Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.208.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie wskazania:

-        czy Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. do usług świadczonych na rzecz organizacji międzynarodowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-        czy warunek dokumentacyjny dla zastosowania stawki VAT 0% jest i będzie spełniony również wtedy, gdy Spółka posiada – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – jedno zbiorcze świadectwo zwolnienia wraz ze specyfikacją usług obejmującą cały okres trwania zlecenia, bez konieczności uzyskiwania odrębnego świadectwa lub odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

-        czy Spółka ma i będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy od zakupów krajowych w związku z wydatkami poniesionymi przy realizacji usług na rzecz organizacji międzynarodowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 19 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka) tj. „A” prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie informatyki (ochrona cyberprzestrzeni).

Wnioskodawca ma trzyosobowy zarząd. Prawo reprezentowania spółki prezesowi zarządu zawsze przysługuje jednoosobowo. Pozostali członkowie zarządu mogą reprezentować spółkę łącznie z prezesem zarządu.

Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT będącym polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy i będzie w przyszłości świadczyć usługi (zwłaszcza w zakresie cyberbezpieczeństwa) na rzecz organizacji międzynarodowych, w tym agencji NATO, przy czym usługi te są wykonywane przy wykorzystaniu podwykonawców (B2B) działających na rzecz Spółki.

Wykonywane przez Spółkę usługi służą i będą służyć wyłącznie do celów służbowych tych organizacji międzynarodowych.

Wynagrodzenie należne Spółce zostało określone jako maksymalny limit do wykorzystania w ramach danego zlecenia na rzecz organizacji międzynarodowej. Rozliczenie następuje miesięcznie – Spółka wystawia co miesiąc fakturę obejmującą liczbę godzin przepracowanych w danym miesiącu przez jej podwykonawcę na rzecz organizacji międzynarodowej. Poszczególne faktury miesięczne nie dokumentują odrębnych, autonomicznych zleceń, lecz stanowią jedynie częściowe rozliczenie świadczenia realizowanego w ramach jednego stosunku prawnego, do wysokości ustalonego limitu wynagrodzenia.

Na potrzeby stosowania preferencji podatkowej Spółka otrzymuje od organizacji międzynarodowej świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego sporządzone według wzoru z załącznika II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, potwierdzone przez właściwe władze, wraz ze specyfikacją usług dotyczącą całego okresu trwania zlecenia. Dokumenty te m.in. identyfikują strony transakcji, szczegółowy opis usług, nr zamówienia, maksymalny pułap wynagrodzenia, wskazanie osoby podwykonawcy (kontraktora), max. termin wykonania usług.

Spółka nie otrzymuje odrębnego świadectwa zwolnienia ani odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury. Każda miesięczna faktura dokumentuje jedynie część usług objętych tym samym świadectwem i tą samą specyfikacją, do czasu wyczerpania limitu przewidzianego w zleceniu.

Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiadała i będzie posiadać dokumenty, o których mowa w § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 Rozporządzenia, tj. odpowiednio wypełnione świadectwo zwolnienia z podatku VAT oraz zamówienie dotyczące usług (wraz z ich specyfikacją) do których odnosi się świadectwo zwolnienia.

Usługi przez Spółkę co do zasady są i będą świadczone poza terytorium Polski (na terenie innych państw członkowskich UE) na rzecz organizacji międzynarodowych mających siedzibę w innych państwach członkowskich UE, niż Polska.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na fakturze należy wykazać stawkę 0% oraz rozpoznać transakcję jako sprzedaż krajową usług.

Należy bowiem wskazać, iż organizacje międzynarodowe nie posiadają właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla rozpoznania transakcji wewnątrzwspólnotowej. W związku z tym Spółka nie może wykazać tej transakcji jako eksport usług, dla którego miejsce świadczenia zostanie ustalone zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawową stawką krajową jest stawka w wysokości 23%, jednak zgodnie z art. 146ej ust. 1 ustawy o VAT „Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek”. Na podstawie tego przepisu Minister Finansów wydał obowiązujące do dziś rozporządzenie z 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Rozporządzenie).

W związku z powyższym Spółka uważa, że powinna wykazać świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowych jako sprzedaż krajową, z zastosowaniem obniżonej stawki podatkowej w wysokości 0% zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 Rozporządzenia.

Natomiast w przypadku gdy usługi są świadczone w Polsce na rzecz polskich sił zbrojnych w ramach NATO, to Spółka wystawia faktury ze stawką krajową 23% VAT. Złożony wniosek nie dotyczy usług świadczonych w Polsce na rzecz polskich sił zbrojnych w ramach NATO.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.    W odpowiedzi a pytanie: „Czy podmioty, na rzecz których świadczą/będą Państwo świadczyć usługi, o których mowa we wniosku, są/będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej »ustawą«?”,

wskazali Państwo:

2.    W odpowiedzi na pytanie: „Czy ww. podmioty mają/będą miały stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej i czy świadczone przez Państwa usługi są/będą wykonywane dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej?”,

wskazali Państwo:

3.    W odpowiedzi na pytanie: „Czy podmioty na rzecz których świadczą/będą Państwo świadczyć opisane we wniosku usługi są/będą podmiotem, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. 2023 r. poz. 2670), tj. jest/będzie uznany przez państwo siedziby oraz przez Rzeczpospolitą Polską za organizację międzynarodową, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib?”,

wskazali Państwo:

4.    W odpowiedzi na pytanie: „Czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadają/będą Państwo posiadali odpowiednio wypełnione świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo oraz zamówienie dotyczące usług (wraz z ich specyfikacją) do których odnosi się świadectwo zwolnienia?”,

wskazali Państwo:

5.    W odpowiedzi na pytanie: „Jeśli ww. świadectwo zwolnienia nie jest/nie będzie potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, to czy Państwa usługobiorcy (organizacje międzynarodowe), przekażą Państwu kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 ww. świadectwa zwolnienia, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia?”,

wskazali Państwo:

6.    W odpowiedzi na pytanie: „Czy świadczone przez Państwa usługi będące przedmiotem wniosku, stanowią usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ww. ustawy?”,

wskazali Państwo:

7.    W odpowiedzi na pytanie: „Czy zakupy, których dotyczy Państwa pytanie oznaczone we wniosku nr 3, od których chcą Państwo odliczyć podatek są/będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, tj. czy miejscem opodatkowania nabywanych towarów i usług jest Polska?”,

wskazali Państwo:

8.    W odpowiedzi na pytanie: „Od zakupów krajowych jakiego rodzaju towarów i usług chcą Państwo odliczyć podatek VAT?”,

wskazali Państwo:

9.    W odpowiedzi na pytanie: „Czy są/będą Państwo w posiadaniu dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku ze świadczonymi przez Państwa usługami świadczonymi na terytorium kraju/poza terytorium kraju?”,

wskazali Państwo:

Pytania

1.    Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. do usług świadczonych na rzecz organizacji międzynarodowej?

2.    Czy warunek dokumentacyjny dla zastosowania stawki VAT 0% jest i będzie spełniony również wtedy, gdy Spółka posiada – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – jedno zbiorcze świadectwo zwolnienia wraz ze specyfikacją usług obejmującą cały okres trwania zlecenia, bez konieczności uzyskiwania odrębnego świadectwa lub odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury?

3.    Czy Spółka ma i będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT od zakupów krajowych w związku z wydatkami poniesionymi przy realizacji usług na rzecz organizacji międzynarodowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. do usług świadczonych na rzecz organizacji międzynarodowej w sytuacji gdy usługi te są wykonywane do celów służbowych tej organizacji oraz spełnione są warunki dokumentacyjne wynikające z Rozporządzenia.

Należy bowiem wskazać, iż organizacje międzynarodowe na rzecz których Spółka świadczy i będzie świadczyć usługi nie posiadają właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla rozpoznania transakcji wewnątrzwspólnotowej. W związku z tym Spółka nie może i nie będzie mogła wykazać świadczonych usług jako eksportu usług, dla którego miejsce świadczenia zostanie ustalone zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawową stawką krajową jest stawka w wysokości 23%, jednak zgodnie z art. 146ej ust. 1 ustawy o VAT „Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek”. Na podstawie tego przepisu Minister Finansów wydał obowiązujące do dziś rozporządzenie z 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Rozporządzenie).

W związku z powyższym Spółka uważa, że powinna wykazywać świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowych jako sprzedaż krajową, z zastosowaniem obniżonej stawki podatkowej w wysokości 0% zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 Rozporządzenia.

Należy wskazać, iż zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE art. 151 ust. 1 pkt b) Państwa członkowskie zwalniają transakcje dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowych, innych niż organy, o których mowa w lit. aa), uznanych za takie przez organy władzy publicznej przyjmującego państwa członkowskiego, oraz na rzecz członków tych organizacji, w granicach i na warunkach ustalonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie organizacje lub w porozumieniach dotyczących ich siedzib.

Natomiast art. 51 Rozporządzenia wskazuje, że: „W przypadku gdy nabywca towarów lub usługobiorca posiada siedzibę na terytorium Wspólnoty, ale poza terytorium państwa członkowskiego, w którym ma miejsce dostawa towarów lub świadczenie usług, świadectwo zwolnienia z VAT lub podatku akcyzowego przewidziane w załączniku II do niniejszego rozporządzenia służy, z zastrzeżeniem objaśnień przedstawionych w załączniku do wspomnianego świadectwa, potwierdzeniu, że transakcja może być objęta takim zwolnieniem na mocy art. 151 dyrektywy 2006/112/WE”.

Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia, stawkę VAT 0% stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo poza terytorium kraju, uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib – do celów służbowych tych organizacji.

Z przepisów wykonawczych wynika, że podatnik powinien posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy: po pierwsze – odpowiednio wypełnione świadectwo zwolnienia dla tych towarów i usług, a po drugie – zamówienie dotyczące towarów lub usług wraz z ich specyfikacją, do których odnosi się świadectwo. Przepis nie formułuje wymogu uzyskiwania odrębnego świadectwa do każdej faktury ani do każdego częściowego rozliczenia, lecz wymaga istnienia związku pomiędzy świadectwem a towarami lub usługami oraz posiadania tych dokumentów w odpowiednim terminie.

W konsekwencji należy uznać, że jeżeli Spółka – przed terminem złożenia deklaracji za dany okres – dysponuje świadectwem zwolnienia według załącznika II do rozporządzenia 282/2011 oraz specyfikacją usług obejmującą cały okres zlecenia, a miesięczne faktury dokumentują jedynie częściowe wykonanie usług mieszczących się w zakresie tego samego zlecenia i tego samego limitu wynagrodzenia, to warunki zastosowania stawki VAT 0% są spełnione.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, m.in.:

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.197.2025.2.AP, w której wskazano, iż:

„Jak wskazujecie Państwo we wniosku, B. nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy VAT i nie jest zarejestrowana na potrzeby VAT-UE. Tym samym transakcja ta nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy, gdyż Państwa kontrahent nie jest podmiotem zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, a zatem nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 13 ust. 2 ustawy. Transakcja będzie więc stanowić dostawę krajową towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaną, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. na terytorium Polski.

Natomiast świadczone przez Państwa usługi w ramach kroków milowych (...) i (...), w tym m.in. w zakresie R&D, polegające na projektowaniu elektronicznym, testowaniu, projektowaniu eksperymentu, wykonywane będą na rzecz B., która, jak już wspomniano wcześniej, jako usługobiorca nie jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym świadczone przez Państwa usługi, zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy, będą podlegać opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. w miejscu w którym Państwo (jako usługodawca) posiadacie siedzibę działalności gospodarczej. Do świadczonych usług nie będą miały zastosowania przepisy szczególne dotyczące ustalenia miejsca świadczenia, tj. art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n i świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu na terytorium Polski.

Zatem w odniesieniu zarówno do wykonywanych dostaw, jak i świadczonych usług, podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju, można rozpatrywać zastosowanie preferencyjnej stawki VAT.

(…)

Zatem należy stwierdzić, że skoro dostawy i usługi będą wykonywane na rzecz organizacji międzynarodowej, posiadającej siedzibę na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego, a przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej będą posiadali Państwo dokumenty, o których mowa w § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 rozporządzenia, będą mieli Państwo, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, prawo do zastosowania stawki podatku 0% w odniesieniu do dostaw i usług świadczonych na rzecz B., na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 rozporządzenia”. 

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.148.2024.2.AP, w której wskazano, iż:

„Zatem należy stwierdzić, że skoro usługi będą wykonywane na rzecz organizacji międzynarodowej posiadającej siedzibę na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego, a przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej będą posiadali Państwo ww. dokumenty, będą mieli Państwo, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, prawo do zastosowania stawki podatku 0% w odniesieniu do świadczonych usług związanych ze szkoleniami świadczonymi na rzecz (...), na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 Rozporządzenia”.

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-3.4012.232.2023.4.KK, w której wskazano, iż:

„Zatem należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie spełnione zostały przesłanki, o których mowa w § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia – świadczone usługi będą wykonywane na rzecz organizacji międzynarodowej posiadającej siedzibę na terytorium państwa trzeciego. Ponadto, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej Wnioskodawca będzie posiadał wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące usług wraz z ich specyfikacją, do których odnosić się będzie to świadectwo zwolnienia. Świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie, bezpośrednio będą wiązały się z transakcją realizowaną przez Wnioskodawcę”.

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 15 grudnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-3.4012.373.2023.3.MAZ,

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.512.2022.2.RD,

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.366.2022.1.RD,

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-3.4012.621.2017.2.PR.

Ad 2. 

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż warunek dokumentacyjny dla zastosowania stawki VAT 0% jest i będzie spełniony również wtedy, gdy Spółka posiada – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – jedno zbiorcze świadectwo zwolnienia wraz ze specyfikacją usług obejmującą cały okres trwania zlecenia, bez konieczności uzyskiwania odrębnego świadectwa lub odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury, jeżeli poszczególne faktury dokumentują jedynie częściowe rozliczenie usług objętych tym samym świadectwem i tą samą specyfikacją.

W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym miesięczne faktury nie dokumentują odrębnych świadczeń zamawianych każdorazowo na nowo, lecz stanowią jedynie częściowe rozliczenie jednego, ciągłego świadczenia realizowanego w ramach jednego zlecenia, do wysokości ustalonego limitu wynagrodzenia. Sam fakt, że usługa jest rozliczana periodycznie, nie oznacza jeszcze, że powstają nowe, niezależne zlecenia wymagające odrębnej dokumentacji materialnoprawnej.

Ustawa o VAT wprost przewiduje, że usługi, dla których ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uważa się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia. To jest zatem mechanizm rozliczenia jednego świadczenia, a nie tworzenia nowej podstawy materialnej do zastosowania preferencji przy każdej fakturze.

Skoro świadectwo oraz specyfikacja obejmują cały zakres zlecenia, identyfikują rodzaj usług, strony transakcji, oficjalny cel nabycia oraz limit wartościowy kontraktu, to dokumenty te pozwalają powiązać każdą miesięczną fakturę z usługami objętymi świadectwem.

W takiej sytuacji wymóg z § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 Rozporządzenia jest spełniony, ponieważ Spółka posiada i będzie posiadać stosowne oświadczenia i specyfikacje odnoszące się do tych usług.

Przepisy nie nakazują multiplikowania dokumentów wyłącznie dlatego, że strony przyjęły miesięczny model rozliczeń. Gdyby ustawodawca chciał uzależnić preferencję od odrębnego świadectwa do każdej faktury, wyraziłby to wprost. Tego jednak nie uczynił.

W praktyce interpretacyjnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia, że przepisy nie precyzują formy, w jakiej zamówienie lub specyfikacja mają być sporządzone; wystarczający jest taki dokument pochodzący od uprawnionego podmiotu, z którego można ustalić rodzaj usług objętych preferencją. W odniesieniu do organizacji międzynarodowej organ wskazał wprost, że zamówieniem usług wraz ze specyfikacją jest dokument, z którego możliwe jest ustalenie rodzaju usług, jakie powinny być wykonane na rzecz organizacji międzynarodowej. Analogicznie w interpretacjach dotyczących konstrukcyjnie tożsamego wymogu „świadectwo wraz z zamówieniem/specyfikacją” organ akceptował elektroniczne lub ramowe zamówienia zawierające specyfikację i maksymalną ilość/zakres świadczenia.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, m.in.:

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.512.2022.2.RD, w której wskazano, iż: „Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów dotyczącymi procedury rozliczania podatku VAT przy sprzedaży towarów i usług siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych opublikowanymi na stronie https://www.gov.pl/web/rozwoj - technologia/towary-i-uslugi cyt.: przepisy nie precyzują formy, w jakiej zamówienie powinno być sporządzone. Zatem zamówieniem towarów i usług (wraz ze specyfikacją) jest taki dokument, na podstawie którego możliwe jest ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy oraz rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Oznacza to, że zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od sił zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego na ich rzecz”.

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.366.2022.1.RD, w której wskazano, iż: „Na podstawie tego pliku będącego zamówieniem na dany miesiąc Spółka wykonuje usługę do zamówienia i sporządza osobny raport w formacie xlsx, w którym podaje szczegółowe dane w zakresie realizacji zamówionych zadań, tj. numer i nazwę zadania, czas poświęcony na realizację zadania, miesiąc, którego dotyczy realizowane zadanie, daty realizacji zadań, informacje o wykonanych czynnościach. Do raportu za dany miesiąc w pliku xlsx Spółka sporządza raport skrócony w formacie pdf, w którym zawarte są informacje o zadaniu wraz z podaniem jego numeru oraz czasu poświęconego na wykonanie poszczególnych czynności.

Odnośnie tak opisanego zamówienia, należy zauważyć, że przepisy prawa nie precyzują formy, w jakiej zamówienie powinno zostać sporządzone. Zatem zamówieniem usług (wraz ze specyfikacją) jest taki dokument, na podstawie którego możliwe jest ustalenie rodzaju usług, jakie powinny być wykonane na rzecz Organizacji międzynarodowej. Oznacza to, że usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od Organizacji międzynarodowej. Posiadane przez Państwa Spółkę zamówienie spełnia te opisane przesłanki i można je uznać, że jest zamówieniem, o którym mowa w § 8 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia”.

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 15 grudnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-3.4012.373.2023.3.MAZ, w której wskazano, iż: „Przepisy nie precyzują formy, w jakiej zamówienie powinno zostać sporządzone. Zatem zamówieniem towarów i usług (wraz ze specyfikacją) jest taki dokument, na podstawie którego możliwe jest ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy oraz rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Oznacza to, że zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od sił zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego zakupów na rzecz tych sił zbrojnych”.

Należy wskazać, iż stanowisko wymagające nowego świadectwa do każdej miesięcznej faktury prowadziłoby do nadmiernego formalizmu, który nie wynika z przepisów. W orzecznictwie TSUE ugruntowano, że sam brak dochowania formalności nie może przekreślać preferencji VAT, jeżeli spełnione są przesłanki materialne, nie ma przesłanek oszustwa i możliwe jest wykazanie rzeczywistego przebiegu transakcji. W sprawie C-146/05 Collée Trybunał uznał, że nie można odmówić zwolnienia wyłącznie dlatego, że dowód został przedstawiony z opóźnieniem. W sprawie C-21/16 Euro Tyre Trybunał podkreślił, że wymogi czysto formalne nie mogą podważać prawa do zwolnienia, jeżeli spełnione są warunki materialne i nie ma wiarygodnych przesłanek oszustwa. W sprawie C-271/06 Netto Supermarkt TSUE zaakcentował zasadę proporcjonalności i zakaz przerzucania całego ryzyka na dostawcę działającego z należytą starannością.

W konsekwencji należy uznać, że jeżeli Spółka – przed terminem złożenia deklaracji za dany okres – dysponuje świadectwem zwolnienia według załącznika II do rozporządzenia 282/2011 oraz specyfikacją usług obejmującą cały okres zlecenia, a miesięczne faktury dokumentują jedynie częściowe wykonanie usług mieszczących się w zakresie tego samego zlecenia i tego samego limitu wynagrodzenia, to warunki zastosowania stawki VAT 0% są spełnione.

Uzyskiwanie osobnego świadectwa lub osobnej specyfikacji do każdej faktury nie jest wymagane, skoro ze zbiorczego świadczenia i specyfikacji można określić jakie usługi dotyczą oświadczenia organizacji międzynarodowej, co daje podstawę do zastosowania stawki 0%.

Nowa dokumentacja byłaby potrzebna dopiero wtedy, gdyby doszło do zmiany zakresu zlecenia, rodzaju usług, celu nabycia albo przekroczenia ram objętych pierwotnym świadectwem i specyfikacją.

Ad 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

·         odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz

·         gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego, w przedstawionym powyżej przypadku z zastosowaniem stawki 0%.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Skoro Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku VAT, świadczy na rzecz organizacji międzynarodowych usługi, to co do zasady wykonuje czynności opodatkowane. Jednak czynności te opodatkowane są stawką 0%, której praktycznym aspektem jest faktyczny brak opodatkowania czynności obłożonej taką stawką, przy zachowaniu jednakże prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami. Sprzedaż opodatkowana stawką 0% pozostaje bowiem sprzedażą opodatkowaną, pomimo braku faktycznego obciążenia fiskalnego.

Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

a)    odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,

b)    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

c)    faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

W realiach niniejszej sprawy, Wnioskodawca:

a)    jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zarejestrowany do transakcji VAT UE;

b)    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych;

c)    faktura będzie dokumentowała czynności opodatkowane na terytorium Polski i zostanie wykazana kwota podatku (0%).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również interpretacje:

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-2.4012.17.2023.2.GK, w której wskazano, iż: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Państwu na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych na terytorium kraju zakupów (towarów i usług opisanych we wniosku) związanych z Państwa działalnością, tj. świadczeniem usług IT na rzecz podmiotów zagranicznych. Jak jednoznacznie wskazaliście Państwo w uzupełnieniu wniosku, do nabywanych towarów i usług nie znajdą zastosowania ograniczenia wskazane w art. 86a i art. 88 ustawy. Ponadto podatek związany z nabyciem towarów i usług przedstawionych we wniosku, mógłby zostać odliczony gdyby miejscem świadczenia i opodatkowania usług była Polska. Co więcej z opisu sprawy wynika, że będziecie Państwo posiadali faktury zakupowe a także dodatkowo będziecie sporządzali dokument wewnętrzny, z którego będzie wynikał związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi – dokument będzie zawierał opis dokonanych zakupów, z którego będzie wynikać co i w jakim celu zostało nabyte. Tym samym Państwu, zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT w Polsce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów krajowych”.

·         w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-3.4012.621.2017.2.PR, w której wskazano, iż: „Podsumowując, Instytut, zgodnie z art. 86 ustawy, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie w związku z nabytymi usługami badawczymi w celu realizacji projektu na rzecz organizacji międzynarodowej A i udokumentowanymi fakturami”.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

-        świadczenie musi być odpłatne,

-        miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,

-        świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

-        świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia tych usług. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, o której mowa w art. 28c ustawy stanowi, że:

Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 146ej ust. 1 pkt 1 ustawy:

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. kwestie zastosowania stawki 0% VAT dla m.in. organizacji międzynarodowych, posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego lub terytorium państwa trzeciego, reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

W myśl § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia:

Stosownie do § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 rozporządzenia:

Zgodnie z § 6 ust. 10 rozporządzenia:

W myśl § 6 ust. 11 rozporządzenia:

Przywołany wyżej przepis § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia stanowi implementację przepisu art. 151 ust. 1 lit. b dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej „dyrektywą 2006/112/WE”, do krajowego porządku prawnego, zgodnie z którym:

Na mocy art. 51 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

W załączniku nr II do rozporządzenia 282/2011, w którym określono wzór świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego – w objaśnieniach w punkcie 1 wskazano, że:

Z powołanych przepisów wynika, że stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia określonych warunków. W celu zastosowania dla świadczenia usług i dostawy towarów stawki podatku na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, transakcja musi być dokonana m.in. na rzecz organizacji międzynarodowej posiadającej siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego lub na terytorium państwa trzeciego, uznanej za taką przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib. Przy tym, świadczenie usług musi być dokonane do celów służbowych danej organizacji. Ponadto podmiot dokonujący świadczenia przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy powinien posiadać odpowiednią dokumentację uprawniającą do zastosowania stawki podatku 0%, tj. wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia 282/2011 potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium dana organizacja posiada siedzibę lub przedstawicielstwo oraz zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia 282/2011.

Jeżeli podatnik nie posiada ww. dokumentów w chwili sprzedaży, nie oznacza to, że nie może sprzedać towarów lub wyświadczyć usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 0% i że od razu musi opodatkować taką transakcję stawką podatku właściwą dla danego towaru lub usługi w kraju. Przepisy przewidują bowiem możliwość dostarczenia do podatnika tych dokumentów w terminie późniejszym, przy czym podatnik powinien je posiadać najpóźniej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, tj. nie później niż 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub kwartale – w przypadku podatników, którzy wybrali taki okres rozliczeniowy), za który podatnik rozlicza tę transakcję. Taka decyzja o umożliwieniu nabywcy dostarczenia świadectwa zwolnienia w terminie późniejszym, należy zawsze wyłącznie do decyzji podatnika i oparta jest o zaufanie i współpracę z nabywcą.

Natomiast nieotrzymanie świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienia wraz ze specyfikacją w wyznaczonym terminie, tj. przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uniemożliwia podatnikowi zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% do dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych.

Państwa wątpliwości w analizowanej spawie w pierwszej kolejności dotyczą wskazania czy Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia oraz czy warunek dokumentacyjny dla zastosowania stawki VAT 0% jest i będzie spełniony również wtedy, gdy Spółka posiada – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – jedno zbiorcze świadectwo zwolnienia wraz ze specyfikacją usług obejmującą cały okres trwania zlecenia, bez konieczności uzyskiwania odrębnego świadectwa lub odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury.

Należy zauważyć, że stawki podatku czy też preferencyjne stawki podatku (po spełnieniu właściwych przesłanek), mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług które podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. gdy miejscem świadczenia i opodatkowania dostarczanych towarów i świadczonych usług jest Polska.

Jak Państwo wskazali, podmioty, na rzecz których Spółka świadczy/będzie świadczyć usługi, o których mowa we wniosku, nie są/nie będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy. Ponadto wskazali Państwo, że świadczone przez Spółkę usługi będące przedmiotem wniosku, nie stanowią usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Tym samym świadczone przez Państwa usługi, zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy, będą podlegać opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. w miejscu w którym Spółka (jako usługodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej. Do świadczonych przez Spółkę usług nie mają/nie będą miały zastosowania przepisy szczególne dotyczące ustalenia miejsca świadczenia, tj. art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n, w konsekwencji świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu na terytorium Polski.

Zatem w odniesieniu do świadczonych usług świadczonych przez Spółkę, podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju, można rozpatrywać zastosowanie preferencyjnej stawki VAT.

Z opisu sprawy wynika, że podmioty na rzecz których Spółka świadczy/będzie świadczyć opisane we wniosku usługi są/będą podmiotem, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, tj. podmioty te są/będą uznane przez państwo siedziby oraz przez Rzeczpospolitą Polską za organizację międzynarodową, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib. Wykonywane przez Spółkę usługi służą i będą służyć wyłącznie do celów służbowych tych organizacji międzynarodowych. Na potrzeby stosowania preferencji podatkowej Spółka otrzymuje od organizacji międzynarodowej świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego sporządzone według wzoru z załącznika II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, potwierdzone przez właściwe władze, wraz ze specyfikacją usług dotyczącą całego okresu trwania zlecenia. Dokumenty te m.in. identyfikują strony transakcji, szczegółowy opis usług, nr zamówienia, maksymalny pułap wynagrodzenia, wskazanie osoby podwykonawcy (kontraktora), max. termin wykonania usług. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Spółka posiada/będzie posiadał odpowiednio wypełnione świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo oraz zamówienie dotyczące usług (wraz z ich specyfikacją) do których odnosi się świadectwo zwolnienia. Jeśli ww. świadectwo zwolnienia nie jest/nie będzie potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, to usługobiorcy Spółki (organizacje międzynarodowe), przekażą Spółce kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 ww. świadectwa zwolnienia, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

Zatem należy stwierdzić, że skoro usługi będą wykonywane na rzecz organizacji międzynarodowej, posiadającej siedzibę na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego, a przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej posiadają/będą posiadali Państwo dokumenty, o których mowa w § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 rozporządzenia, mają/będą mieli Państwo, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, prawo do zastosowania stawki podatku 0% w odniesieniu usług świadczonych na rzecz tych organizacji, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 rozporządzenia.

Ponadto wskazali Państwo, że na potrzeby stosowania preferencji podatkowej Spółka otrzymuje od organizacji międzynarodowej świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego sporządzone według wzoru z załącznika II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, potwierdzone przez właściwe władze, wraz ze specyfikacją usług dotyczącą całego okresu trwania zlecenia. Dokumenty te m.in. identyfikują strony transakcji, szczegółowy opis usług, nr zamówienia, maksymalny pułap wynagrodzenia, wskazanie osoby podwykonawcy (kontraktora), max. termin wykonania usług. Spółka nie otrzymuje odrębnego świadectwa zwolnienia ani odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury. Każda miesięczna faktura dokumentuje jedynie część usług objętych tym samym świadectwem i tą samą specyfikacją, do czasu wyczerpania limitu przewidzianego w zleceniu. Wynagrodzenie należne Spółce zostało określone jako maksymalny limit do wykorzystania w ramach danego zlecenia na rzecz organizacji międzynarodowej. Rozliczenie następuje miesięcznie – Spółka wystawia co miesiąc fakturę obejmującą liczbę godzin przepracowanych w danym miesiącu przez jej podwykonawcę na rzecz organizacji międzynarodowej. Poszczególne faktury miesięczne nie dokumentują odrębnych, autonomicznych zleceń, lecz stanowią jedynie częściowe rozliczenie świadczenia realizowanego w ramach jednego stosunku prawnego, do wysokości ustalonego limitu wynagrodzenia.

Należy zwrócić uwagę, że dla możliwości stosowania stawki 0% dla usług świadczonych na rzecz organizacji międzynarodowych ważne są dokumenty, jakimi są świadectwo zwolnienia z podatku VAT oraz zamówienie dotyczące towarów, do których odnosi się to świadectwo – przy czym, dokumenty te powinny wiązać się z tą konkretną transakcją. Oznacza to, że zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od organizacji międzynarodowych. Tym samym, jeśli wystawiane przez Państwa poszczególne faktury miesięczne nie dokumentują odrębnych, autonomicznych zleceń, lecz stanowią jedynie częściowe rozliczenie świadczenia realizowanego w ramach jednego stosunku prawnego, do wysokości ustalonego limitu wynagrodzenia, które są objęte posiadanym przez Spółkę odpowiednio wypełnionym świadectwem zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia oraz zamówieniem dotyczącym usług (wraz z ich specyfikacją) do których odnosi się świadectwo zwolnienia, tą są/będą Państwo uprawnieni do zastosowania stawki podatku 0% w odniesieniu usług świadczonych na rzecz tych organizacji, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 w związku z § 6 ust. 2 rozporządzenia.

Podsumowując:

1.    Spółka jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. do usług świadczonych na rzecz organizacji międzynarodowej.

2.    Warunek dokumentacyjny dla zastosowania stawki VAT 0% jest i będzie spełniony również wtedy, gdy Spółka posiada – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – jedno zbiorcze świadectwo zwolnienia wraz ze specyfikacją usług obejmującą cały okres trwania zlecenia, bez konieczności uzyskiwania odrębnego świadectwa lub odrębnej specyfikacji do każdej miesięcznej faktury.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy Spółka ma i będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, od zakupów krajowych w związku z wydatkami poniesionymi przy realizacji usług na rzecz organizacji międzynarodowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zauważyć również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.

Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Z opisu sprawy wynika, że zakupy, od których Spółka chce odliczyć podatek są/będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, tj. miejscem opodatkowania nabywanych towarów i usług jest Polska. Spółka dokonuje zakupu w Polsce usług (głównie usług konsultingowych) od konsultantów prowadzących własne działalności gospodarcze (B2B) oraz dokonuje zakupów w Polsce artykułów biurowych, sprzętu biurowego i komputerowego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przysługuje i będzie przysługiwało Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących dokonywane na terytorium kraju zakupy (towarów i usług opisanych we wniosku), gdyż zakupy te związane są ze świadczeniem usług opodatkowanych na terytorium kraju.

Podsumowując, Spółka ma i będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, od zakupów krajowych w związku z wydatkami poniesionymi przy realizacji usług na rzecz organizacji międzynarodowych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.