Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.203.2025.1.AKS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe – w zakresie nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

- nieprawidłowe – w zakresie prawa Nabywcy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz prawa Nabywcy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Uzupełnili go Państwo pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B

reprezentowana przez

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Charakterystyka działalności Wnioskodawcy

1. Pan A dnia 23 czerwca 2020 r. zawarł z Panem D (dalej jako: „Kupujący”) umowę przedwstępną, mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, położoną (…) (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”).

Umowa przedwstępna:

2. Na mocy Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj. działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 (dalej jako: „Przedmiot Sprzedaży”, „Nieruchomość”).

3. Działka 1 objęta jest księgą wieczystą numer (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (przy czym w przytoczonej księdze wieczystej działka nr 1 widnieje pod starym oznakowaniem geodezyjnym jako działka nr 6).

4. Sprzedający jest właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 11 grudnia 19 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku osobistego i pozostaje jej jedynym właścicielem.

5. W dziale III powołanej księgi wieczystej wpisana jest: (i) dożywotnia osobista służebność mieszkania, ustanowiona nieodpłatnie, polegająca na prawie zamieszkiwania w jednym pokoju wraz z używalnością wspólnej kuchni ustanowiona na rzecz rodziców Sprzedającego; (ii) służebność przejścia i przejazdu oraz przeprowadzenia mediów przez działkę numer 2 na odcinku drogi do końca działki numer 3, wzdłuż granicy z działką numer 4, ustanowiona na rzecz każdoczesnego właściciela działki oznaczonej numerem 3 położonej w obrębie (...) ; (iii) ostrzeżenie o niezgodności stanu prawnego nieruchomości ujawnionego w księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym wobec treści decyzji z dnia 17 grudnia 2019 r. zatwierdzającej podział działki oznaczonej nr geodezyjnym 2 położonej w (…) której wynika, że wydzielona w wyniku podziału działka oznaczona nr geodezyjnym 5 o powierzchni 0,0063 ha przeszła z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna, na własność gminy C.

6. Służebności opisane w punkcie 5 złożonego wniosku nie obciążają działki 1.

7. W pozostałych działach księgi wieczystej, poza ww., brak wzmianek.

8. Działka o numerze 1 o obszarze 1,3982 ha, stanowi grunty oznaczone symbolem R – grunty orne, Ls – lasy, położona jest w obrębie (…)

9. W wyniku dokonanego odnowienia operatu ewidencji gruntów obrębu (...) w 19 r. dotychczasowa działka nr 6 zmieniła numer na 1.

10. Zgodnie z ustaleniami zawartymi w uchwale Rady Miejskiej z dnia (...) r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy, działka o numerze geodezyjnym 1, położona w obrębie wsi jest przeznaczona:

a) w około 92% pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi,

b) w około 5% pod ulicę dojazdową o szerokości w liniach rozgraniczających 12,0 m z jezdnią 1x2 pasy ruchu,

c) w około 3% pod ulicę lokalną o szerokości w liniach rozgraniczających 12,0 m z jezdnią 1x2 pasy ruchu.

11. W Umowie Przedwstępnej Pan A oświadczył m.in., iż:

a) na Nieruchomości nie jest prowadzone gospodarstwo rolne, nie znajduje się ona na terenie parku narodowego, ani specjalnej strefy ekonomicznej;

b) Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona;

c) Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej, przez działkę drogową 7 i działkę drogową 8;

d) Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi (służebność mieszkania wpisana w dziale II księgi wieczystej nie jest wykonywana na działce będącej przedmiotem sprzedaży, bowiem nie jest ona zabudowana), prawami i roszczeniami osób trzecich, prawem najmu, prawem dzierżawy lub użyczenia, ograniczeniami w rozporządzaniu nią, w tym prawem pierwokupu;

e) Nieruchomość wolna jest od zadłużeń, a także nie jest przedmiotem postępowania cywilnego lub administracyjnego, w tym także wywłaszczeniowego, postępowania o scalenie lub podział nieruchomości lub postępowania rozgraniczeniowego;

f) Sprzedający nie ma żadnych zaległości w opłatach związanych z posiadaniem Nieruchomości, żadnych zaległości w podatkach związanych z Nieruchomością, Sprzedający zobowiązał się iż żadne zaległości w opłatach związanych z eksploatacją Nieruchomości, a także w płatnościach wszelkich podatków związanych z Nieruchomością nie będą istnieć w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży (zdefiniowanej poniżej);

g) Sprzedający nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy o.p., co w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży (zdefiniowanej poniżej) potwierdzą uzyskane przez Sprzedającego zaświadczenia urzędu gminy i urzędu skarbowego oraz Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, wydane w trybie art. 306g o.p., a nadto zaświadczenie Zakładu Ubezpieczeń Społecznych;

h) Sprzedający nie jest stroną żadnych umów, których przedmiotem jest Nieruchomość, w tym także przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, poza opisaną we wniosku Umową Przedwstępną;

i) nie istnieją żadne spory pomiędzy Sprzedającym a właścicielami lub posiadaczami nieruchomości przylegających do Nieruchomości lub z nią sąsiadujących, dotyczące granic, immisji lub służebności, praw lub środków dotyczących dostępu lub innych praw dotyczących Nieruchomości;

j) nie są planowane nowe drogi ani rozbudowa istniejących, co mogłoby doprowadzić do wywłaszczenia Nieruchomości lub jej części; oprócz drogi oznaczonej w MPZP symbolem 2 KD-L i 5 KD-D;

k) Sprzedający nie nabył Nieruchomości od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;

l) Nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

12. W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać, a Kupujący kupić Przedmiot Sprzedaży w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do dnia 31 grudnia 2022 r. (dalej: „Data Ostateczna”) po spełnieniu następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):

a) uzyskaniu przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego pełnomocnictwa, zaświadczeń wydanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych również w trybie art. 306 g) o.p. oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;

b) przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

c) uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo -środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

d) potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;

e) potwierdzeniu, iż Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej;

f) uzyskaniu decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej, decyzji pozwolenia na budowę lub innej decyzji administracyjnej, która pozwoli na wybudowanie dróg dojazdowych o parametrach umożliwiających obustronny ruch samochodów ciężarowych i osobowych: 5KD-D albo 2 KD-L zgodnie z parametrami wskazanymi w treści miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nadaniu jej statusu drogi publicznej oraz połączeniu ww. 5 KD-D albo 2KD-L z Nieruchomością (terenem inwestycji);

g) uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych, pozwoleń, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych, w tym dostawców mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na terenie Nieruchomości, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne) mogą kolidować z planowaną przez Kupującego inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;

h) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji środowiskowej pozwalającej na realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

i) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

j) minimum dwukrotnym podpisaniu oraz przekazaniu przez Sprzedającego Kupującemu, na wezwanie Kupującego, oświadczenia dotyczącego zgodności działań Sprzedającego z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu;

k) przedłożeniu przez Sprzedającego na wezwanie Kupującego, poświadczonych notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedającego, tj. dowodu osobistego bądź paszportu;

l) po dokonaniu cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na rzecz spółki prawa polskiego będącej ostatecznym Kupującym, po przedstawieniu przez Kupującego wymaganych prawem wszelakich zgód ze strony Kupującego, w tym wyrażonych w formie uchwał, na nabycie Nieruchomości.

13. Strony postanowiły, iż Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży opisane powyżej zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.

14. Strony postanowiły, iż Kupujący może odstąpić od Umowy Przedwstępnej w terminie do dnia 31 grudnia 2022 r., jeżeli realizacja jego zamierzenia inwestycyjnego okaże się niemożliwa lub nadzwyczaj trudna.

15. Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomość będzie obciążona hipoteką lub prowadzona będzie egzekucja z Nieruchomości, wówczas Kupujący może podjąć decyzję o zawarciu Umowy Sprzedaży i wówczas zapłaci Sprzedającemu kwotę ceny, pomniejszoną o uzgodnione przez Sprzedającego z wierzycielami na piśmie (i) kwoty wierzytelności zabezpieczonych hipoteką na Nieruchomości lub (ii) kwoty, w zakresie których prowadzona będzie egzekucja z Nieruchomości, które to kwoty zostaną zapłacone przez Kupującego bezpośrednio na wskazane rachunki bankowe wierzycieli, z zastrzeżeniem, że powyższe kwoty uzgodnione z wierzycielami, łącznie z kwotami zaległości, nie będą przekraczały kwoty ceny, jak również z zastrzeżeniem, że powyższe uzgodnienia z wierzycielami będą zawarte w wymaganej prawem formie i będą zawierały nieodwołalne zgody wierzycieli na zwolnienie Nieruchomości spod obciążenia hipotekami lub wyłączenie Nieruchomości spod prowadzonej egzekucji – pod warunkiem zapłaty odpowiednich kwot na właściwe rachunki bankowe tych wierzycieli.

16. Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży – zaświadczenia uzyskane przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego pełnomocnictwa wskazywać będą jakiekolwiek zaległości Sprzedającego względem urzędu gminy, urzędu skarbowego, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, to – według wyboru Kupującego – Sprzedający: (i) bezzwłocznie i nie później niż w terminie 2 dni od dnia wystawienia rzeczonych zaświadczeń ureguluje te zaległości i przedstawi Kupującemu dowód dokonania takich opłat albo (ii) w przypadku nieuiszczenia zaległości wynikających z powyższych zaświadczeń w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący zapłaci Sprzedającemu kwotę ceny pomniejszoną o kwotę zaległości wskazanych w powyższych zaświadczeniach, które to zaległości zostaną zapłacone przez Kupującego przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy wierzycieli lub zostaną zapłacone z rachunku zastrzeżonego założonego na rzecz Sprzedającego, z zastrzeżeniem, że powyższe kwoty, łącznie z kwotami uzgodnionymi z wierzycielami, nie będą przewyższać kwoty ceny.

17. Wydanie Przedmiotu Sprzedaży wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nim związanymi nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży

18. Wszelkie opłaty związane z Nieruchomością będą do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży ponoszone przez Sprzedającego, a od dnia zawarcia Umowy Sprzedaży obciążać będą Kupującego.

19. Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu – od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży – na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością do celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane, to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej – na koszt Kupującego – badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej inwestycji.

20. Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw), do dokonywania w jego imieniu następujących czynności:

a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy; pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii,

b) uzyskania we właściwym dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Przedmiotu Sprzedaży: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń wydanych również w trybie art. 306g o.p., potwierdzających, że Sprzedawca nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi,

c) do uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Przedmiotu Sprzedaży, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Przedmiotu Sprzedaży,

d) uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości,

e) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego,

f) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach,

g) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów – na koszt Kupującego – decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,

h) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie.

21. Jak wskazano w Umowie Przedwstępnej, wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi i decyzjami, obciążać będą Kupującego.

22. Sprzedający oświadczył, że na każde wezwanie Kupującego udzieli mu (albo wskazanym przez Kupującego osobom) wszelkich stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., zarówno w formie pisemnej, jak i aktu notarialnego.

23. Sprzedający oświadczył, że znane Mu jest zamierzenie Kupującego polegające na realizacji inwestycji i oświadczył, że zrzeka się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji inwestycji.

24. Sprzedający wyraził zgodę na przeniesienie (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej, dokonane przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w RP („Cesjonariusz”). Kupujący zawiadomi Sprzedającego o dokonanej cesji w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będzie zobowiązany do zawarcia z Cesjonariuszem umowy przyrzeczonej i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej.

Umowa z dnia 30 maja 2022 r. zmieniająca Umowę Przedwstępną Sprzedaży z 23 czerwca 2020 r. (dalej: ,,Umowa Zmieniająca Umowę Przedwstępną”):

1. Mocą ww. Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono Umowę Przedwstępną na umowę warunkową, ze względu na przysługujące Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe prawo pierwokupu Nieruchomości, dokonano także zmian w zakresie terminu zawarcia umowy przeniesienia własności Nieruchomości.

2. W Umowie Zmieniającej Umowę Przedwstępną, Kupujący oświadczył, że planowana inwestycja będzie prowadzona na m.in.

a) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 9, położonej w (…), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej w dniu 28 października 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;

b) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 10, położonej w (…), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej w dniu 5 marca 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;

c) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 11, położonej w (…), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej w dniu 23 czerwca 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;

d) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 1, położonej (…), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej w dniu 23 czerwca 2021 r. Umowy Przedwstępnej.

3. Nieruchomości wymienione w pkt a-d oznaczone są jako las i przy sprzedaży tych nieruchomości Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe przysługuje z mocy prawa prawo pierwokupu na podstawie art. 37a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach), zaś wykonanie prawa pierwokupu przez uprawnionego w stosunku do przynajmniej jednej z nieruchomości opisanych powyżej uniemożliwi lub utrudni realizację planowanej inwestycji.

4. Strony postanowiły, że w przypadku wykonania prawa pierwokupu przez uprawnionego w stosunku do przynajmniej jednej z ww. opisanych nieruchomości, jak również w przypadku, gdy przynajmniej jeden ze sprzedających nieruchomości, na których planowana jest inwestycja, nie stawi się w czasie i miejscu wyznaczonym do zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, Kupującemu przysługiwać będzie nieodpłatne umowne prawo do odstąpienia od Umowy Sprzedaży – Warunkowej Umowy Sprzedaży.

5. Strony postanowiły, że wydanie Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości. Wszystkie opłaty związane z Nieruchomością do dnia zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości ponoszone będą przez Sprzedającego, a od dnia zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości obciążać będą Kupującego.

Przedwstępna Umowa Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków z dnia 24 czerwca 2022 r.:

1. W dniu 24 czerwca 2022 r. Kupujący, tj. Pan D, działający jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (…), zawarł z przedstawicielem Spółki B Sp. z o.o., (dalej: „Kupujący 2”) przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków wynikających m.in. z Umowy Przedwstępnej opisanej w złożonym wniosku.

2. Zgodnie z ww. umową, Pan A („Cedent”) zobowiązał się sprzedać B Sp. z o.o. wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej.

3. Wraz z nabyciem praw wynikających z Umowy Przedwstępnej, Spółka B Sp. z o.o. przejmie od Pana A wszystkie jego obowiązki wynikające m.in. z Umowy Przedwstępnej.

4. Pan A oraz B Sp. z o.o. postanowili, iż zawarcie umowy przyrzeczonej, tj. ostatecznej umowy cesji nastąpi nie później niż do dnia 31 października 2022 r.

5. Umowa przyrzeczona, tj. ostateczna umowa cesji zostanie zawarta pod warunkiem, że:

a) spełnią się wszystkie Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży zdefiniowane w Umowie Przedwstępnej, z wyjątkiem warunku przedstawienia wymaganych prawem zgód na nabycie Nieruchomości, w tym wyrażonych w formie uchwał, które mają zostać przedłożone po dokonaniu cesji praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej;

b) Cedent przedłoży Cesjonariuszowi odpisy skrócone aktów zgonu X i Y;

c) Cesjonariusz zawrze umowy najmu obejmujące 50% powierzchni planowanej inwestycji;

d) Cesjonariusz przeprowadzi proces analizy stanu prawnego Nieruchomości i uzna, według jego oceny, wyniki tej analizy za satysfakcjonujące;

e) Cesjonariusz potwierdzi, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gaz) umożliwiają realizację inwestycji na Nieruchomości;

f) Cesjonariusz uzyska na jego koszt, ustalenia, z których będzie wynikać, iż warunki gruntowo -środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na jej terenie inwestycji;

g) Cesjonariusz uzyska ostateczną decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę inwestycji na Nieruchomości;

h) Cesjonariusz przedstawi uchwałę Wspólników Cesjonariusza, wyrażającą zgodę na nabycie prawa własności Nieruchomości.

6. Strony Umowy Przedwstępnej Cesji postanowiły, iż warunki, o których mowa wyżej zastrzeżone są na korzyść Cesjonariusza, tj. B Sp. z o.o., co oznacza, iż Cesjonariusz może żądać zawarcia ostatecznej umowy cesji najpóźniej w dacie ostatecznej zawarcia umowy cesji, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z warunków, o których mowa powyżej, pod warunkiem złożenia Cedentowi, tj. Panu D przez Cesjonariusza, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych warunków.

7. Strony postanowiły, że w przypadku gdy w dacie ostatecznej zawarcia umowy cesji nie dojdzie do zawarcia ostatecznej umowy cesji, Umowa Przedwstępna Cesji ulegnie rozwiązaniu i wygaśnie z upływem daty ostatecznej zawarcia umowy cesji bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń przez którąkolwiek ze stron.

8. W przypadku, gdy po zawarciu ostatecznej umowy cesji wszystkie warunkowe umowy sprzedaży w wykonaniu umów przedwstępnych (w tym Umowy Przedwstępnej opisanej w złożonym wniosku) nie zostaną zawarte w terminie 3 kolejnych dni roboczych, wówczas Cesjonariusz będzie uprawniony, w terminie 14 kolejnych dni, do złożenia oświadczenia o odstąpieniu od zawarcia ostatecznej umowy cesji, w całości lub w części, to jest w odniesieniu do praw i obowiązków dotyczących poszczególnych umów przedwstępnych, w przypadku których sprzedający odmówili zawarcia warunkowych umów sprzedaży lub nie stawili się w wyznaczonym terminie na ich zawarcie.

9. Po zawarciu ostatecznej umowy cesji pomiędzy Panem D a B Sp. z o.o., planowana jest dalsza cesja ogółu praw i obowiązków przez Kupującego 2 (tj. B Sp. z o.o.) na rzecz C Sp. z o.o., NIP: (dalej: „Nabywca”).

10. Poniżej informacje dotyczące Sprzedającego (Pana A), jak i sprzedawanej Nieruchomości (działki nr 1):

- Sprzedający nabył Nieruchomość wskutek darowizny;

- działka nabyta została w celu prowadzenia na niej upraw rolnych;

- nabycie działki przez Sprzedającego nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług;

- Sprzedający nie figuruje jako podatnik VAT czynny i nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

- Nieruchomość jest niezabudowana;

- Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej,

- ww. działka nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej;

- ww. działka była wykorzystywana do działalności rolniczej;

- wspomniana działalność rolnicza była i jest prowadzona w celu zaspokojenia potrzeb własnych Sprzedającego, Sprzedający nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzonej działalności rolniczej, działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT;

- Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym;

- do dnia sprzedaży ww. działka będzie wykorzystywana przez Sprzedającego na cele rolnicze – posiane jest na niej zboże;

- ww. działka nie była w przeszłości dzielona/łączona;

- Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie ww. działki;

- Sprzedający nie podejmował żadnych czynności mających na celu sprzedaż ww. działki;

- Sprzedający nie przedstawił oferty sprzedaży ww. działki Kupującemu, to Kupujący jako pierwszy wystąpił z propozycją nabycia ww. działki od Sprzedającego;

- Sprzedający nie zabiegał o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanej działki lub o dokonanie jego zmiany;

- ww. działka na mocy umowy zawartej 31 stycznia 2025 r. pomiędzy Sprzedającym i Kupującym 2 została wydzierżawiona na okres od 1 lutego 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. lub do dnia zbycia działki przez Sprzedającego; czynsz z tytułu dzierżawy wynosi (...) PLN miesięcznie płatne z góry;

- Sprzedający posiada inne działki, które mogą zostać potencjalnie sprzedane w przyszłości w przypadku pojawienia się oraz inicjatywy kupującego;

- Sprzedający w czerwcu 2020 r. sprzedał działkę oznaczoną symbolem 4R – przeznaczoną na cele rzemieślnicze.

11. Kupujący, tj. Pan D:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

- prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...);

- zamierzał nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji.

12. Kupujący 2, tj. B Sp. z o.o.:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

- zamierzał nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji,

- Nabywca, tj. C Sp. z o.o.: jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

- zamierza nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji – tj. budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego,

- nabędzie prawo własności ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

13. Nabywca, tj. C Sp. z o.o.:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

- zamierza nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji – tj. budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego,

- nabędzie prawo własności ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

Umowa z dnia 28 maja 2024 r. zmieniająca Umowę Przedwstępną Sprzedaży z 23 czerwca 2020 r. (dalej: „Umowa Zmieniająca Umowę Przedwstępną”):

1. Mocą ww. Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono zawarte w Umowie Przedwstępnej postanowienia określające wysokość ceny, zgodnie z którymi Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać Nieruchomość, w stanie wolnym od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich za cenę:

a) w kwocie (...) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku gdy termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie od 1 lipca 2023 r. do 30 czerwca 2024 r.,

b) w kwocie (...) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku gdy termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.,

c) w kwocie (...) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku gdy termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.,

w terminie do 31 grudnia 2025 r. D, który ww. Nieruchomość zobowiązuje się kupić do majątku osobistego.

2. W Umowie Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniona została Data Ostateczna spełnienia Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży na dzień 31 grudnia 2025 r., uwzględniającą możliwość odstąpienia Kupującego od umowy do 31 grudnia 2025 r.

Prace wykonane przez Kupującego na podstawie pełnomocnictwa udzielonego w umowie przedwstępnej sprzedaży z dnia 23 czerwca 2020 r.:

1. Kupujący, działając na podstawie pełnomocnictwa udzielonego mu przez Wnioskodawcę w umowie przedwstępnej sprzedaży z dnia 23 czerwca 2020 r. dokonał na Nieruchomości następujących czynności:

a) wykonane zostały dokładne badania gruntu;

b) Kupujący uzyskał warunki przyłączeniowe oraz powstały przyłącza dla prądu, gazu oraz wody;

c) uzyskana została decyzja na lokalizację zjazdu;

d) uzyskane zostało pozwolenie na budowę,

e) wydane zostało zezwolenie na wyłączenie z produkcji leśnej i decyzja odlesienie działki;

f) zakończona została wycinka i fizyczne wyłączenie z produkcji leśnej.

Akt notarialny z 7 października 2024 r. – Rozwiązanie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków, Umowa Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków oraz Ustanowienie Hipoteki:

1. Na mocy Umowy rozwiązana została Przedwstępna Umowa Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków udokumentowana aktem notarialnym sporządzonym w dniu 24 czerwca 2022 r.

2. Przedmiotowe rozwiązanie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży spowodowało wygaśnięcie wzajemnych zobowiązań stron (Sprzedającego i Kupującego 2).

3. Kupujący sprzedał Nabywcy wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej.

Jednocześnie Sprzedający wskazuje, że wraz z Nabywcą 10 sierpnia 2022 r. wystąpili z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie konsekwencji podatkowych na gruncie VAT sprzedaży Nieruchomości. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w powyższym zakresie została wydana 4 października 2022 r. pod sygn. (…)

Pytania

1. Czy sprzedaż prawa własności działki przez Sprzedającego oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

2. Czy sprzedaż prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?

3. Czy Nabywcy w związku z planowanym nabyciem prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania 1

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 1 przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak dalej stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym za art. 2 pkt 6 ustawy VAT przez „towar” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez „sprzedaż”, za art. 2 pkt 22 ustawy VAT, rozumie się natomiast odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług może być dokonana wyłącznie przez podatnika w rozumieniu ustawy. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch przesłanek:

- zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz

- jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność gospodarczą.

Jak z tego wynika, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie obrót towarami, który jest dokonywany przez profesjonalny podmiot.

Odnosząc powyższe ogólne rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych, pierwsza z przesłanek pozwalających na uznanie transakcji za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel jest spełniona. Na mocy umowy sprzedaży własność Przedmiotu Sprzedaży przejdzie ze Sprzedającego na Nabywcę, a Sprzedający uzyska w zamian cenę określoną w Umowie Przedwstępnej.

W ocenie Zainteresowanych, nie zostanie spełniona druga przesłanka pozwalająca na opodatkowanie dostawy udziału we własności Przedmiotu Sprzedaży, tj. niedokonanie dostawy przez podatnika w rozumieniu ustawy VAT.

Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 1136/16: „przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Motywy jakimi kieruje się podmiot rozpoczynając działalność gospodarczą, czy pierwotny cel albo zamiar jakie mu towarzyszą przy nabywaniu nieruchomości nie są same w sobie okolicznościami decydującymi o uznaniu sprzedającego działki za czyniącego to w charakterze podatnika podatku VAT albo za nie działającego w takim charakterze. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.

Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 870/23: „przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. […] Nie mają natomiast znaczenia zamiar, czy motywy, jakimi kieruje się dany podmiot, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych środków pieniężnych. Istotne znaczenie mają bowiem obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.

Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług, niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji. Analizę tę przeprowadza się w celu stwierdzenia czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku z jej dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie. Jak zauważono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 17 listopada 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 367/22: „ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.

Zauważa się również, że: „dla zakwalifikowania osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług musi ona zachowywać się jak profesjonalista, a nie osoba wykonująca uprawnienia wynikające z prawa własności” (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1022/15, czy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 11 września 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 428/19). Należy mieć przy tym na uwadze, że – jak wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 3 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.47.2025.2.JG: „aktywność »handlową« wskazywać musi ciąg […] okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich”.

Podobnie chęć osiągnięcia zysku nie może przemawiać za prowadzeniem działalności gospodarczej przez osobę fizyczną. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1289/10: „to, iż sprzedaż miała i ma na celu pozyskanie środków pieniężnych, samo w sobie nie ma przesądzającego znaczenia, jak chce organ, bo każda sprzedaż ma, co do zasady, taki cel”.

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13: „na prowadzenie przez zbywcę działalności gospodarczej może wskazywać:

- doprowadzenie z własnej inicjatywy do podziału zakupionego niezabudowanego gruntu rolnego na kilkadziesiąt niezabudowanych działek,

- wydzielenie dróg wewnętrznych,

- podjęcie czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,

- wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej dostępnej dla wydzielonych działek,

- podjęcie działań informacyjnych o sprzedaży działek”.

W innym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1643/15 zauważono, że: „przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielanie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności”.

Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2015 r. sygn. IPPP2/4512-939/15-2/BH na podstawie podobnego stanu faktycznego. We wniosku wskazano, że: „do momentu zawarcia umowy przedwstępnej z Inwestorem Wnioskodawca nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości żadnych prac, w szczególności nie dokonał jej podziału, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodnej, kanalizacyjnej, elektrycznej itp., nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o udzielenie pozwolenia na budowę. Na podstawie zawartych umów przedwstępnych oraz udzielonych Inwestorowi pełnomocnictw, Inwestor dokonywał oraz dokonuje działań celem uzbrojenia terenu poprzez doprowadzenie mediów do poszczególnych działek (gaz, prąd, urządzenia służące do doprowadzania oraz odprowadzania wody). Co istotne powyższe działania Inwestora nie mają już żadnego wpływu na cenę nieruchomości, która została przez strony ustalana wcześniej na podstawie umowy przedwstępnej, nie są też wykonywane w celu podniesienia wartości nieruchomości ani zwiększenia jej atrakcyjności celem dodatkowych profitów dla Wnioskodawcy. Działania w zakresie uzbrojenia podejmuje na własny koszt Inwestor. Ponadto pełnomocnik, w imieniu Wnioskodawcy zawarł na podstawie udzielonego pełnomocnictwa dwie umowy sprzedaży działki gruntu oraz udziału w gruncie, wydzielonych w wyniku działań pełnomocnika, bezpośrednio z osobami fizycznymi – kontrahentami inwestora, realizującego na ich rzecz inwestycję budowlaną na gruncie uprzednio należącym do Wnioskodawcy. W wyniku zawartych umów sprzedaży Wnioskodawca otrzymał zapłatę bezpośrednio od osób fizycznych – kontrahentów Inwestora. Zdaniem Organu okoliczności rozpatrywanej sprawy nie pozwalają uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości. Brak jest przesłanek wskazujących na to, że Wnioskodawca w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek stanowiącej majątek prywatny będzie działał »w charakterze handlowca« w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT”.

Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2017 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.906.2016.1.IG.

Stanowisko to potwierdzono również w późniejszej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.391.2018.2.AS, w której stwierdzono, że: „nie wystąpił (…) ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych, wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy). Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany, sprzedając przedmiotowe działki, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług”.

Jak opisano w zdarzeniu przyszłym, Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa celem dokonywania w Jego imieniu szeregu czynności związanych z Przedmiotem Sprzedaży. Instytucja pełnomocnictwa została uregulowana w art. 95 i dalszych ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r., poz. 1145 ze zm., dalej jako „k.c.”).

Jak wskazano w paragrafie pierwszym przepisu, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

Jak dalej stanowi art. 95 § 2 k.c., czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

Zgodnie z art. 96 k.c., umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

W konsekwencji, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

W ocenie Zainteresowanych, jakkolwiek czynności dokonywane przez pełnomocnika przed zawarciem Umowy Sprzedaży wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy, to fakt ten nie może zmienić prawnopodatkowej kwalifikacji transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, co wprost wskazano w przytoczonych wyżej interpretacjach indywidualnych.

Warunki zawarcia Umowy Sprzedaży zostały zawarte na korzyść Kupującego, tj. nawet w przypadku niespełnienia wszystkich, Kupujący ma roszczenie o zawarcie umowy sprzedaży. W Umowie Przedwstępnej, określono cenę nabycia Przedmiotu Sprzedaży, która nie ulegnie zmianie wraz z podejmowanymi przez Kupującego działaniami określonymi w treści pełnomocnictwa. W takim razie ewentualny wzrost wartości Przedmiotu Sprzedaży osiągnięty wskutek podjętych czynności nie będzie miał odzwierciedlenia w cenie sprzedaży.

Jak wskazano wyżej, do momentu zawarcia Umów Sprzedaży koszty wynikające z posiadanego prawa własności będą ponoszone przez Sprzedającego. Z kolei koszty przygotowania inwestycji będą ponoszone przez Kupującego. W konsekwencji, choć formalnie rzecz biorąc Kupujący działa w imieniu Sprzedającego, to rzeczywiście działa na własną rzecz w celu przygotowania inwestycji.

W takim razie nie można mówić o prowadzeniu przez Sprzedającego działalności gospodarczej z uwagi na czynności podejmowane przez jego pełnomocników. Jak wskazywano wyżej, art. 15 ust. 2 ustawy VAT wiąże prowadzenie działalności gospodarczej w szczególności z wykorzystywaniem towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z punktu widzenia interesów majątkowych Sprzedającego działania pełnomocników są neutralne, a samo zobowiązanie do sprzedaży Przedmiotu Sprzedaży, zostało podjęte przed dokonaniem jakichkolwiek czynności.

W szczególności należy zwrócić uwagę, że czynności dokonywane w imieniu Sprzedającego nie będą prowadziły do osiągnięcia przez niego zysku z uwagi na uprzednie określenie ceny sprzedaży.

W dalszym razie angażowany jest wyłącznie majątek prywatny, a Sprzedający nie angażuje podobnych środków jak profesjonaliści.

Odnosząc wskazane wyżej orzecznictwo i interpretacje do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy także zauważyć, że Sprzedający nie podejmował aktywnie żadnych czynności w celu sprzedaży Nieruchomości, ani zwiększenia jej wartości. Nieruchomość będąca we władaniu Sprzedającego została wyszukana przez Kupującego.

Pan (...) nie prowadzi działalności gospodarczej, Sprzedający ma też niewielkie doświadczenie związane ze sprzedażą nieruchomości. Sprzedający nie ogłaszał w żaden sposób chęci sprzedaży Nieruchomości. Przytoczone okoliczności przemawiają za tezą, że Sprzedający nie zachowywał się jak profesjonalista zajmujący się obrotem nieruchomościami, lecz jak osoba wykonująca swoje prawo własności.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o tym, że podejmowana przez Niego aktywność w przedmiocie zbycia Przedmiotu Sprzedaży, mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem nieruchomościami.

W związku z tym, sprzedaż przez Sprzedającego Przedmiotu Sprzedaży, tj. działki nr 1, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania 2

W przypadku uznania stanowiska wyrażonego w uzasadnieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe – w ocenie Zainteresowanych – sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności działki o numerze ewidencyjnym 1, nie będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 146aa ustawy VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Łd 195/18: „opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług”.

Działka stanowiąca Przedmiot Sprzedaży jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego. Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wyrażonego w uchwale (…). w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy wynika, że działka o numerze geodezyjnym 1 położona w obrębie wsi jest przeznaczona:

- w około 92% pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi,

- w około 5% pod ulicę dojazdową o szerokości w liniach rozgraniczających 12,0 m z jezdnią 1x2 pasy ruchu,

- w około 3% pod ulicę lokalną o szerokości w liniach rozgraniczających 12,0 m z jezdnią 1x2 pasy ruchu.

W związku z powyższym, działka o numerze ewidencyjnym 1 stanowi teren niezabudowany, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod zabudowę.

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenów niezabudowanych, będących terenem budowlanym.

Stanowisko w zakresie pytania 3

Nabywcy, tj. C Sp. z o.o. w związku z planowanym nabyciem od Sprzedającego prawa własności działki o numerze ewidencyjnym 1 przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z dnia 9 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 56/20: „odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego (…) jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych”.

W podobnym stanie prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-3.4012.88.2019.2.EZ przyznał prawo do zastosowania odliczenia VAT: „W odniesieniu do prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

W przedmiotowym opisie zdarzenia przyszłego taki związek zaistnieje. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – Nabywca ma na celu m.in. na przedmiotowej działce nr 1 zrealizować inwestycję polegającą na budowie budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, zatem Nabywca będzie wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość w całości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, Nabywca będzie miał prawo dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- prawidłowe – w zakresie nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

- nieprawidłowe – w zakresie prawa Nabywcy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

- po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości (działki nr 1) na rzecz Nabywcy, Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Pan A 23 czerwca 2020 r. zawarł z Panem D umowę przedwstępną, mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać, a Kupujący kupić Przedmiot Sprzedaży w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do dnia 31 grudnia 2022 r. po spełnieniu następujących warunków

a) uzyskaniu przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego pełnomocnictwa, zaświadczeń wydanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych również w trybie art. 306 g) o.p. oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;

b) przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

c) uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo -środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

d) potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;

e) potwierdzeniu, iż Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej;

f) uzyskaniu decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej, decyzji pozwolenia na budowę lub innej decyzji administracyjnej, która pozwoli na wybudowanie dróg dojazdowych o parametrach umożliwiających obustronny ruch samochodów ciężarowych i osobowych: 5KD-D albo 2 KD-L zgodnie z parametrami wskazanymi w treści miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nadaniu jej statusu drogi publicznej oraz połączeniu ww. 5 KD-D albo 2KD-L z Nieruchomością (terenem inwestycji);

g) uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych, pozwoleń, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych, w tym dostawców mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na terenie Nieruchomości, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne) mogą kolidować z planowaną przez Kupującego inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;

h) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji środowiskowej pozwalającej na realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

i) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

j) minimum dwukrotnym podpisaniu oraz przekazaniu przez Sprzedającego Kupującemu, na wezwanie Kupującego, oświadczenia dotyczącego zgodności działań Sprzedającego z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu;

k) przedłożeniu przez Sprzedającego na wezwanie Kupującego, poświadczonych notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedającego, tj. dowodu osobistego bądź paszportu;

l) po dokonaniu cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na rzecz spółki prawa polskiego będącej ostatecznym Kupującym, po przedstawieniu przez Kupującego wymaganych prawem wszelakich zgód ze strony Kupującego, w tym wyrażonych w formie uchwał, na nabycie Nieruchomości.

Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu – od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży – na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością do celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane, to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej – na koszt Kupującego – badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej inwestycji.

Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw), do dokonywania w jego imieniu następujących czynności:

a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy; pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii,

b) uzyskania we właściwym dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Przedmiotu Sprzedaży: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń wydanych również w trybie art. 306g o. p., potwierdzających, że Sprzedawca nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi,

c) do uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Przedmiotu Sprzedaży, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Przedmiotu Sprzedaży,

d) uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości,

e) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego,

f) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach,

g) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów – na koszt Kupującego – decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,

h) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie.

Jak wskazano w Umowie Przedwstępnej, wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi i decyzjami, obciążać będą Kupującego.

Sprzedający oświadczył, że na każde wezwanie Kupującego udzieli mu (albo wskazanym przez Kupującego osobom) wszelkich stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., zarówno w formie pisemnej, jak i aktu notarialnego.

Sprzedający wyraził zgodę na przeniesienie wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej, dokonane przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w RP.

Kupujący zawiadomi Sprzedającego o dokonanej cesji w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będzie zobowiązany do zawarcia z Cesjonariuszem umowy przyrzeczonej i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej.

Mocą Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono Umowę Przedwstępną na umowę warunkową, ze względu na przysługujące Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe prawo pierwokupu Nieruchomości, dokonano także zmian w zakresie terminu zawarcia umowy przeniesienia własności Nieruchomości.

24 czerwca 2022 r. Kupujący, tj. Pan D, działający jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (…) zawarł z przedstawicielem spółki B Sp. z o.o. przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków wynikających m.in. z Umowy Przedwstępnej opisanej w złożonym wniosku.

Zgodnie z ww. umową, Pan (...) zobowiązał się sprzedać B Sp. z o.o. wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej.

Wraz z nabyciem praw wynikających z Umowy Przedwstępnej, spółka B Sp. z o.o. przejmie od Pana D wszystkie jego obowiązki wynikające m.in. z Umowy Przedwstępnej.

Pan D oraz B Sp. z o.o. postanowili, iż zawarcie umowy przyrzeczonej, tj. ostatecznej umowy cesji nastąpi nie później niż do dnia 31 października 2022 r.

Po zawarciu ostatecznej umowy cesji pomiędzy Panem D, a B Sp. z o.o., planowana jest dalsza cesja ogółu praw i obowiązków przez B Sp. z o.o. na rzecz C Sp. z o.o.

Poniżej informacje dotyczące Sprzedającego (Pana A), jak i sprzedawanej Nieruchomości (działki nr 1):

- Sprzedający nabył Nieruchomość wskutek darowizny;

- działka nabyta została w celu prowadzenia na niej upraw rolnych;

- nabycie działki przez Sprzedającego nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług;

- Sprzedający nie figuruje jako podatnik VAT czynny i nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

- Nieruchomość jest niezabudowana;

- Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej,

- ww. działka nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej;

- ww. działka była wykorzystywana do działalności rolniczej;

- wspomniana działalność rolnicza była i jest prowadzona w celu zaspokojenia potrzeb własnych Sprzedającego, Sprzedający nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzonej działalności rolniczej, działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT;

- Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym;

- do dnia sprzedaży ww. działka będzie wykorzystywana przez Sprzedającego na cele rolnicze – posiane jest na niej zboże;

- ww. działka nie była w przeszłości dzielona/łączona;

- Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie ww. działki;

- Sprzedający nie podejmował żadnych czynności mających na celu sprzedaż ww. działki;

- Sprzedający nie przedstawił oferty sprzedaży ww. działki Kupującemu, to Kupujący jako pierwszy wystąpił z propozycją nabycia ww. działki od Sprzedającego;

- Sprzedający nie zabiegał o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanej działki lub o dokonanie jego zmiany;

- ww. działka na mocy umowy zawartej 31 stycznia 2025 r. pomiędzy Sprzedającym i Kupującym 2 została wydzierżawiona na okres od 1 lutego 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. lub do dnia zbycia działki przez Sprzedającego; czynsz z tytułu dzierżawy wynosi (...) PLN miesięcznie płatne z góry;

- Sprzedający nie jest stroną żadnych umów, których przedmiotem jest Nieruchomość, w tym także przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, poza opisaną we wniosku Umową Przedwstępną;

- Nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

- Sprzedający posiada inne działki, które mogą zostać potencjalnie sprzedane w przyszłości w przypadku pojawienia się oraz inicjatywy kupującego;

- Sprzedający w czerwcu 2020 r. sprzedał działkę oznaczoną symbolem 4R – przeznaczoną na cele rzemieślnicze.

Mocą ww. Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono zawarte w Umowie Przedwstępnej postanowienia określające wysokość ceny, Prace wykonane przez Kupującego na podstawie pełnomocnictwa udzielonego w umowie przedwstępnej sprzedaży z dnia 23 czerwca 2020 r.

Kupujący, działając na podstawie pełnomocnictwa udzielonego mu przez Wnioskodawcę w umowie przedwstępnej sprzedaży z dnia 23 czerwca 2020 r. dokonał na Nieruchomości następujących czynności:

a) wykonane zostały dokładne badania gruntu;

b) Kupujący uzyskał warunki przyłączeniowe oraz powstały przyłącza dla prądu, gazu oraz wody;

c) uzyskana została decyzja na lokalizację zjazdu;

d) uzyskane zostało pozwolenie na budowę,

e) wydane zostało zezwolenie na wyłączenie z produkcji leśnej i decyzja odlesienie działki;

f) zakończona została wycinka i fizyczne wyłączenie z produkcji leśnej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Sprzedający w ramach planowanej transakcji sprzedaży działki nr 1 będzie występował w charakterze podatnika VAT.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy wskazać, że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu Sprzedającego w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń w celu realizacji planowanej inwestycji, tj. budowy parku magazynowo -logistyczno-produkcyjnego. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń było warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się zgłosił, właściciel gruntu (Pan A) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.

Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku, wynika, że działka została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki, na mocy umowy dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w celu uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.

Podkreślić należy, że z wniosku nie wynika, aby podjęte przez Kupującą Spółkę działania prowadziły do podwyższenia ceny sprzedaży działki w ostatecznej umowie sprzedaży. Jednocześnie warto zauważyć, że nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich określonych potrzeb.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz Kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostanie z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1 przez Sprzedającego nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającego w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Dokonując sprzedaży działki nr 1 Sprzedający będzie korzystać z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży działki nr 1 Sprzedający będzie korzystać z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, przepisy ustawy nie będą miały zastosowania do ww. transakcji.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Jednocześnie, z uwagi na okoliczność, że państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe, rozstrzygnięcie kwestii przedstawionej w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 stało się bezprzedmiotowe, ponieważ opisana we wniosku transakcja sprzedaży działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr 1.

W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, w myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano wyżej, sprzedając działkę nr 1 Sprzedający będzie korzystać z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej. W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi zatem do stwierdzenia, że Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku nie wystąpi podatek, który mógłby podlegać odliczeniu przez Nabywcę.

Podsumowując, w związku z planowanym nabycie prawa własności działki nr 1 Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.