Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.201.2026.1.EO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto (…) – Miasto na prawach powiatu, zwane dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT, NIP: (…), REGON: (…). Jest także osobą prawną – jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej powyżej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca, dążąc do zwiększenia odporności miast na negatywne skutki zmian klimatu, rozpoczął realizację projektu pn. (…).

Ogólnym celem Projektu jest opracowanie, wdrożenie i zademonstrowanie rozwiązań przyspieszających wdrażanie działań zwiększających odporność miast na negatywne skutki zmian klimatu, w szczególności w odniesieniu do fal upałów, intensywnych opadów deszczu oraz suszy. Projekt ma charakter demonstracyjny i pilotażowy oraz służy realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska, adaptacji do zmian klimatu, planowania przestrzennego oraz edukacji ekologicznej.

Projekt realizowany jest w partnerstwie z (…) miastami średniej wielkości z terenu województwa (…). Beneficjentem koordynującym (liderem Projektu) jest Województwo (…). Zakres zadań poszczególnych partnerów, w tym Wnioskodawcy, został szczegółowo określony w umowie partnerskiej.

Zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu obejmują w szczególności:

1)  inwentaryzację obszarów narażonych na negatywne skutki zmian klimatu oraz przygotowanie koncepcji pilotażowych rozwiązań opartych na przyrodzie;

2)  wdrażanie demonstracyjnych rozwiązań adaptacyjnych, takich jak zielona infrastruktura, systemy retencji wody oraz zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej;

3)  realizację działań informacyjnych i edukacyjnych skierowanych do mieszkańców, mających na celu podniesienie świadomości w zakresie adaptacji do zmian klimatu.

W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki obejmujące m.in. koszty osobowe, koszty delegacji, zakup sprzętu komputerowego, zakup usług eksperckich, promocyjnych i edukacyjnych, a także koszty przygotowania i realizacji projektów pilotażowych. Instytucją nadzorującą realizację Projektu w ramach programu (…) jest Komisja Europejska. Środki finansowe przekazywane są przez Komisję Europejską do Województwa (…), a następnie – zgodnie z harmonogramem i budżetem Projektu – do poszczególnych partnerów, w tym Wnioskodawcy.

Otrzymywane środki mają charakter bezzwrotnego dofinansowania realizacji zadania publicznego i nie stanowią zapłaty za dostawę towarów ani za świadczenie usług.

Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Wnioskodawcy, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie zawierał w ramach Projektu umów cywilnoprawnych dotyczących odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w związku z realizacją Projektu (…), Miastu (…) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Miasto, realizując Projekt, działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, wykonując zadania własne gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie ochrony środowiska, zieleni gminnej, gospodarki wodnej, planowania przestrzennego oraz edukacji ekologicznej.

Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze. Podatnikami – zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, ani do działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie umów cywilnoprawnych. W konsekwencji brak jest bezpośredniego lub pośredniego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym, wobec niespełnienia przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Miastu (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Miasto (…), zwane dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania Wnioskodawcy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca, dążąc do zwiększenia odporności miast na negatywne skutki zmian klimatu, rozpoczął realizację projektu pn. (…)

Ogólnym celem Projektu jest opracowanie, wdrożenie i zademonstrowanie rozwiązań przyspieszających wdrażanie działań zwiększających odporność miast na negatywne skutki zmian klimatu, w szczególności w odniesieniu do fal upałów, intensywnych opadów deszczu oraz suszy. Projekt ma charakter demonstracyjny i pilotażowy oraz służy realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony środowiska, adaptacji do zmian klimatu, planowania przestrzennego oraz edukacji ekologicznej.

Projekt realizowany jest w partnerstwie z (…) miastami średniej wielkości z terenu województwa (…). Beneficjentem koordynującym (liderem Projektu) jest Województwo (…). Zakres zadań poszczególnych partnerów, w tym Wnioskodawcy, został szczegółowo określony w umowie partnerskiej.

Zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu obejmują w szczególności:

1)  inwentaryzację obszarów narażonych na negatywne skutki zmian klimatu oraz przygotowanie koncepcji pilotażowych rozwiązań opartych na przyrodzie;

2)  wdrażanie demonstracyjnych rozwiązań adaptacyjnych, takich jak zielona infrastruktura, systemy retencji wody oraz zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej;

3)  realizację działań informacyjnych i edukacyjnych skierowanych do mieszkańców, mających na celu podniesienie świadomości w zakresie adaptacji do zmian klimatu.

W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki obejmujące m.in. koszty osobowe, koszty delegacji, zakup sprzętu komputerowego, zakup usług eksperckich, promocyjnych i edukacyjnych, a także koszty przygotowania i realizacji projektów pilotażowych.

Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Wnioskodawcy, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie zawierał w ramach Projektu umów cywilnoprawnych dotyczących odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. (…). Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Wnioskodawcy, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie zawierał w ramach Projektu umów cywilnoprawnych dotyczących odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

Podsumowując stwierdzić należy, że Miastu (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.