Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.233.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości (działek nr 1/1 i nr 1/2). Uzupełnili go Państwo pismem z 27 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

·      A;

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

·      B.

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne o stronach transakcji

Pani A (dalej jako: „Wnioskodawczyni”, „Sprzedająca”), jest polskim rezydentem podatkowym. Sprzedająca jest emerytką i nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzedająca nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Spółka B (dalej jako: „Kupujący”, „Spółka”), z siedzibą w miejscowości (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), REGON (…), NIP (…) jest polskim rezydentem podatkowym dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka nie jest cudzoziemcem w rozumieniu ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, toteż nabycie przez nią Nieruchomości nie wymaga uzyskania zezwolenia, o którym mowa w tej ustawie.

Spółka zamierza nabyć od Sprzedającej oraz Jej małżonka C udział w niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (…) przy ul. (…) wynoszący 1/2 całości, a składającej się z działek ewidencyjnych nr 1/1, nr 1/2 w obrębie ewidencyjnym (...), dla którego w Sądzie Rejonowym (…) Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość”).

Okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającą

Pani A z małżonkiem nabyli udział w wysokości 1/2 w niezabudowanej działce gruntu nr 1 o obszarze (…) metrów kwadratowych na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr (…) sporządzonym (…) 1993 r. Transakcja nabycia Nieruchomości nie była opodatkowana VAT.

Udział we współwłasności Nieruchomości stanowi składnik majątku wspólnego Pani A i Jej małżonka na zasadach wspólności ustawowej.

Przeznaczenie i sposób korzystania z nieruchomości

Decyzję wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) (…)1997r., znak: (…), na podstawie art. 10 ustawy z 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości, ustawy z 17 maja 1989 r. prawo geodezyjne i kartograficzne, art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego oraz art. 4 ustawy z 24 listopada 1995 r. o zmianie zakresu działania niektórych miast oraz o miejskich strefach usług publicznych, zatwierdzającą podział działki nr 1 na działki:

1)  działkę ew. nr 1/1 o obszarze (…) metrów kwadratowych,

2)  działkę ew. nr 1/2 o obszarze (…) metrów kwadratowych.

Z wyrysu z mapy ewidencyjnej oraz wypisu z rejestru gruntów wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), z których wynika, że działki ew. nr 1/1 i nr 1/2 znajdują się w obrębie ewidencyjnym (...), wykazane są pod numerem jednostki rejestrowej (…), mają łączny obszar (…), przy czym:

1)  działka ew. nr 1/1 ma obszar (…) metrów kwadratowych i w skład jej wchodzą: grunty orne (R) w klasie IVa ((…)) oraz grunty pod rowami (W-R) w klasie IVa ((…)),

2)  działka ew. nr 1/2 ma obszar (…) metrów kwadratowych i w skład jej wchodzą: grunty orne (R) w klasie IVa ((…)) oraz grunty pod rowami (W-R) w klasie IVa ((…)).

Ww. działki nie są przedmiotem dzierżawy, przedmiotem najmu, zatrzymania ani prawa wynikającego z umowy dożywocia.

Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego

Nieruchomość:

1)  nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, co potwierdza pismo wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…),

2)  nie znajduje się na obszarze zdegradowanym ani na obszarze rewitalizacji, co potwierdza zaświadczenie wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…),

3)  nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach, co potwierdza zaświadczenie wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…).

Na moment składania wniosku, dla Nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z których wynika przeznaczenie gruntu na cele budowlane – tj. realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie budynków handlowo-usługowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą i drogową. Kupujący, z uwagi na niekorzystną decyzję dąży do jej zmiany i planuje w najbliższym czasie złożyć wniosek o zmianę warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zawarcie umowy przedwstępnej

W dniu 13 marca 2025 r. Sprzedająca wraz z małżonkiem zawarli przedwstępną umowę sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (…) ze Spółką B Sp. z o.o., z siedzibą w miejscowości (…).

Na mocy ww. umowy przedwstępnej, Sprzedająca wraz z małżonkiem zobowiązali się do sprzedaży na rzecz Kupującego udziału w wysokości 1/2 w niezabudowanej Nieruchomości składającej się z działki ew. nr 1/1 i nr1/2, które znajdują się w obrębie ewidencyjnym (...), wykazane są pod numerem jednostki rejestrowej (...), mają łączny obszar (…) w terminie do dnia (…) r. (dalej jako: „Data ostateczna”).

Umowa przyrzeczona zostanie zawarta po spełnieniu określonych warunków, w tym m.in.:

1)  uzyskanie przez Sprzedawców wydanych w trybie art. 306e lub art. 306g Ordynacji podatkowej przez właściwe organy podatkowe, organy gminy, Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego zaświadczeń potwierdzających, że żadne z nich nie ma zaległości z tytułu podatków i innych należności publicznoprawnych;

2)  uzyskanie przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których będzie wynikało, iż warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację planowanej przez niego inwestycji;

3)  potwierdzenie, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gaz) umożliwiają realizację na Nieruchomościach planowanej inwestycji;

4)  potwierdzenie, że Nieruchomości mają dostęp do drogi publicznej;

5)  uzyskanie przez Kupującego ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy umożliwiającej realizację opisanej wyżej inwestycji, o parametrach satysfakcjonujących dla Kupującego;

6)  uzyskanie przez Kupującego: warunków technicznych, pozwoleń, decyzji, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych (w tym dostawców mediów) oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji publicznej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomościach, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne itp.) mogą znajdować się na Nieruchomościach oraz kolidować z planowaną przez Kupującego inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;

7)  uzyskanie przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez niego inwestycji.

Strony postanowiły, iż warunki zawarcia umowy sprzedaży zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia umowy sprzedaży mimo nieziszczenia się któregokolwiek z nich.

Zgodnie z umową przedwstępną, roszczenia przysługujące stronom umowy z tytułu zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży mogą zostać zrealizowane także w ten sposób, że Kupujący może nabyć każdy udział we współwłasności Nieruchomości na podstawie odrębnej umowy sprzedaży zawartej za cenę i na zasadach tu określonych, co nie wpłynie na prawa i obowiązki stron, a wszelkie postanowienia niniejszej umowy przedwstępnej dotyczące umowy sprzedaży będą miały odpowiednie zastosowanie do takiej umowy.

Zapłata ceny

Zgodnie z umową przedwstępną, część ceny zostanie zapłacona Sprzedającej oraz Jej małżonkowi – w stosunku do przypadającego na niego udziału w Nieruchomości – poprzez jej wydanie z depozytu notarialnego, po okazaniu w kancelarii notarialnej następujących dokumentów:

1)  ostatecznej albo prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy umożliwiającej realizację opisanej wyżej inwestycji, o parametrach satysfakcjonujących dla Kupującego;

2)  umowy zawartej między zarządcą drogi publicznej (tj. drogi przy ulicy (…) lub (…)) a Kupującym, zgodnie z postanowieniami której koszt przebudowy infrastruktury drogowej nie przekroczy kwoty X złotych;

3)  indywidualnych interpretacji prawa podatkowego dot. ustalenia skutków transakcji na gruncie VAT,

w drodze przelewów bankowych na wskazany przez Sprzedającą rachunek bankowy, na co Sprzedająca i Jej małżonek wyraża zgodę. Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, środki przekazane Sprzedającej i Jej małżonkowi, od chwili wypłaty tej kwoty z depozytu na wskazany rachunek bankowy stanowić będzie stanowiła w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej zapłata pozostałej części ceny nastąpi w następujący sposób:

1)  najpóźniej w przeddzień zawarcia umowy sprzedaży Kupujący złoży na przechowanie mającemu sporządzić tę umowę notariuszowi sumę pieniężną odpowiadającą pozostałej części ceny,

2)  zapłata pozostałej części ceny nastąpi w dniu zawarcia umowy sprzedaży, po jej zawarciu, na wskazany przez Sprzedającą rachunek bankowy, poprzez wydanie przez notariusza złożonych mu na przechowanie pieniędzy,

3)  w razie, gdy nie dojdzie do zawarcia umowy sprzedaży, złożone na przechowanie notariuszowi pieniądze zostaną zwrócone Kupującemu po złożeniu oświadczenia, iż do zawarcia umowy sprzedaży nie doszło.

Pełnomocnictwa

Pani A oraz Jej małżonek udzielili wspólnikom Spółki nieodwołalnych pełnomocnictw do:

1)  przeglądania akt, w tym składania wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów dokumentów z akt oraz do odbioru takich fotokopii i odpisów, a ponadto do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomości zostały odłączone;

2)  uzyskania od właściwych organów administracji publicznej (rządowej i samorządowej) wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania ich stanu prawnego;

3)  uzyskania wydanych na podstawie art. 306e lub art. 306g w zw. z art. 112 Ordynacji podatkowej zaświadczeń właściwych dla Sprzedawców organów podatkowych, organów gminy, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, stwierdzających niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek;

4)  złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy umożliwiającej realizację opisanej wyżej inwestycji;

5)  uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

6)  uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;

7)  uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych;

8)  uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Kupującego inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu publicznego z drogi, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomościach planowanej przez Kupującego inwestycji;

9)  składania wniosków o podział Nieruchomości w celu geodezyjnego wydzielenia działki gruntu niezbędnej do zrealizowania planowanej przez Kupującego inwestycji, do reprezentowania ich w postępowaniach wszczętych na podstawie tych wniosków, a także odbioru wszelkich dokumentów, a zwłaszcza decyzji zatwierdzających podział, jak też do ujawnienia tego podziału w ewidencji gruntów i ewentualnej zmiany oznaczenia użytków gruntowych, o ile będzie to niezbędne.

Pełnomocnictwa te obejmują prawo do reprezentowania Sprzedającej oraz Jej małżonka w postępowaniach zmierzających do uzyskania ww. decyzji, warunków, zaświadczeń, w tym w szczególności do składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz do odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map (w tym dotyczących pozostałych działek ewidencyjnych objętych założoną księgą wieczystą) i pism oraz korespondencji związanej z prowadzonymi postępowaniami administracyjnymi, a w szczególności z uzyskaniem pozwolenia na budowę i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu się przez Sprzedającą i Jej małżonka prawa do wnoszenia odwołań od ww. decyzji,

Umowa przedwstępna i pełnomocnictwa przewidują, iż wszelkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi określonymi powyżej będą obciążały Kupującego.

Ponadto, na wezwanie Kupującego Sprzedająca oraz Jej małżonek udzielą wszelkich dalszych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskaniem pozwoleń, uzgodnień itp., o których mowa w niniejszej umowie, zarówno w formie pisemnej, jak też innej formie szczególnej.

Sprzedająca oraz Jej małżonek zrzekli się ponadto prawa składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji tej inwestycji oraz zobowiązali się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych odwołań, zażaleń, skarg i protestów.

Przyznanie prawa do dysponowania nieruchomością

Sprzedająca oraz Jej małżonek udzielili Kupującemu – od dnia zwarcia umowy przedwstępnej do Daty Ostatecznej – prawo do dysponowania Nieruchomością dla celów budowlanych, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, decyzji, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż są one wolne od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nich inwestycji polegającej na wybudowaniu i oddaniu do użytkowania budynków usługowych wraz z obsługą komunikacyjną, z zastrzeżeniem, iż koszty tych działań ponosić będzie Kupujący.

Ponadto, zgodnie z treścią umowy przedwstępnej, jeśli nie dojdzie do zawarcia umowy sprzedaży w Dacie Ostatecznej, Sprzedająca i Jej małżonek nie będą zobowiązani do zwrotu Kupującemu poniesionych przez niego kosztów, o których mowa powyżej, co jednak nie dotyczy przypadków, gdy do niezawarcia umowy sprzedaży w Dacie Ostatecznej dojdzie z winy Sprzedającej.

Sprzedająca i Jej małżonek wyrazili również zgodę na przeprowadzenie archeologicznych badań ratowniczych na odkrytych na Nieruchomości stanowiskach archeologicznych. Prawo to obejmuje również podwykonawców Kupującego, którzy będą wykonywać badania i odwierty oraz prace archeologiczne.

Czynności podjęte przez Kupującego na podstawie udzielonych pełnomocnictw

Na podstawie otrzymanych pełnomocnictw Kupujący podjął szereg działań zmierzających do przygotowania inwestycji polegającej na budowie budynków usługowo-handlowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz drogową.

Działania te objęły m.in.:

1)  uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,

2)  prowadzenie ustaleń z gminą w zakresie wymogów dot. skomunikowania Nieruchomości z drogą (w tym koniecznością budowy ronda),

3)  prowadzenie negocjacji oraz przygotowywanie wniosku o zmianę decyzji o warunkach zabudowy,

4)  realizacja dodatkowych badań chemicznych i technicznych na Nieruchomościach,

5)  podjęcie działań zmierzających do zabezpieczenia warunków formalno-prawnych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę,

6)  warsztaty środowiskowe, inwentaryzacja przyrodnicza na potrzeby uzyskania Decyzji Środowiskowej,

7)  prace dotyczące wznowienia granic oraz prace nad operatami wodnoprawnymi,

8)  prace nad pozwoleniem na budowę, projektem budowalnym.

Prace te były wykonywane na koszt i w celu realizacji przedsięwzięcia przez Kupującego. Ani Sprzedająca ani Jej małżonek nie partycypują finansowo w kosztach inwestycji.

Ponadto, Kupujący podjął negocjacje z potencjalnymi najemcami obiektów, w zakresie warunków współpracy.

Historyczne umowy przedwstępne

Wskazane we wniosku działki były przedmiotem zawartej 10 maja 2022 r. w formie aktu notarialnego Rep. (…) przedwstępnej umowy sprzedaży na rzecz D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w (…) (REGON: (…), KRS: (…)). W ramach umowy przedwstępnej, Sprzedająca udzieliła Spółce D Sp. z o.o. Sp.k. pełnomocnictw obejmujących m.in. działania mające na celu rozpoczęcie procesu inwestycyjnego, jednakże ta z nich nie skorzystała. Umowa przedwstępna wygasła z dniem 23 listopada 2023 r.

Pozostałe nieruchomości, których współwłaścicielką jest Sprzedająca

Wnioskodawczyni, poza sprzedawaną Nieruchomością, posiada w majątku prywatnym:

1.  Dom o powierzchni (…) m², działki (…) i (…), o powierzchni (…) m², Ulica (…),

2.  Mieszkanie o powierzchni (…) m², ul. (…),

3.  Mieszkanie o powierzchni (…) m², ul. (…),

4.  Mieszkanie o powierzchni (…) m² ul. (…),

5.  Lokal usługowy o powierzchni (…) m² 50% własności ul. (…),

6.  Lokal usługowy o powierzchni (…) m² 50% własności ul. (…).

Powyższe nieruchomości należą do majątku wspólnego na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej. Wnioskodawczyni nie planuje ich sprzedaży.

Ponadto Sprzedająca posiada mieszkanie o powierzchni (…) m², przy ul. (…). Mieszkanie stanowi odrębną własność należącą do majątku osobistego Sprzedającej.

Wskazane powyżej nieruchomości, poza domem przy ul. (…), Sprzedająca wraz z małżonkiem wynajmują w ramach najmu prywatnego.

Pozostałe transakcje, których stroną była Wnioskodawczyni

Wnioskodawczyni oraz Jej małżonek nie sprzedawali dotychczas żadnych nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Sprzedająca i Jej małżonek nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami;

Sprzedawana Nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła jakiegokolwiek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Udziały Sprzedającej i Jej małżonka we współwłasności Nieruchomości nie wchodzą w skład masy upadłościowej, nie została ogłoszona upadłość żadnego z nich ani też nie toczy się wobec żadnego z nich postępowanie egzekucyjne.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 27 maja 2026 r.:

1.  W odpowiedzi na pytanie: „W jakim celu Sprzedająca nabyła udział w działce nr 1?”,

wskazała Pani:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Na czyj wniosek i w jakim celu został dokonany podział działki nr 1? Czy Sprzedająca wystąpiła z własnej inicjatywy, czy na polecenie innego podmiotu (jakiego i w jakim celu?)?”,

wskazała Pani:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „W jaki konkretnie sposób Sprzedająca wykorzystywała /wykorzystuje działki, w których posiada udziały, nr 1 (przed podziałem)/nr 1/1 i nr 1/2 (po podziale) w całym okresie ich posiadania? Co się z nimi działo w tym czasie, jakim czynnościom służyły/służą? Czy udziały w ww. działkach były/są wykorzystywane przez Sprzedającą wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT w całym okresie ich posiadania?”,

wskazała Pani:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy działki będące przedmiotem wniosku były kiedykolwiek wykorzystywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę wskazać jaka to była działalność, w jaki konkretnie sposób i w jakim okresie czasu działka nr 1 (przed podziałem)/działki nr 1/1 i nr 1/2 (po podziale) była/były wykorzystywana/wykorzystywane w tej działalności?”,

wskazała Pani:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy na działkach będących przedmiotem sprzedaży Sprzedająca prowadziła kiedykolwiek gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwała płody rolne przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT? Jeśli tak, to proszę wskazać czy Sprzedająca była (w jakim okresie/od kiedy) czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia tej działalności gospodarczej? Czy też uzyskane z ww. Nieruchomości pożytki Sprzedająca wykorzystywała w ramach własnego gospodarstwa domowego?”,

wskazała Pani:

6.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy Sprzedająca poczyniła jakiekolwiek działania zmierzające do zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia działek będących przedmiotem sprzedaży (np. poprzez wydzielenie drogi dojazdowej, ogrodzenia działki, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej itp.)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie konkretnie i względem których działek? Czy nastąpiło to z inicjatywy Sprzedającej, czy np. na zlecenie innego podmiotu – jakiego i w jakim celu?”,

wskazała Pani:

7.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy Sprzedająca podejmowała w odniesieniu do Nieruchomości będących przedmiotem wniosku jakiekolwiek działania marketingowe, czy zamieszczała – celem zbycia – ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, czy podejmowała inne działania marketingowe, itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie?”,

wskazała Pani:

8.  W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób Sprzedająca pozyskała nabywcę nieruchomości?”,

wskazała Pani:

9.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy w działka 1 (przed podziałem)/działki nr 1/1 nr i 1/2 (po podziale) były kiedykolwiek udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jaka to była umowa, na jaki okres i z kim została zawarta (nabywcą udziałów w działkach czy innym podmiotem?),

b) czy udostępnienie na podstawie tej umowy miało charakter nieodpłatny czy odpłatny,

c) kto był stroną umowy i kto uzyskiwał wynagrodzenie z tego tytułu – Sprzedająca czy współwłaściciel,

d) czy czynsz z tytułu oddania działki/działek był przez Sprzedającą dokumentowany fakturami – jeśli nie, to proszę wskazać przyczynę?”,

wskazała Pani:

10.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego osobie innej niż Nabywca przedmiotowych działek do działania w Jej imieniu w związku z transakcją sprzedaży ww. Nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym do jakich konkretnie czynności upoważniony był podmiot działający jako pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości (np. wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę, inne – jakie?)”,

wskazała Pani:

11.  W odpowiedzi na pytanie: „Kto i w jakim celu wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Czy Sprzedająca wystąpiła z własnej inicjatywy, czy czynność ta była zlecona na czyjeś polecenie – nabywcy, innego podmiotu (jakiego)?”,

wskazała Pani:

12.  W odpowiedzi na pytanie: „Do jakiej działalności Kupujący będzie wykorzystywać działki nr 1/1 i nr 1/2 po ich nabyciu (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku czy niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem)?”,

wskazała Pani:

Pytania

1.  Czy w związku zamiarem odpłatnego zbycia działek gruntu nr 1/1 i nr 1/2 Sprzedająca może być uznana za podatnika podatku od towarów i usług?

2.  Czy w przypadku uznania Sprzedającej za podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości, dostawa niezabudowanych działek gruntu nr 1/1 i nr 1/2 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, czy też będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

3.  W przypadku uznania, iż zbycie Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W ocenie Sprzedającej, nie powinna ona zostać uznana za podatnika podatku VAT, z uwagi na fakt, iż podejmowane przez nią czynności związane ze zbyciem Nieruchomości, nie wykraczają poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ad. 2.

W przypadku uznania Sprzedającej za podatnika VAT, dostawa niezabudowanych działek gruntu nr 1/1 i nr 1/2 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż stanowi grunt budowlany.

Ad. 3.

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie zainteresowanych Kupujący, będzie miał prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą działek przez Sprzedającą.

Uzasadnienie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak dalej stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym za art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towar” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez „sprzedaż”, za art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się natomiast odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z punktu widzenia ustawy o VAT decydujące jest bowiem, aby czynność ta była wykonana przez podmiot, który jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. przepisu poprzez wskazanie, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch przesłanek:

1)  zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz

2)  jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność gospodarczą.

Jak z tego wynika, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie obrót towarami, który jest dokonywany przez profesjonalny podmiot.

Odnosząc powyższe ogólne rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Sprzedającej i Jej małżonka, pierwsza z przesłanek, pozwalających na uznanie transakcji za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zostanie spełniona. Na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego własność Nieruchomości przejdzie na Kupującego, który w zamian uiści Sprzedającej i Jej małżonkowi cenę określoną w umowie.

W ocenie Sprzedającej i Jej małżonka, nie zostanie spełniona natomiast druga przesłanka pozwalająca na opodatkowanie dostawy Nieruchomości, tj. niedokonanie dostawy przez podatnika w rozumieniu ustawy o VAT.

Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 maja 2018 r. (sygn. akt I FSK 1136/16), przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi, wykraczającymi poza standardowe działania w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Motywy, jakimi kieruje się podmiot rozpoczynając działalność gospodarczą, czy pierwotny cel albo zamiar jakie mu towarzyszą przy nabywaniu nieruchomości, nie są same w sobie okolicznościami decydującymi o uznaniu sprzedającego działki za czyniącego to w charakterze podatnika podatku VAT albo za nie działającego w takim charakterze. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki, pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym. Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług, niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji.

Analizę tę przeprowadza się w celu stwierdzenia, czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku z jej dokonaniem, środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie.

Jak zauważono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 9 lutego 2010 r. (sygn. akt I SA/Po 1015/09), ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności — bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług.

Zauważa się również, że dla zakwalifikowania osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług, musi on zachowywać się jak profesjonalista, a nie osoba wykonująca uprawnienia wynikające z prawa własności (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1022/15, czy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 11 września 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 428/19).

Podobnie chęć osiągnięcia zysku nie może przemawiać za prowadzeniem działalności gospodarczej przez osobę fizyczną. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1289/10), to, iż sprzedaż miała i ma na celu pozyskanie środków pieniężnych, samo w sobie nie ma przesądzającego znaczenia, jak chce organ, bo każda sprzedaż ma, co do zasady, taki cel.

Należy mieć przy tym na uwadze, że aktywność handlowa musi wskazywać ciąg okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 15 kwietnia 2013 r., sygn. IPTPP2/443-107/13-4/KW). Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 marca 2015 r. (sygn. akt I FSK 1859/13), na prowadzenie przez zbywcę działalności gospodarczej może wskazywać:

1)  doprowadzenie z własnej inicjatywy do podziału zakupionego niezabudowanego gruntu rolnego na kilkadziesiąt niezabudowanych działek,

2)  wydzielenie dróg wewnętrznych,

3)  podjęcie czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,

4)  wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej dostępnej dla wydzielonych działek,

5)  podjęcie działań informacyjnych o sprzedaży działek.

W innym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 marca 2017 r. (sygn. akt I FSK 1643/15) zauważono, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane, działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną obejmującą np.:

1)  nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę,

2)  jego uzbrojenie,

3)  wydzielanie dróg wewnętrznych,

4)  działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia,

5)  uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy

6)  wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,

7)  prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze).

Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.

Powyższe znajduje potwierdzenie również w :

1)  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 listopada 2015 r. (sygn. IPPP2/4512-939/15-2/BH), w której organ wskazał, że do momentu zawarcia umowy przedwstępnej z inwestorem, sprzedający nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości żadnych prac, w szczególności nie dokonał jej podziału, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodnej, kanalizacyjnej, elektrycznej itp., nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o udzielenie pozwolenia na budowę. Organ wskazał, iż na podstawie zawartych umów przedwstępnych oraz udzielonych inwestorowi pełnomocnictw, inwestor dokonywał oraz dokonuje działań celem uzbrojenia terenu poprzez doprowadzenie mediów do poszczególnych działek (gaz, prąd, urządzenia służące do doprowadzania oraz odprowadzania wody). Organ wyjaśnił ponadto, że powyższe działania inwestora nie mają już żadnego wpływu na cenę nieruchomości, która została przez strony ustalana wcześniej na podstawie umowy przedwstępnej, nie są też wykonywane w celu podniesienia wartości nieruchomości ani zwiększenia jej atrakcyjności celem dodatkowych profitów dla wnioskodawcy. Powyższe organ uzasadnił faktem, iż działania w zakresie uzbrojenia podejmuje na własny koszt inwestor. Ostatecznie, zdaniem organu, okoliczności przytoczonej powyżej sprawy, nie pozwalały uznać wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości. Ostatecznie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że brak jest przesłanek wskazujących na to, że Wnioskodawca w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek, stanowiącej majątek prywatny będzie działał „w charakterze handlowca” w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

2)  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2017 r. (sygn. 1462-IPPP3.4512.906.2016.1.IG);

3)  interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.391.2018.2.AS), w której stwierdzono, że nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej. W piśmie tym organ wyjaśnił, że Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy). Działania podejmowane przez wnioskodawcę należały – w ocenie organu – do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany, sprzedając przedmiotowe działki, korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedająca nigdy nie prowadziła ani nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych o zbliżonym charakterze, w tym obejmujących obrót nieruchomościami.

Wszystkie posiadane przez Sprzedającą nieruchomości, w tym sprzedawana Nieruchomość, stanowią majątek prywatny Sprzedającej (współwłasność ustawową bądź majątek osobisty).

Podkreślić należy, iż Sprzedająca i Jej małżonek nabyli Nieruchomość nie z zamiarem jej szybkiej odsprzedaży, lecz jako formę długoterminowego zabezpieczenia na przyszłość. Nieruchomość ta znajduje się w ich majątku prywatnym od ponad 30 lat. Dopiero w momencie gdy zjawił się chętny do nabycia Nieruchomości i w związku osiągnięciem wieku emerytalnego, Sprzedająca i Jej małżonek zaczęli rozważać sprzedaż należącego do Nich udziału w Nieruchomości.

Co więcej, Sprzedająca i Jej małżonek nie podejmowali z własnej inicjatywy, żadnych czynności zmierzających do zwiększenia wartości ww. gruntów, w tym w szczególności:

1)  nie dokonała jego uzbrojenia,

2)  nie dążyła do wydzielenia dróg wewnętrznych,

3)  nie dążyła do wybudowania sieci wodno-kanalizacyjnej,

4)  nie występowała o wydanie decyzji ustalającej warunki zabudowy terenu, ani też o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, nie brała też aktywnego udziału w jego późniejszym opracowaniu,

5)  nie zlecała przygotowania projektu architektonicznego budynków usługowych, ani nie ubiegała się o uzyskanie pozwolenia na budowę.

Wprawdzie dokonano podziału działki numer nr 1 na dwie działki o numerach 1/1 i 1/2, jednak czynność ta miała charakter incydentalny i przez lata nie podejmowano żadnych innych czynności.

Wszelkie czynności podjęte w trakcie trwania Umowy Przedwstępnej, a zmierzające do uzyskania warunków zabudowy, ustalenia z Gminą dotyczące skomunikowania działek oraz układu drogowego, przeprowadzenia dodatkowych badań technicznych i chemicznych, działania zmierzające – do uzyskania decyzji środowiskowej oraz uzgodnienie zakresu pozwolenia na budowę były podejmowane z inicjatywy i na koszt Kupującego. To przedstawiciele Kupującego podejmowali wszelkie niezbędne czynności urzędowe, angażowali własne środki finansowe w celu osiągnięcia rezultatu jakim ma być wybudowanie zespołu budynków handlowo-usługowych wraz z infrastrukturą drogową i techniczną. Jedyną aktywnością Sprzedającej (oraz pozostałych współwłaścicieli) było uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. Nieruchomości kilkanaście lat temu (ok. 2013 r.). Poza tym, aktywność Sprzedającej i Jej małżonka ograniczała się to do podpisywania stosownych pełnomocnictw zawsze na żądanie Kupującego.

W celu dokonania sprzedaży gruntów Sprzedająca i Jej małżonek nie angażowali żadnych środków oraz nie wykazywali żadnej aktywności w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalnej do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, ani nie podejmowali działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem osobistym/prywatnym (za taki nie można uznać wyłącznie uzyskania warunków zabudowy). Podkreślić należy, iż Nieruchomość będąca we władaniu Sprzedającej i Jej małżonka, została wyszukana przez podmiot specjalizujący się w obrocie nieruchomościami oraz realizacji inwestycji nieruchomościowych. Z uwagi na jej lokalizację Nieruchomość ta wydała się Kupującemu atrakcyjna i to Kupujący pierwszy zainicjował kontakt, złożył ofertę i zaproponował podpisanie Umowy Przedwstępnej. Powyższe okoliczności wskazują, iż to nie Sprzedająca i Jej małżonek dążył do sprzedaży Nieruchomości i podejmował działania mające na celu zwiększenie powodzenia tego przedsięwzięcia.

Sprzedająca i Jej małżonek nie ogłaszała w żaden sposób chęci sprzedaży Nieruchomości, nie zamieszczała ogłoszeń w mediach, nie wywieszała bilbordów czy informacji o chęci sprzedaży Nieruchomości. Nie prowadziła również działań marketingowych, których celem miałoby być zachęcenie potencjalnych kupujących do nabycia działek należących do Sprzedającej i Jej małżonka.

Z powyższego wynika, iż Sprzedająca i Jej małżonek, poza podziałem działki nr (…) na dwie mniejsze, nie podejmowała działań mających na celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży ani do zwiększenia jej wartości, w zakresie wykraczającym poza zwykły zarząd nieruchomością.

W ocenie Sprzedającej i Jej małżonka, czynności podejmowane w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie cechują się również odpowiednią ciągłością. Zdaniem Sprzedającej i Jej małżonka, „wykonywanie w sposób ciągły” należy rozumieć, jako dokonanie czynności, w okolicznościach z góry zaplanowanego zamiaru dokonywania kolejnych, dalszych, wielokrotnych czynności, obejmujących zachowanie ciągłości i powtarzalności w ich wykonywaniu, w celu osiągania z tego tytułu stałego zarobku. Realizacji takiego celu służy odpowiednie zaplanowanie i zorganizowanie działalności w sposób typowy dla podmiotów zajmujących się profesjonalnie aktywnością gospodarczą, która to organizacja występuje na każdym etapie jej wykonywania, tj. już od chwili zaangażowania się podmiotu w tą działalność, czyli – w tym konkretnym przypadku już w chwili nabycia działek gruntu. Taka aktywność, aby można ją było uznać za działalność gospodarczą, obejmować musi więc ciąg dokonywania zaplanowanych określonych czynności, a nie jedynie dokonania jednej z nich.

Zdaniem Sprzedającej i Jej małżonka, o kwestii częstotliwości nie decyduje też czasookres wykonywania czynności, ani ilość dokonanych czynności/transakcji. Decydującym kryterium jest zaplanowany z góry zamiar zachowania ciągłości (wielokrotności) tych czynności w celach zarobkowych. Tak więc same działania Sprzedającej, nawet powtarzające się w określonym przedziale czasu, jeżeli nie towarzyszy im zaplanowany i zorganizowany zamiar utrzymania ciągłości w celach zarobkowych, nie stanowią okoliczności przesądzającej, że wyczerpane zostały znamiona działalności gospodarczej i dokonane czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podkreślić również należy, iż intencją Sprzedającej i Jej małżonka nie jest też dokonywanie tej czynności wielokrotnie i w okolicznościach noszących znamiona zorganizowanej działalności gospodarczej, a jedynie zbycie określonych składników majątku osobistego, nie mające nic wspólnego z profesjonalnym obrotem nieruchomościami jako stałym i zorganizowanym źródłem przychodów.

Sprzedająca i Jej małżonek zwracają uwagę, iż dokonywanie sprzedaży działek gruntu/domu z działką poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie Jej, za podatnika w zakresie takich czynności niezależnie – od tego, czy sprzedaż wszystkich działek nastąpi jednorazowo czy też nastąpi oddzielnie, na rzecz jednego bądź wielu nabywców.

W przypadku więc sprzedaży majątku prywatnego Sprzedającej, nie wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej, jego sprzedaż zarówno w całości, jak i w częściach, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność gospodarczą (handlową), o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT ze skutkiem w postaci uznania Sprzedającej za podatnika VAT.

Zatem planowana sprzedaż Nieruchomości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Za takim stanowiskiem przemawiają zarówno wydane interpretacje, jak i orzecznictwo sądowe, np. wyroki NSA w Warszawie z dnia 27 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 774/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13, z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, WSA w Szczecinie z dnia 21 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Sz 340/14.

Potwierdzają to również najnowsze interpretacje organów podatkowych. Przykładowo interpretacja Dyrektora KIS z dnia 2 kwietnia 2026 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.96.2026.1.KS, w której organ wskazał, że: „w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Nabywcy do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy po zawarciu Umowy Przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą”.

Ad. 2.

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 proc. W związku z tym, co do zasady, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23 proc. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 19 kwietnia 2018 r. (sygn. akt I SA/Łd 195/18), opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1/1 i nr 1/2 wydana została decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Co prawda, Kupujący planuje wystąpić z wnioskiem o zmianę parametrów ww. decyzji, jednak nie zmienia to faktu, iż na dzień sprzedaży Nieruchomości decyzja taka będzie pozostawać w mocy.

Tym samym, w przypadku uznania, iż transakcja ta podlega opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z 9 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 56/20: „odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego przez gminę jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych”.

W przedmiotowym stanie faktycznym taki związek zaistnieje. Zakup działek ma na celu wybudowanie lokali usługowo-handlowych wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, które będą następnie przez Kupującego wynajmowane na rzecz podmiotów trzecich (co będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT).

W podobnym stanie prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 21 października 2010 r. (ITPP1/443-739/10/KM) przyznał prawo do zastosowania odliczenia VAT: Podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości gruntowych, o ile wydatek ten związany jest wyłącznie z prowadzoną przez niego, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, działalnością opodatkowaną.

W świetle powyższych ustaleń, w razie uznania Sprzedającej za podatnika z tytułu sprzedaży Nieruchomości i co za tym idzie – w razie opodatkowania podatkiem VAT takiej sprzedaży – w ocenie zainteresowanych – Kupujący będzie miał prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą działek przez Sprzedającą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanych działek o nr 1/1 i 1/2, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży Sprzedająca podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyr. TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedająca wraz z małżonkiem nabyła, na zasadach wspólności ustawowej, udział w wysokości 1/2 w niezabudowanej działce gruntu nr 1 o obszarze (…) m². Nabycie Nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem VAT. Decyzją wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) (…)1997 r. zatwierdzono podział działki nr 1 na działki:

1)  działkę ew. nr 1/1 o obszarze (…) m²,

2)  działkę ew. nr 1/2 o obszarze (…) m².

Inicjatorami podziału działki nr 1 na działki nr 1/1 i nr 1/2 byli właściciele sąsiedzkich działek, a celem było zniesienie służebności przejazdu i przechodu, która to służebność obciążała sąsiednie działki oraz uzyskania dostępu do drogi (tj. Ulicy (…)) poprzez zamianę działek. Ostatecznie do zamiany działek nie doszło. Przy okazji podziału działek, wyprostowany został stan prawny działek, wznowione granice oraz uzgodniony metraż działek. Spółka B Sp. z o.o. zamierza nabyć od Sprzedającej i Jej małżonka udział w ww. niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Sprzedająca nie występowała z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. Z wnioskiem takim wystąpili właściciele sąsiednich działek, o czym Sprzedająca wiedziała. Działki nie są przedmiotem dzierżawy, najmu, zatrzymania ani prawa wynikającego z umowy dożywocia. Nieruchomość nie jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z której wynika przeznaczenie gruntu na cele budowlane – tj. realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie budynków handlowo-usługowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą i drogową. Kupujący, z uwagi na niekorzystną decyzję dąży do jej zmiany i planuje w najbliższym czasie złożyć wniosek o zmianę warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. Sprzedająca podkreśla, że sama nie starała się o uzyskanie warunków zabudowy. 13 marca 2025 r. Sprzedająca zawarła wraz z małżonkiem przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości ze Spółką B Sp. z o.o. Na mocy ww. umowy przedwstępnej, Sprzedająca zobowiązała się wraz z małżonkiem do sprzedaży na rzecz Kupującego udziału w wysokości 1/2 w terminie do dnia 13 maja 2026 r. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta po spełnieniu szeregu warunków opisanych we wniosku w tym m.in. uzyskania przez Sprzedającą i Jej męża zaświadczeń potwierdzających, że żadne z Nich nie ma zaległości z tytułu podatków i innych należności publicznoprawnych. Ponadto uzyskanie przez Kupującego m.in. warunków technicznych, pozwoleń, decyzji, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych (w tym dostawców mediów) oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji publicznej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomościach itd. Sprzedająca wraz z małżonkiem udzieliła wspólnikom Spółki nieodwołalnych pełnomocnictw, które obejmują prawo do reprezentowania Ich w postępowaniach zmierzających do uzyskania ww. decyzji, warunków w szczególności uzyskania pozwolenia na budowę i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach. Ponadto, na wezwanie Kupującego, Sprzedająca wraz z małżonkiem udzielą wszelkich dalszych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskaniem pozwoleń, uzgodnień itp., o których mowa w niniejszej umowie, zarówno w formie pisemnej, jak też innej formie szczególnej. Kupujący będzie wykorzystywał działki nr 1/1 i nr 1/2 do celów komercyjnych. Zamierza na ww. działkach oraz działkach sąsiednich wybudować obiekty handlowe/gastronomiczne, w celu najmu w oparciu o wieloletnią umowę. Spółka jest podatnikiem VAT i umowy najmu również będą podlegać opodatkowaniu VAT. Ponadto Sprzedająca wraz z małżonkiem udzieliła Kupującemu – od dnia zwarcia umowy przedwstępnej do Daty Ostatecznej – prawo do dysponowania Nieruchomością dla celów budowlanych, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, decyzji, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż są one wolne od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nich inwestycji polegającej na wybudowaniu i oddaniu do użytkowania budynków usługowych wraz z obsługą komunikacyjną, z zastrzeżeniem, iż koszty tych działań ponosić będzie Kupujący. Poza sprzedawaną Nieruchomością, Sprzedająca posiada w majątku prywatnym inne nieruchomości tj. dom, mieszkania, lokale usługowe, które należą do majątku wspólnego na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej. Sprzedająca nie planuje ich sprzedać, są one wynajmowane w ramach najmu prywatnego.

Ponadto Sprzedająca wskazała, że:

-     Sprzedający nabyli udział działce nr 1, bez konkretnego celu/przeznaczenia na moment zakupu. Rozważali w przyszłości budowę domu jednorodzinnego;

-     działka nr 1 została nabyta bez podatku VAT i nie była wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu. Działka nie była wykorzystywana na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, ani przed podziałem ani po jej podziale;

-     działka nr 1/1 i działka nr 1/2 nie były wykorzystywane na cele związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, Sprzedająca nie uprawiała ziemi i nie sprzedawała płodów rolnych;

-     nie podejmowała żadnych działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności działek, tj. m.in. nie uzbrajała terenu, nie wydzieliła drogi dojazdowej, nie ogrodziła działki, nie dążyła do doprowadzenia sieci wodociągowej ani energetycznej;

-     nie podejmowała żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek, w tym m.in. nie zamieszczała – celem zbycia – ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji. Nabywca sam zgłosił się do Sprzedającej w celu nabycia nieruchomości;

-     działki nie były udostępniane osobom trzecim na postawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a przez cały okres pozostawały niewykorzystywane i leżały odłogiem;

-     nie sprzedawała dotychczas żadnych nieruchomości;

-     nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT;

-     nie prowadziła oraz nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w związku zamiarem odpłatnego zbycia działek gruntu nr 1/1 i nr 1/2 Sprzedająca może być uznana za podatnika podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży udziału w prawie własności ww. działek Sprzedająca będzie spełniać przesłanki do uznania Jej za podatnika podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa pytania, należy wskazać, że Sprzedająca wraz z małżonkiem udzielili wspólnikom Spółki szerokich pełnomocnictw do działania w Ich imieniu w zakresie niezbędnym do podejmowania czynności faktycznych i prawnych związanych z przygotowaniem planowanej przez Spółkę inwestycji. Pełnomocnictwa obejmowały m.in. uzyskiwanie decyzji o warunkach zabudowy, warunków technicznych przyłączenia do sieci infrastruktury technicznej, decyzji środowiskowych, pozwoleń wodnoprawnych, pozwoleń na budowę, a także prowadzenie postępowań administracyjnych związanych z realizacją planowanego przedsięwzięcia. Czynności te były podejmowane jeszcze przed zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży.

Jednakże samo udzielenie pełnomocnictw wspólnikom kupującej Spółki oraz zgoda na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane nie mogą być utożsamiane z aktywnymi działaniami Sprzedającej zmierzającymi do profesjonalnego przygotowania nieruchomości do sprzedaży. W szczególności nie są to działania podejmowane w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości dla nieokreślonego kręgu potencjalnych nabywców. W przedmiotowej sprawie Kupujący został już bowiem pozyskany, a wszelkie czynności realizowane na podstawie udzielonych pełnomocnictw służą wyłącznie weryfikacji możliwości realizacji przez niego konkretnego przedsięwzięcia inwestycyjnego oraz dostosowaniu nieruchomości do jego indywidualnych potrzeb gospodarczych.

Należy podkreślić, że choć skutki prawne czynności podejmowanych przez pełnomocnika odnoszą się bezpośrednio do sfery prawnej Sprzedającej jako właściciela nieruchomości, to działania te nie są nakierowane na zwiększenie wartości nieruchomości w celu jej sprzedaży ani na poszukiwanie nabywcy. Ich celem jest wyłącznie przygotowanie gruntu pod inwestycję planowaną przez kupującą Spółkę. Kupujący wykonuje te czynności we własnym interesie, na własny koszt i ryzyko oraz dla realizacji własnych zamierzeń inwestycyjnych.

Istotne znaczenie ma również okoliczność, że Sprzedająca nie podejmowała samodzielnie działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. Nieruchomość nie została uzbrojona przez Sprzedającą, nie doprowadzono do niej mediów, nie wykonano ogrodzenia, nie wydzielono dróg wewnętrznych ani nie podejmowano innych działań mających na celu podniesienie jej atrakcyjności inwestycyjnej. Sprzedająca nie występowała również o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości. Jak wskazano we wniosku, decyzje o warunkach zabudowy były inicjowane przez właścicieli sąsiednich nieruchomości, a następnie przez kupującą Spółkę.

Ponadto Sprzedająca nie prowadziła działań marketingowych związanych ze sprzedażą Nieruchomości, w szczególności nie zamieszczała ogłoszeń w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji ani innych środkach masowego przekazu. To kupująca Spółka samodzielnie zidentyfikowała nieruchomość jako potencjalnie atrakcyjną dla swoich planów inwestycyjnych i skontaktowała się ze Sprzedającą w celu jej nabycia.

Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że działki nr 1/1 i nr 1/2 przez cały okres posiadania stanowiły składnik majątku prywatnego Sprzedającej i Jej małżonka. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, działalności rolniczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze, a przez cały okres pozostawały niewykorzystywane i leżały odłogiem.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziału w prawie własności ww. działek nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziału w działkach o nr 1/1 i nr 1/2 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedająca nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że aktywność Sprzedającej w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podejmowane przez wspólników kupującej Spółki działających na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającą i Jej małżonka realizowane są wyłącznie w interesie kupującej Spółki oraz na potrzeby planowanej przez nią inwestycji, a ich ewentualne nieziszczenie się doprowadzić może w swoich skutkach do odstąpienia od zawarcia ze Sprzedającą umowy przyrzeczonej. Podjęte przez stronę kupującą działania oraz ich efekty, w przypadku nie zawarcia umowy przyrzeczonej nie wpłyną na poziom atrakcyjności nieruchomości dla innego nabywcy.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa wspólnikom kupującej Spółki do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb tego nabywcy, wraz z zawarciem umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedająca zostanie z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem, dokonując sprzedaży udziału w prawie własności działek nr 1/1 i nr 1/2, Sprzedająca będzie korzystać z przysługującego Jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającą cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a tę dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, należy uznać, że dokonując odpłatnego zbycia udziału w działkach gruntu nr 1/1 i nr 1/2 Sprzedająca nie zostanie uznana za podatnika podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21; z 24.10.2024 r., sygn. akt I FSK 265/21; z 11.10.2024 r., sygn. akt I FSK 364/21; z 21.10.2024 r., sygn. akt I FSK 347/21; z 23.07.2024 r., sygn. akt I FSK 1677/20; z 10.09.2024 r., sygn. akt I FSK 1675/20).

Jak wskazano powyżej, Sprzedająca z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działek nr 1/1 i nr 1/2 nie będzie działała jako podatnik podatku VAT, zatem transakcja sprzedaży na rzecz Nabywcy nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu. W związku z powyższym, wskazać należy, że odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2 zadane w złożonym wniosku, a odnoszące się do zwolnienia od podatku VAT sprzedaży ww. udziału w działkach.

Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego, gdyż przedstawiony we wniosku problem dotyczy sfery opodatkowania lub ewentualnego opodatkowania zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym pomimo uznania, że z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT. Dodatkowo oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 3 dotyczące prawa nabywcy (B) do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem Nieruchomości (udziału w działkach o nr 1/1 oraz nr 1/2) jedynie w sytuacji uznania Sprzedającej za podatnika podatku VAT z tytułu tej transakcji i opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług. W wydanej interpretacji uznałem, że Sprzedająca z tytułu dostawy Nieruchomości (udziału w działkach o nr 1/1 oraz nr 1/2) nie będzie działała jako podatnik podatku VAT, zatem transakcja sprzedaży na rzecz Nabywcy (B Sp. z o.o.) nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu i w związku z powyższym, odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 3 zadane w złożonym wniosku a odnoszące się do skutków w podatku VAT dla Nabywcy (B Sp. z o.o.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko Zainteresowanych, tj. Pani A oraz Spółki B Sp. z o.o. i nie wywołuje skutków podatkowych dla męża Pani C.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.