Prawo do zwolnienia od podatku importu usług.
Polskie stowarzyszenie „A” nabyło od słowackiej organizacji budżetowej „B” usługę polegającą na zorganizowaniu i przeprowadzeniu na Słowacji warsztatów ekologicznych dla słowackich uczniów. Usługa była bezpłatna i finansowana z funduszy unijnych. Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT (limit 200 tys. zł) i jest zarejestrowane do VAT UE. „B” nie jest polską jednostką oświatową,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5 jest:
- prawidłowe – w zakresie wskazania, czy jako podatnik z tytułu importu usług, są Państwo zobligowani do złożenia deklaracji VAT-9M (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),
- nieprawidłowe – w zakresie wskazania, czy dokonany przez Państwa import usług na terytorium Polski korzysta ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego od podatku i powinni Państwo wykazać import usług w deklaracji VAT-9M jako zwolniony (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie:
- wskazania, czy jako podatnik z tytułu importu usług, są Państwo zobligowani do złożenia deklaracji VAT-9M (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),
- wskazania, czy dokonany przez Państwa import usług na terytorium Polski korzysta ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego od podatku i powinni Państwo wykazać import usług w deklaracji VAT-9M jako zwolniony (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
Uzupełnili go Państwo pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.) oraz pismem z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 19 marca 2026 r.)
„A”, zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych VAT z tytułu wykonania przez „B” z siedzibą w „C” na Słowacji, usługi polegającej na zorganizowaniu i przeprowadzeniu w „C” na Słowacji warsztatów ekologicznych w formie happeningu dla słowackich uczniów ze szkół podstawowych.
Warsztaty zorganizowano w ramach projektu współfinansowanego przez Unię Europejską z EFRR w ramach programu (…).
W opisie zdarzenia informują Państwo, że:
1. Transakcja wewnątrzwspólnotowa UE dotyczy dwóch podmiotów, tj.:
1) Nabywcą usługi jest stowarzyszenie o nazwie „A”, które jest organizacją pozarządową z siedzibą w (…). Stowarzyszenie nie ma statusu OPP (organizacji pożytku publicznego), nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. poz. 775 z późń. zm).
„A” korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT do wysokości limitu 200 tyś. zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT i nie ma obowiązku rejestrowania jako podatnik VAT zwolniony.
Stowarzyszenie jest zarejestrowane do VAT UE zgodnie z pkt C.3. ppkt 67 VAT-R, tj. „podatnik niepodlegający obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie świadczył lub świadczy usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, lub będzie nabywał lub nabywa usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiły u podatnika import usług”.
Zgodnie ze swoim statutem „A” prowadzi działalność dotyczącą wszechstronnej polsko-słowackiej współpracy w zakresie: ochrony środowiska, kultury i sztuki, turystyki, rekreacji i sportu, oświaty i nauki, infrastruktury itp. „A” sporządza sprawozdanie finansowe dla organizacji pozarządowych, określonych w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, zgodnie z załącznikiem 6 do Ustawy o Rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm.).
„A” jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późń. zm.). Wszystkie przychody stowarzyszenie przeznacza na działalność statutową.
„A” z tytułu importu usług jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
„A” nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 z późń.zm.), nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej i nie świadczy usług w zakresie kształcenia na wyższym poziomie.
2) Wykonawcą usługi jest „B” z siedzibą w „C” na Słowacji i jest to organizacja budżetowa słowackiego miasta „C”, utworzona w celu zapewnienia dalszej edukacji poza godzinami lekcyjnymi o zasięgu regionalnym. Podmiot nie zarejestrowany do VAT-UE i nie prowadzi działalności gospodarczej oraz jest zwolniony z podatku dochodowego na Słowacji. Przychody tego podmiotu są przeznaczone na działalność statutową. „B” zgodnie z § 4 ust. 1 lit. a) i ust. 8 lit. a) nie ma obowiązku rejestrowania się jako płatnik VAT do wysokości limitu 50 000,00 EUR.
Jednostka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Przedmiotem transakcji wewnątrzwspólnotowej UE jest usługa transgraniczna polegająca na zorganizowaniu i przeprowadzeniu w „C” na Słowacji bezpłatnych warsztatów ekologicznych w formie happeningu w celu podniesienia wiedzy i świadomości słowackich uczniów ze szkół podstawowych przez „B” placówkę oświatową z siedzibą w „C” na Słowacji.
Warsztaty pn.: (…), quizy pn.: (…), konkursy pn.: (…), których celem było edukowanie w zakresie działań (...) zorganizowano w ramach projektu współfinansowanego przez Unię Europejską z EFRR w ramach programu (…).
Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na pytanie: Czy organizacja „B” z siedzibą na Słowacji:
a) jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
b) jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym,
c) w zakresie opisanych we wniosku usług organizacji warsztatów działa pod kontrolą właściwych instytucji państwowych? Czy kontrola zapewnia jakość świadczeń oraz ich odpowiednią cenę? Na czym polega ta kontrola?
d) działa w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?
e) posiada dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania?
f) w zakresie podejmowanych działań (świadczenia opisanego we wniosku usług) musi uzyskać akceptację właściwych instytucji państwowych?
g) prowadzi działalność edukacyjną i na podstawie jakich konkretnie regulacji prawnych taką działalność prowadzi (należy wskazać konkretne przepisy – artykuły, paragrafy wraz z nazwą aktu prawnego)?
h) jest podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych przez właściwe instytucje państwowe?
wskazali Państwo:
„B” z siedzibą w „C” na Słowacji:
ad. a) nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
ad. b) nie jest uczelnią, jednostką naukową PAN ani też instytutem badawczym,
ad. c) jakość świadczeń nadzoruje Miasto „C”, na podstawie raportów z działalności sporządzonych przez Dyrektora „B”, a zorganizowane w ramach działalności statutowej warsztaty ekologiczne w formie happeningu dla słowackich uczniów szkół podstawowych były bezpłatne,
ad. d i e) „B” działa na podstawie Regulaminu organizacyjnego oraz Regulaminu edukacyjnego sporządzonego przez Dyrektora „B” i zatwierdzonego przez Miasto „C”,
ad. f) warsztaty ekologiczne zostały przeprowadzone zgodnie z działalnością statutową „B” i obowiązującymi Regulaminami, tym samym akceptacja nie była wymagana,
ad. g) „B” w „C” działa na podstawie rozporządzenia Ministerstwa Edukacji Republiki Słowackiej (...) w sprawie centrów czasu wolnego oraz zgodnie z § 119 ustawy Rady Narodowej Republiki Słowackiej nr (…) o wychowaniu i edukacji (ustawa o szkolnictwie) oraz § 6 ust. 4 lit. a./Ustawy Słowackiej Rady Narodowej nr (…) o administracji państwowej w szkolnictwie i samorządzie szkolnym placówką wychowawczo-edukacyjną działającą przez cały rok, z późniejszymi zmianami. „B” działa na podstawie decyzji urzędu powiatowego w (…) z dnia 28 marca 2002 r. w rozumieniu § 13 ust. 4 lit. e) ustawy nr (…). o organizacji lokalnej administracji państwowej oraz o zmianie i uzupełnieniu niektórych ustaw, w nawiązaniu do postanowienia § 5 ust. 2 ustawy SNR nr (…). o administracji państwowej w szkolnictwie i samorządzie szkolnym w brzmieniu późniejszych zmian i uzupełnień, ustawy nr (…). O systemie szkół podstawowych i średnich w brzmieniu późniejszych zmian i uzupełnień, ustawy nr (…). o zasadach budżetowych w brzmieniu późniejszych przepisów, utworzona jako samodzielna organizacja budżetowa posiadająca osobowość prawną na czas nieokreślony,
ad. h) jest to organizacja budżetowa słowackiego Miasta „C” na Słowacji, utworzona w celu zapewnienia dalszej edukacji poza godzinami lekcyjnymi o zasięgu regionalnym.
Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 marca 2026 r.)
1. Czy w związku z powyższą transakcją transgraniczną „A” jest podatnikiem z tytułu importu usług, zobligowanym do złożenia deklaracji VAT-9M? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
2. Czy w przypadku importu usług na terytorium Polski przedmiotowa usługa korzysta ze stawki zwolnionej z VAT, tj. podmiotowo ze względu na strony wewnątrzwspólnotowej transakcji oraz przedmiotowo ze względu na edukacyjny charakter usługi, a „A” będzie zobligowany do wykazania importu usług w deklaracji VAT-9M ze stawką zwolnioną? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 27 kwietnia 2026 r.)
Państwa zdaniem:
Ad 1.
W związku z transakcją transgraniczną opisaną we wniosku o numerze sprawy jak wskazano powyżej, „A” jest podatnikiem z tytułu importu usług i jest zobligowany do złożenia deklaracji VAT-9M.
Ad 2.
W związku z importem usług na terytorium Polski przedmiotowa usługa opisana we wniosku o numerze sprawy jak wskazano powyżej, korzysta ze stawki zwolnionej z VAT, tj. podmiotowo ze względu na strony wewnątrzwspólnotowej transakcji oraz przedmiotowo ze względu na edukacyjny charakter usługi i „A” jest zobligowany do wykazania importu usług w deklaracji VAT-9M ze stawką zwolnioną.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, i 5 jest:
- prawidłowe – w zakresie wskazania, czy jako podatnik z tytułu importu usług, są Państwo zobligowani do złożenia deklaracji VAT-9M (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),
- nieprawidłowe – w zakresie wskazania, czy dokonany przez Państwa import usług na terytorium Polski korzysta ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego od podatku i powinni Państwo wykazać import usług w deklaracji VAT-9M jako zwolniony (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo od „B” z siedzibą w „C” na Słowacji, usługę polegającą na zorganizowaniu i przeprowadzeniu w „C” na Słowacji warsztatów ekologicznych w formie happeningu dla słowackich uczniów ze szkół podstawowych. „B” z siedzibą w „C” na Słowacji jest to organizacją budżetową słowackiego miasta „C”, utworzona w celu zapewnienia dalszej edukacji poza godzinami lekcyjnymi o zasięgu regionalnym.
„B” z siedzibą w „C” na Słowacji:
- nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
- nie jest uczelnią, jednostką naukową PAN ani też instytutem badawczym,
Ponadto z wniosku wynika, że korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego z VAT do wysokości limitu 200 tyś. zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Stowarzyszenie jest zarejestrowane do VAT UE.
Państwa wątpliwosci dotyczą wskazania:
- czy jako podatnik z tytułu importu usług, są Państwo zobligowani do złożenia deklaracji VAT-9M,
- czy dokonany przez Państwa import usług na terytorium Polski korzysta ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego od podatku i powinni Państwo wykazać import usług w deklaracji VAT-9M jako zwolniony.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności wskazać, że 23 kwietnia 2026 r. została wydana dla Państwa interpretacja indywidualna znak (…) w zakresie pytań oznaczonych we wniosku z 17 kutego 2026 r. nr 1, nr 2 oraz nr 3, w której rozstrzygnięto, że z tytułu nabycia opisanej we wniosku usługi od „B” z siedzibą w „C” na Słowacji, zobowiązani są Państwo do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Miejscem opodatkowania nabytej przez Państwa usługi jest terytorium kraju, tj. Polski. Wobec powyższego, nabyta przez Państwa usługa szkoleniowa od podmiotu z siedzibą na Słowacji stanowi import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego są Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży obowiązek rozliczenia nabywanej usługi.
Na mocy art. 97 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15 i art. 15a, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Jak stanowi art. 97 ust. 3 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy:
1) nabywają usługi, do których stosuje się art. 28b, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług;
2) świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
W świetle art. 99 ust. 9 ustawy:
W przypadku gdy podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 nie mają obowiązku składania deklaracji podatkowej, o którym mowa w ust. 1-3 lub 8, deklarację podatkową składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Jak stanowi art. 99 ust. 14 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.
Powyższa delegacja zrealizowana została poprzez wydanie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 stycznia 2025 r. w sprawie wzorów deklaracji o podatku od towarów i usług od podmiotów innych niż zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni (t. j. Dz. U. poz. 131).
Zgodnie z § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia:
Określa się wzór deklaracji o podatku od towarów i usług (VAT-9M), o której mowa w art. 99 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wraz z objaśnieniami, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.
Według powyższego wzoru, deklaracja VAT-9M jest przeznaczona dla podatników, którzy nie mają obowiązku składania okresowych deklaracji VAT-8, dokonujących importu usług bądź nabywających towary lub usługi, dla których, jako nabywcy są podatnikami. A zatem, odrębna deklaracja VAT-9M z tytułu importu usług składana jest tylko w przypadku, kiedy to podatnik nie składa deklaracji JPK_V7, JPK_V7K albo VAT-8.
W przedmiotowej sprawie z tytułu nabycia opisanej we wniosku usługi od „B” z siedzibą w „C” na Słowacji, zobowiązani są Państwo do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, co jak wskazano powyżej, zostało rozstrzygnięte w wydanej dla Państwa interpretacji indywidualnej znak (…).
Zatem są Państwo zobowiązani do złożenia deklaracji VAT-9M w związku z obowiązkiem rozpoznania importu usług.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.
Wskazać, należy że podatnicy podatku VAT mają prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania realizowanej sprzedaży. Przepisy ustawy wyróżniają dwa rodzaje zwolnień: zwolnienie przedmiotowe i podmiotowe. Aby jednak móc z nich skorzystać, należy spełnić określone w przepisach warunki.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
c) finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Powyższe uregulowania dotyczące zwolnień od podatku stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Cytowany przepis umiejscowiony został w tytule IX, rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi kształcenia na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że „B” w „C” na Słowacji:
- nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
- nie jest uczelnią, jednostką naukową PAN ani też instytutem badawczym.
Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że dla nabytej przez Państwa usługi od „B” z siedzibą w „C” na Słowacji, nie są Państwo uprawnieni do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w związku z brakiem wypełnienia przesłanki podmiotowej.
Ponadto, z opisu sprawy wynika, że nabyta przez Państwa usługa polegająca na zorganizowaniu i przeprowadzeniu w „C” na Słowacji warsztatów ekologicznych w formie happeningu dla słowackich uczniów ze szkół podstawowych. Zatem, dla nabytej przez Państwa ww. usługi nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, który dotyczy zwolnienia od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
Wskazać również należy, że stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł.
W myśl art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
W przypadku importu usług, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, podatek ma obowiązek naliczyć nabywca usług. Przy tym nie ma tutaj znaczenia, że są Państwo podatnikiem zwolnionym na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. W rozpatrywanej sprawie Państwo jako usługobiorca, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, są podmiotem zobowiązanym do rozliczenia importu nabywanych usług, bez względu na to, że są Państwo podatnikiem, u którego sprzedaż jest zwolniona na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
Podsumowując, nabyta przez Państwa usługa od „B” z siedzibą w „C” na Słowacji, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. W związku z tym, że do nabytej usługi nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, są Państwo zobowiązani do rozliczenia nabytej usługi według stawki VAT właściwej dla nabytej usługi. W konsekwencji są Państwo zobowiązani do rozliczenia importu usług w deklaracji VAT-9M i zapłaty podatku VAT z tytułu importu tej usługi.
W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest nieprawidłowe.
Informuję, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5. Natomiast w części dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 3 została wydana dla Państwa 23 kwietnia 2026 r. interpretacja znak (...).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo