoistne, tj. nie są one wykonywane w ścisłym związku z innymi usługami świadczonymi przez C. w ramach prowadzonej przez nie działalności kulturalnej. W konsekwencji opisane w stanie faktycznym świadczone przez Państwa usługi w ramach »Grupy 3« nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone usługi w zakresie wynajmu oraz promocji i reklamy nie kwalifikują się do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w VAT dla usług kulturalnych i tym samym przychód z ich tytułu wliczać się będzie do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Z kolei w przypadku opłaty startowej w związku z organizowanym wydarzeniem sportowym (Bieg Niepodległości), zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu

fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wprawdzie przepis wyłącza ze zwolnienia usługi wstępu na imprezy sportowe, jednak nie jest to pojęcie równoznaczne z opłatą wpisową (startową), która wiąże się z aktywnym uprawianiem sportu przez uczestników wydarzenia. Jeżeli opłata dotyczy aktywności fizycznej wykraczającej poza zwykłą rekreację, a nie samego wstępu dla publiczności w celu obejrzenia widowiska, nie mieści się ona w definicji „usługi wstępu” wyłączonej spod zwolnienia.

Dla skorzystania z tego zwolnienia konieczne jest także, aby dany podmiot posiadał za swój cel statutowy działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, co w przypadku Wnioskodawcy wynika ze statutu – celem Wnioskodawcy jest m.in. rozwijanie i zaspokajanie potrzeb sportu i rekreacji poprzez np. organizowanie imprez sportowych.

Na tej podstawie zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że pobór opłat wpisowych za udział w (...) może korzystać ze zwolnienia z VAT, a stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 26 czerwca 2023 r. (0112-KDIL1-2.4012. 143.2023.2.AS), w której czytamy, że:

„(…) świadczone przez Wnioskodawcę usługi odpłatnego udziału w imprezie sportowej (wpłata opłaty wpisowej) będą stanowiły usługi ściśle związane ze sportem, konieczne do organizowania i uprawiania sportu. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Wnioskodawcę usług w ww. zakresie, będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w powołanym wyżej przepisie. Podsumowując, usługa, polegająca na umożliwieniu udziału w imprezach sportowych za opłatą wpisową, organizowanych na własnych obiektach i dzierżawionych od Gminy, jest zwolniona od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy”.

Podsumowując dotychczasowe rozważania, w ocenie Wnioskodawcy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT należy zaliczyć przychody uzyskiwane w ramach:

-     świadczenia usług reklamowych i promocyjnych;

-     wynajmu sal/świetlic/pomieszczeń;

-     odsprzedaży mediów na rzecz najemców.

Od momentu, kiedy suma przychodów z powyższych tytułów przekroczy 200 000 zł, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Ad 2.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 896), podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Z kolei w myśl art. 2 ust. 1 tejże ustawy, podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej (ustawy o VAT) w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

W praktyce oznacza to, że podatnik, którego obrót w 2025 r. przekroczy obowiązujący obecnie limit zwolnienia podmiotowego z VAT w wysokości 200 000 zł, będzie zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny od momentu przewyższenia tego progu. Jeżeli natomiast w całym 2025 r. obrót nie przekroczy kwoty 240 000 zł, podatnik zyska prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT począwszy od 1 stycznia 2026 r.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że jeżeli wartość przychodów osiągniętych w 2025 r. z tytułu:

-     świadczenia usług reklamowych i promocyjnych;

-     wynajmu sal/świetlic/pomieszczeń;

-     odsprzedaży mediów na rzecz najemców

przekroczy kwotę 240 000 zł, będzie zobowiązany do utrzymania statusu podatnika VAT czynnego również w 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Od 1 stycznia 2026 r. art. 113 ust. 1 ustawy brzmi:

Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W tym miejscu należy dodać, że w myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 896), zwanej dalej ustawą nowelizującą:

Zgodnie z art. 2 ustawy nowelizującej:

Na podstawie art. 3 ustawy nowelizującej:

W związku ze zmianą kwoty limitu do zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2026 r. do kwoty 240.000 zł, wprowadzono przepis przejściowy (art. 2 ustawy nowelizującej), zgodnie z którym podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których łączna wartość sprzedaży w 2025 r. będzie wyższa niż 200.000 zł i nie przekroczy 240.000 zł, również będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Jednakże należy mieć na uwadze, że kluczowym w tej sytuacji jest data od której przepis art. 2 ustawy nowelizującej będzie obowiązywał, tj. 1 stycznia 2026 r. Zatem to od tego momentu będzie można ten przepis stosować, co oznacza że do 31 grudnia 2025 r. w przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Zatem, na chwilę obecną jeżeli w roku 2025 podatnik przekroczył kwotę 200 000 zł, to będzie miał obowiązek dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 96 ust. 4 ustawy:

Według art. 96 ust. 5 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Samorządową Instytucją Kultury. W ramach prowadzonej działalności uzyskują Państwo przychody z tytułu:

-     dotacji otrzymanych od Organizatora (Gminy) oraz Biblioteki (...);

-     świadczenia usług reklamowych i promocyjnych – w ramach promocji przedsiębiorców na

imprezach, poprzez reklamę wyświetlaną na telebimach oraz wstawianie postów promujących ich działalność w mediach społecznościowych i na stronie internetowej Wnioskodawcy;

-     opłat wpisowych (…);

-     wynajmu sal/świetlic/pomieszczeń należących do Wnioskodawcy – najemcy mają możliwość organizowania różnego rodzaju spotkań oraz eventów (np. spotkań rodzinnych, firmowych czy

konferencji biznesowych);

-     odsetek z nieterminowych wpłat;

-     darowizn;

-     zwrotów opłat za media;

-     refakturowania (odsprzedaży) mediów, w tym gazu.

Wynajem sal odbywa się na rzecz w większości osób fizycznych, rzadziej osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych. Wynagrodzenie za wynajem sal nie obejmuje mediów, których bezpośrednim nabywcą od dostawców jest Wnioskodawca. Media rozliczane są osobno na podstawie ustalonej opłaty ryczałtowej. Dochodzi tutaj do odsprzedaży mediów, w tym gazu, który nie stanowi towaru akcyzowego.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w momencie, gdy wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców przekroczyła kwotę 200 000 zł, powinni Państwo dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny oraz gdy wartość sprzedaży z tytułu ww. usług w 2025 r. przekroczy kwotę 240 000 zł, powinni Państwo pozostać zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny w 2026 r.

Odnosząc Państwa wątpliwości do przytoczonych wyżej przepisów, skoro w 2025 r. przekroczyli Państwo kwotę 200 000 zł z tytułu ww. sprzedaży, to utracili Państwo prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy i mają Państwo obowiązek dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy. Zwolnienie to utraciło moc począwszy od czynności, którą została przekroczona wskazana kwota limitu, stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że jeżeli w 2025 r. wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie przekroczy kwoty 240.000 zł, to od 1 stycznia 2026 r. dokonywana przez Państwa sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy w 2026 r. kwotę 240.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy.

Wskazania wymaga również, że utracą Państwo prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowując, w momencie, gdy wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców przekroczyła w 2025 r. kwotę 200 000 zł, powinni Państwo dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny, począwszy od czynności, którą została przekroczona wskazana kwota limitu, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy. Jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczy w 2025 r. kwoty 240.000 zł, to od 1 stycznia 2026 r. będzie przysługiwało Państwu prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Natomiast, jeżeli wartość sprzedaży z tytułu usług reklamowych i promocyjnych, usług najmu oraz odsprzedaży mediów na rzecz najemców w 2025 r. przekroczy kwotę 240 000 zł, powinni Państwo pozostać zarejestrowanymi jako podatnik VAT czynny w 2026 r.

Tym samym, oceniając Państwa stanowisko całościowo jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.