Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.241.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe, w zakresie wskazania, że w przypadku gdy kontrahent wystawia fakturę, to powinien wskazać na fakturze dane adresowe nabywcy właściwe dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (np. apteki), jeżeli zakup dotyczy tej działalności, a w konsekwencji faktura zakupu na której prawidłowo wskazano Państwa NIP, ale błędnie wskazano adres lub nazwę jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast adresu apteki), może stanowić podstawę do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczy działalności gospodarczej opodatkowanej (apteki),

-     nieprawidłowe, w zakresie wskazania, że w sytuacji otrzymania faktury z prawidłowym NIP, ale błędnymi danymi dodatkowymi nabywcy (adres, dopisek „apteka”/„stowarzyszenie”) mają Państwo prawo skorygować takie dane poprzez wystawienie noty korygującej na podstawie art. 106k ustawy,

-     nieprawidłowe, w zakresie wskazania, że w świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych możliwe jest korygowanie przez Państwa błędów na fakturze (w szczególności w zakresie danych formalnych nabywcy takich jak adres lub nazwa jednostki organizacyjnej),

-     prawidłowe, w zakresie wskazania, że jeżeli nota korygująca nie może być skutecznie zastosowana (np. brak akceptacji wystawcy faktury), to jedynym prawidłowym sposobem poprawienia błędnych danych formalnych jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej (korekty danych formalnych).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy:

-     w przypadku gdy kontrahent wystawia fakturę, to powinien wskazać na fakturze dane adresowe nabywcy właściwe dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (np. apteki), jeżeli zakup dotyczy tej działalności, a w konsekwencji faktura zakupu na której prawidłowo wskazano Państwa NIP, ale błędnie wskazano adres lub nazwę jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast adresu apteki), może stanowić podstawę do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczy działalności gospodarczej opodatkowanej (apteki),

-     w sytuacji otrzymania faktury z prawidłowym NIP, ale błędnymi danymi dodatkowymi nabywcy (adres, dopisek „apteka”/„stowarzyszenie”) mają Państwo prawo skorygować takie dane poprzez wystawienie noty korygującej na podstawie art. 106k ustawy,

-     w świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych możliwe jest korygowanie przez Państwa błędów na fakturze (w szczególności w zakresie danych formalnych nabywcy takich jak adres lub nazwa jednostki organizacyjnej),

-     jeżeli nota korygująca nie może być skutecznie zastosowana (np. brak akceptacji wystawcy faktury), to jedynym prawidłowym sposobem poprawienia błędnych danych formalnych jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej (korekty danych formalnych).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem działającym na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach.

Stowarzyszenie prowadzi jednocześnie:

działalność statutową, która korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na zasadach wynikających z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (w szczególności art. 43 ustawy o VAT), działalność gospodarczą w formie apteki ogólnodostępnej, która jest działalnością opodatkowaną VAT na zasadach ogólnych.

Obie formy działalności prowadzone są przez ten sam podmiot prawny, który posługuje się jednym numerem identyfikacji podatkowej NIP (...). Jednocześnie działalność statutowa oraz działalność gospodarcza (apteka) funkcjonują w różnych lokalizacjach oraz w odmiennym zakresie działalności.

W praktyce gospodarczej pojawia się problem polegający na tym, że kontrahenci wystawiają faktury dokumentujące transakcje bez właściwego rozróżnienia, czy dotyczą one działalności statutowej stowarzyszenia, czy działalności gospodarczej prowadzonej w formie apteki.

W szczególności kontrahenci:

wpisują nieprawidłowy adres nabywcy (adres siedziby stowarzyszenia zamiast adresu apteki albo odwrotnie) stosują błędne dopiski lub niepełne dane identyfikacyjne (np. wskazują nazwę stowarzyszenia bez dopisku apteki, albo odwrotnie), wskazują dane w sposób, który utrudnia jednoznaczne przypisanie faktury do działalności statutowej lub gospodarczej.

Jednocześnie numer NIP na fakturach jest co do zasady wskazywany prawidłowo i identyfikuje ten sam podmiot – Wnioskodawcę.

Zakupy dokonywane na potrzeby działalności gospodarczej (apteki) służą sprzedaży opodatkowanej VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zakupy dokonywane na potrzeby działalności statutowej są związane z działalnością zwolnioną z VAT lub niepodlegającą opodatkowaniu, co oznacza brak prawa do odliczenia VAT.

Do tej pory Wnioskodawca korygował błędne dane formalne na fakturach poprzez wystawianie not korygujących na podstawie art. 106k ustawy o VAT. Jednak w praktyce część kontrahentów odmawia potwierdzania not korygujących, wskazując, że w dokumentach rejestrowych widnieje jako oddzielny podmiot.

W związku z planowanym lub obowiązującym stosowaniem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) powstały wątpliwości co do możliwości oraz sposobu dokonywania korekt danych formalnych nabywcy, w szczególności w zakresie adresu lub dopisków identyfikujących działalność apteki.

Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych nadal możliwe będzie wystawianie not korygujących przez nabywcę oraz czy brak prawidłowego adresu lub oznaczenia działalności gospodarczej może mieć wpływ na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jeśli numer NIP nabywcy jest prawidłowy.

Pytania

1.  Czy w przypadku, gdy stowarzyszenie prowadzące działalność statutową oraz działalność gospodarczą (apteka) posługuje się jednym numerem NIP, kontrahent wystawiający fakturę ma obowiązek wskazać na fakturze dane adresowe właściwe dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (apteki), jeżeli zakup dotyczy tej działalności?

2.  Czy faktura zakupu, na której prawidłowo wskazano NIP Wnioskodawcy, ale błędnie wskazano adres lub nazwę jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast apteki), może stanowić podstawę do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczy działalności gospodarczej opodatkowanej?

3.  Czy w sytuacji otrzymania faktury z prawidłowym NIP, ale błędnymi danymi dodatkowymi nabywcy (adres, dopisek „apteka”/„stowarzyszenie”), Wnioskodawca ma prawo skorygować takie dane poprzez wystawienie noty korygującej na podstawie art. 106k ustawy o VAT?

4.  Czy w świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych oraz funkcjonowania KSeF możliwe jest nadal korygowanie tego typu błędów przez nabywcę (w szczególności w zakresie danych formalnych nabywcy takich jak adres lub nazwa jednostki organizacyjnej) oraz w jakiej formie?

5.  Jeżeli nota korygująca nie może być skutecznie zastosowana (np. brak akceptacji wystawcy faktury), to czy jedynym prawidłowym sposobem poprawienia błędnych danych formalnych nabywcy jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej (korekty danych formalnych)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Kontrahent wystawiający fakturę powinien wskazywać dane nabywcy zgodnie z rzeczywistością, w tym adres odpowiadający miejscu prowadzenia działalności, której dotyczy zakup. Jednak błędny adres lub błędny dopisek identyfikujący jednostkę organizacyjną nie oznacza, że faktura została wystawiona na inny podmiot, jeżeli numer NIP wskazany na fakturze jest prawidłowy.

Ad 2.

Faktura zawierająca prawidłowy numer NIP Wnioskodawcy może stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczy działalności opodatkowanej VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Błąd w adresie lub dopisku organizacyjnym ma charakter formalny i nie zmienia faktu, że nabywcą jest ten sam podatnik.

Ad 3.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanej sytuacji możliwe jest wystawienie noty korygującej na podstawie art. 106k ustawy o VAT, ponieważ korekta dotyczy danych formalnych nabywcy (np. adresu, nazwy), a nie elementów wpływających na wysokość podatku, podstawę opodatkowania ani kwoty należności.

Ad 4.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wprowadzenie obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF nie powinno pozbawiać podatników możliwości poprawiania błędów formalnych. Jeżeli nota korygująca nie będzie mogła być zastosowana w ramach KSeF, to błędne dane formalne powinny być możliwe do skorygowania innym dopuszczalnym sposobem, w szczególności poprzez fakturę korygującą wystawioną przez sprzedawcę.

Ad 5.

Jeżeli nota korygująca nie może zostać skutecznie zastosowana z uwagi na brak akceptacji sprzedawcy lub ograniczenia techniczne, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawidłowym sposobem korekty danych formalnych nabywcy jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W opisanej sytuacji, działalność gospodarcza prowadzona w formie apteki stanowi działalność opodatkowaną VAT. Faktury dokumentujące zakupy związane z apteką powinny zatem umożliwiać prawidłowe odliczenie VAT.

Zgodnie z art. 106e ustawy o VAT, faktura powinna zawierać m. in. dane identyfikujące nabywcę, w tym numer NIP. W ocenie Wnioskodawcy, kluczowym elementem identyfikującym podatnika jest numer NIP, ponieważ zarówno działalność statutowa jak i gospodarcza są prowadzone przez ten sam podmiot prawny.

Błędny adres lub błędne oznaczenie jednostki organizacyjnej (np. dopisek „apteka” lub jego brak) nie powoduje zmiany podmiotu będącego nabywcą, jeżeli numer NIP jest prawidłowy i wskazuje na Wnioskodawcę. W konsekwencji faktura taka dokumentuje zakup dokonany przez Wnioskodawcę, a jej wadliwość ma charakter formalny.

Zgodnie z art. 106k ustawy o VAT, nabywca może wystawić notę korygującą jeżeli faktura zawiera pomyłki z wyjątkiem pomyłek dotyczących elementów wskazanych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT, czyli elementów wpływających na wysokość podatku oraz wartość transakcji. Dane takie jak adres nabywcy lub dodatkowe dopiski identyfikujące jednostkę organizacyjną nie należą do elementów wyłączonych z możliwości korekty notą korygującą, dlatego – zdaniem Wnioskodawcy – mogą być poprawiane notą korygującą.

W praktyce zdarzają się jednak sytuacje, w których kontrahenci odmawiają potwierdzania not korygujących. Wnioskodawca wskazuje, że odmowa potwierdzenia noty nie oznacza automatycznie, że transakcja nie została dokonana przez Wnioskodawcę, jeżeli faktura zawiera prawidłowy NIP oraz zakup jest faktycznie związany z działalnością gospodarczą opodatkowaną.

W związku z wdrażaniem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) powstały wątpliwości, czy nadal będzie możliwe dokonywanie korekt danych formalnych nabywcy w sposób analogiczny do obecnego, tj. poprzez noty korygujące oraz czy ewentualne ograniczenia techniczne systemu nie wpłyną na możliwość poprawnego dokumentowania zakupów oraz na prawo do odliczenia VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wdrożenie KSeF nie powinno pozbawiać podatników prawa do korygowania błędów formalnych, jeżeli nota korygująca nie będzie możliwa do zastosowania w KSeF. Korekta danych formalnych powinna nastąpić poprzez fakturę korygującą wystawioną przez sprzedawcę.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem wniosku są wyłącznie kwestie formalne identyfikacji nabywcy (adres, dopiski organizacyjne) przy zachowaniu prawidłowego numeru NIP oraz wpływ tych elementów na możliwość korekty danych i odliczenia VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-     prawidłowe, w zakresie wskazania, że w przypadku gdy kontrahent wystawia fakturę, to powinien wskazać na fakturze dane adresowe nabywcy właściwe dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (np. apteki), jeżeli zakup dotyczy tej działalności, a w konsekwencji faktura zakupu na której prawidłowo wskazano Państwa NIP, ale błędnie wskazano adres lub nazwę jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast adresu apteki), może stanowić podstawę do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczy działalności gospodarczej opodatkowanej (apteki),

-     nieprawidłowe, w zakresie wskazania, że w sytuacji otrzymania faktury z prawidłowym NIP, ale błędnymi danymi dodatkowymi nabywcy (adres, dopisek „apteka”/„stowarzyszenie”) mają Państwo prawo skorygować takie dane poprzez wystawienie noty korygującej na podstawie art. 106k ustawy,

-     nieprawidłowe, w zakresie wskazania, że w świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych możliwe jest korygowanie przez Państwa błędów na fakturze (w szczególności w zakresie danych formalnych nabywcy takich jak adres lub nazwa jednostki organizacyjnej),

-     prawidłowe, w zakresie wskazania, że jeżeli nota korygująca nie może być skutecznie zastosowana (np. brak akceptacji wystawcy faktury), to jedynym prawidłowym sposobem poprawienia błędnych danych formalnych jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej (korekty danych formalnych).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dalej: (stowarzyszenie) prowadzi jednocześnie działalność statutową, która korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na zasadach wynikających z art. 43 ustawy oraz działalność gospodarczą w formie apteki ogólnodostępnej, która jest działalnością opodatkowaną VAT na zasadach ogólnych. Obie formy działalności prowadzone są przez ten sam podmiot prawny, który posługuje się jednym numerem identyfikacji podatkowej. Jednocześnie działalność statutowa oraz działalność gospodarcza (apteka) funkcjonują w różnych lokalizacjach oraz w odmiennym zakresie działalności. W praktyce gospodarczej pojawia się problem polegający na tym, że kontrahenci wystawiają faktury dokumentujące transakcje bez właściwego rozróżnienia, czy dotyczą one działalności statutowej stowarzyszenia, czy działalności gospodarczej prowadzonej w formie apteki. W szczególności kontrahenci wpisują nieprawidłowy adres nabywcy (adres siedziby stowarzyszenia zamiast adresu apteki albo odwrotnie) stosują błędne dopiski lub niepełne dane identyfikacyjne (np. wskazują nazwę stowarzyszenia bez dopisku apteki, albo odwrotnie), wskazują dane w sposób, który utrudnia jednoznaczne przypisanie faktury do działalności statutowej lub gospodarczej. Jednocześnie numer NIP na fakturach jest co do zasady wskazywany prawidłowo i identyfikuje ten sam podmiot – stowarzyszenie. Zakupy dokonywane na potrzeby działalności gospodarczej (apteki) służą sprzedaży opodatkowanej VAT. Zakupy dokonywane na potrzeby działalności statutowej są związane z działalnością zwolnioną z VAT lub niepodlegającą opodatkowaniu. Do tej pory stowarzyszenie korygowało błędne dane formalne na fakturach poprzez wystawianie not korygujących na podstawie art. 106k ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przypadku, gdy prowadzą Państwo działalność statutową oraz działalność gospodarczą (apteka) i posługują się jednym numerem NIP, kontrahent wystawiający fakturę ma obowiązek wskazać na fakturze dane adresowe właściwe dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (apteki), jeżeli zakup dotyczy tej działalności, a w konsekwencji czy faktura zakupu, na której prawidłowo wskazano Państwa NIP, ale błędnie wskazano adres lub nazwę jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast apteki), może stanowić podstawę do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczy działalności gospodarczej opodatkowanej (pytania oznaczone nr 1 i 2 we wniosku).

Odnosząc się do powyższego problemu należy wyjaśnić, że uregulowania dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych, które powinny zawierać zawarte są w art. 106a-106e ustawy.

W świetle art. 2 pkt 31 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 32 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 32 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien wynikać z zawartej umowy.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. Zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.

Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze.

Wskazanie przez Państwa kontrahenta błędnego adresu lub nazwy jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast apteki), przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu numeru NIP stowarzyszenia – jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Jak wyżej wskazano, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże nie wymienia opisanej we wniosku nieprawidłowości (błędny adres lub nazwa jednostki) jako przesłanki negatywnej powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Zatem, wskazanie na fakturze adresu stowarzyszenia zamiast adresu apteki, przy jednoczesnym podaniu innych prawidłowych danych na fakturze (np. prawidłowy NIP), nie przesądza o braku prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury. Bowiem jak Państwo wskazali w opisie sprawy, zakupy dokonywane na potrzeby działalności gospodarczej (apteki) służą sprzedaży opodatkowanej VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro – jak Państwo wskazali – nabywane przez Państwa od Kontrahenta towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (apteka), to – przy założeniu, że nie wystąpią okoliczności wymienione w art. 88 ustawy – przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez Kontrahenta dokumentujących nabycie tych towarów i usług (pomimo, że na fakturach znajdzie się nieprawidłowy adres nabywcy, tj. adres siedziby stowarzyszenia zamiast adresu apteki).

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w przypadku, gdy prowadzą Państwo działalność statutową oraz działalność gospodarczą (apteka) pod jednym numerem NIP, kontrahent wystawiający fakturę powinien wskazać na fakturze dane adresowe właściwe dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (apteki), jeżeli zakup dotyczy tej działalności, jednakże faktura zakupu, na której prawidłowo wskazano Państwa NIP, ale błędnie wskazano adres lub nazwę jednostki (np. wpisano adres stowarzyszenia zamiast adresu apteki), może stanowić podstawę do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli zakup faktycznie dotyczył działalności gospodarczej opodatkowanej (apteki).

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w sytuacji otrzymania faktury z prawidłowym NIP, ale błędnymi danymi dodatkowymi nabywcy (adres, dopisek „apteka”/„stowarzyszenie”), mają Państwo prawo skorygować takie dane poprzez wystawienie noty korygującej na podstawie art. 106k ustawy i czy w świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych możliwe jest korygowanie tego typu błędów przez nabywcę (w szczególności w zakresie danych formalnych nabywcy takich jak adres lub nazwa jednostki organizacyjnej) oraz czy jeżeli nota korygująca nie może być skutecznie zastosowana (np. brak akceptacji wystawcy faktury), to czy jedynym prawidłowym sposobem poprawienia błędnych danych formalnych jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej (pytania oznaczone nr 3, 4 i 5 we wniosku).

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Wystawianie faktur korygujących określają poniższe przepisy.

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 2a ustawy:

Na mocy art. 106j ust. 4 ustawy:

W świetle art. 106k ust. 1 ustawy obowiązującego do 31 stycznia 2026 r.:

Na podstawie z art. 106k ust. 2 ustawy obowiązującego do 31 stycznia 2026 r.:

Na mocy art. 106k ust. 3 ustawy obowiązującego do 31 stycznia 2026 r.:

W świetle art. 106k ust. 4 ustawy obowiązującego do 31 stycznia 2026 r.:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że do tej pory korygowali Państwo błędne dane formalne na otrzymanych fakturach poprzez wystawianie not korygujących na podstawie art. 106k ustawy.

Należy, jednak wyjaśnić, że art. 106k został uchylony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1598, ze zm. z Dz.U. z 2024 r. poz. 852), która weszła w życie 1 lutego 2026 r.

W związku z powyższym, od 1 lutego 2026 r. nie ma możliwości wystawiania not korygujących przez nabywcę towaru lub usługi.

Natomiast odnosząc się do faktur ustrukturyzowanych wskazać należy, że po przesłaniu pliku faktury do KSeF nie jest możliwe jej edytowanie w systemie w celu poprawienia błędów lub uzupełnienia treści. Jedyną formą poprawienia błędu w wystawionej fakturze lub jej uzupełnienia jest wystawienie faktury korygującej w KSeF. Zatem w przypadku zidentyfikowania pomyłki w wystawionej fakturze jedyną formą jej korekty, od 1 lutego 2026 r. jest faktura korygującą wystawiona przez podatnika (sprzedawcę) – wystawcę faktury pierwotnej.

Podsumowując stwierdzić należy, że w sytuacji otrzymania faktury z prawidłowym NIP, ale błędnymi danymi dodatkowymi nabywcy (adres, dopisek „apteka”/„stowarzyszenie”) od 1 lutego 2026 r. nie mają Państwo prawa skorygować takich danych poprzez wystawienie noty korygującej. W świetle przepisów dotyczących faktur ustrukturyzowanych nie jest możliwe korygowanie przez Państwa ww. błędów (w szczególności w zakresie danych formalnych nabywcy takich jak adres lub nazwa jednostki organizacyjnej) za pomocą noty korygującej.

W przypadku zidentyfikowania pomyłki w wystawionej fakturze jedyną formą jej korekty jest faktura korygującą wystawiona przez podatnika (sprzedawcę) – wystawcę faktury pierwotnej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 jest nieprawidłowe.

Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.